预算会计现存的几个问题与对策
作者：殷媛旅游学院08历史学
10级双学位会计（春）200824142150
【摘要】社会主义市场经济的发展，财税、投融资、金融体制改革的继续深化，对外开放向广度和深度扩展，对预算会计提出许多新的要求。特别是近几年来，我国加快了财政预算管理制度的改革步伐，现行预算会计制度的不适应性也日益突出，预算会计又面临着新一轮的重大改革。全文论述了我国预算会计体系现存的几个问题以及与国际惯例接轨、深化完善预算会计体系、逐步转向权责发生制会计基础、改进完善政府会计信息体系和以非营利性会计机构为基础几个方面的改革对策。
【关键词】预算会计； 问题； 对策； 改革
一、预算会计现存的问题
（一）收付实现制所带来的问题
现行预算会计制度规定，除了事业单位的经营性收支业务核算可以采用权责发生制以外，均采用收付实现制。这使某些会计事项不能在当期确认，使会计期间的信息缺乏真实性和可比性。在收付实现制下，会计核算生成的会计信息不能满足单位加强成本管理的需要，也不能真实、完整地反映单位的财务状况。首先，在收付实现制下,对当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债券、社会保障基金缺口、政府为企业贷款提供担保产生的或有负债等债务，在现行总预算报表中并不能直接体现出来，夸大了政府真正可支配的财政资源，使政府的风险意识淡化，对财政的持续性发展带来隐患。其次，收付实现制的预算会计造成在同一会计期间权力和责任的不匹配，从而不能客观、公正、全面地反映各届政府的实际效绩。
（二）债务信息的含金量问题
近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区,地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下,政府的这些债务被“隐藏”了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。
（三）会计信息的完整、透明问题
虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各有一套会计报表，并提供汇总的会计报表，但各套报表自成体系、分别编报，无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表，没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告(包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告)，但由于许多类别的财政交易(例如政府基金和预算外交易)并未包括进来,这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。另外，长期以来，预算会计是预算管理的
工具,因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债、税式支出、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露。不仅立法机关、审计机关和社会公众难以进行监督，财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。
（四）不能为编制部门预算提供相关会计信息的问题
从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。
二、预算会计的改革对策
随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现，必须对其进行改革，从我国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。
（一）建立与国际惯例接轨的预算会计新体系
我国的预算会计体系是预算管理服务的，预算管理体系决定了预算会计体系的群体构成。新预算会计改革基本保持了我国多年来行之有效的预算会计体系，只是在体系内部进行了局部的重新划分，这就是总预算会计、各级各类事业单位会计和行政单位会计和行政单位会计。这一体系，是我国在市场经济发展过程中形成的规范的预算舍弃模式和运行机制，它对于保护国家公共财产的安全完整，强化预算管理具有重要作用。但是现有的预算会计体系随着预算管理改革的不断深入已界定不够准确。我们应按照国际惯例，预算会计体系由政府会计和事业单位会计构成，其中政府会计由财政总预算会计和行政单位会计组成。因为，随着预算管理制度的改革，财政部门对财政支出资金实施全过程管理，财政总预算会计的临近对象已延伸到原来的单位预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就是实际的购买支出或转移支出。各行政单位由于它只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映。因此总预算会计和行政单位会计是总和分的关系。
（二）深化完善预算会计体系
现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，事业单位会计在近期应纳入非营利组织会计，在远期应向企业会计靠拢。我国政府财务报告应当提
供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。
（三）逐步转向以权责发生制为会计基础
权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，发达国家不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新加坡将道路桥梁和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。
（四）改进完善政府会计信息体系
任何会计系统的基本目标都是提供信息以满足使用者的需要。财务报告是满足各类使用者信息需要的基本工具，因为不同类别的使用者均需要通过财务报告获取报告实体的相关信息。政府会计报告系统必须设计成能够满足不同使用者的需要。然而，现行预算会计报告系统提供的信息不全面、不完整、不透明，不能满足报告使用者尤其是外部使用者的需要，应当加以改进。在改进现行会计报表结构、项目的基础上，增加编制现金流量表和政府完整的合并会计报表。完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告；将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；报告有关非现金资源的信息（资产、负债、人力资本）；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理；编制政府各部门和政府整体的财务报告等。
（五）以非营利性会计机构为基础构建新的会计体系
非营利性机构它有几个非常明显的特点：没有营利动机；无法给予机构资金赞助人的直接的财务利益；机构的权益不得交换或者是出售。非营利性是与营利性相对应的，通常我们所说的非营利性机构包括政府机关、学校、医院、交通部门等，它们的划分是以非营利性为标准的。由此我们可以得出：从非营利性的机构类型入手，构建一个包括各级政府、机关事业单位在内的政府会计体系，重新确立适合我国的政府会计目标，并且树立一个会计信息受托责任性以及决策有用性目标。
目前我国的新企业会计准则已经越来越趋同于国际财务报告准则，在这种情形下，从很大成都市提高了我国经济、财政的透明度。它不仅能够很好的消除外国投资者对于会计准则不同而产生的顾虑之忧，进一步加强其投资中国市场的信心。其次，这种趋同也大大的提高了我国企业会计信息在全球相关产业中的可比性，从另一个方面推动了中国企业 “走出去”，进一步推进中国全面对外开放的进程。预算会计改革是一个漫长且复杂的过程，不仅需要理论上的不断丰富和完善，还要求多方面的协调配合，更需要宏观制度的保障。
【参考文献】
[1]程晓佳著，《改进我国事业单位会计制度的几点思考》，财务与会计，2005年第12期
[2]俞晓怡著，《我国预算会计体系现状分析》，价值工程，2009年第10期
[3]张冬青著，《我国政府预算会计体系的构建》，中国管理信息化，2010年
[4]李继梅著，《预算会计的重要性和深化改革的必要性》，河北北方学院学报，2007年第3期
