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预算会计3

发布时间:2020-03-02 20:31:25 来源:范文大全 收藏本文 下载本文 手机版

第三篇

财政总预算会计 第一章

财政总预算会计概述

一、财政总预算会计的特点及其任务

(一)财政总预算会计的含义及组成体系:

财政总预算会计简称总预算会计或财政总会计,是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。它既是政府预算管理的重要组成部分,也是政府总预算管理的基础工作。

财政总预算会计的组成体系与政府预算组成体系一致。我国政府预算按照“统一领导,分级管理”的原则,实行一级政府一级预算,设立中央,省、自治区、直辖市,设立区的市、自治州,县、自治县、不设区的市、市辖区,乡、民族乡、镇等五级预算。各级政府预算均设立相应的财政总预算会计,负责核算、反映和监督本级政府预算的执行。

中央政府财政部设立中央总预算会计;省、自治区、直辖市财政厅(局)设立省(自治区、直辖市)财政总预算会计;设立区的市、自治州财政局设立市(州)财政总预算会计;县、自治县、不设区的市、市辖区财政局设立县(市、区)财政总预算会计;乡、民族乡、镇财政所设立乡(镇)财政总预算会计。各级财政总预算会计在全国组成一个相互联系的信息网络。

• 财政部门本身的行政经费开支,属于行政单位会计管理的范围,财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务。

(二)财政总预算会计的基本任务:(财政总预算会计在预算会计体系中居主导地位)

① 正确办理财政总预算会计的日常核算事务。财政总预算会计应当正确办理各项财政收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作;及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审工作和汇总工作;办理上下级财政之间的年终结算工作。 ② 合理调度财政资金,提高财政资金的使用效益。财政总预算会计应当根据财政收支的特点,妥善解决财政资金库存和用款单位需求之间的矛盾,在保证按计划及时供应财政资

金的基础上,合理调度财政资金,提高财政资金的使用效益。

③ 实行会计监督,参与预算管理。财政总预算会计应当在正确组织会计核算的基础上,提出预算执行情况分析意见,并对财政总预算、部门预算和单位预算的执行实行会计监督;财政总预算会计应当负责协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等专业会计之间的业务关系,与其共同做好预算执行的核算、反映和监督工作;财政总预算会计还应当积极参与预算管理工作,对预算执行过程中出现的问题,应当及时提出意见和建议,供有关领导决策时参考。 ④ 组织和指导本行政区域的预算会计工作。各级财政总预算会计应当负责制定本行政区域有关预算会计具体核算办法的补充规定,负责检查和指导下级财政总预算会计和本级行政事业单位会计的工作,负责组织预算会计人员进行培训,不断提高预算会计人员的政策和业务水平。 ⑤ 做好预算会计的事务管理工作。财政总预算会计应当负责做好预算会计的各项事务管理工作,参与预算会计人员专业技术资格考试的工作,参与评定及核发会计证的工作。

(三)财政总预算会计的特点:

① 与预算管理有着密切联系,受预算管理制度的制约; ② 以收付实现制为会计核算的基础; ③ 不进行成本核算,不计算损益; ④ 没有现金收付和材料、固定资产等实物资产的核算业务。(一切活动都通过转账进行,不发生现金收付业务,也不直接使用资金购买财产、物资,所以,不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。)

二、财政总预算会计制度与会计科目:

(一)财政总预算会计制度:

• 《财政总预算会计制度》于1998年1月1日起在全国范围内统一实施,共13章75条,分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、会计结结账和结算、会计报表编审、会计电算化、会计监督和附则。 • 该制度适用于各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动。其主要内容有: ① 规定了会计核算的一般原则; ② 划分了资产、负债、净资产、收入和支出五大类会计要素; ③ 确立的记账方法为“借贷记账法”; ④ 会计核算平衡公式为“资产+支出=负债+净资产+收入”; ⑤ 在收入核算上,以缴入国库数为收入确认依据,在支出的列报上,按财政拨款数列报; ⑥ 经费拨款的方式为划拨资金方式。

(二)财政总预算会计科目:

1、财政总预算会计科目共有5大类36个科目。其中,资产类12个、负债类5个、净资产类5个、收入类7个、支出类7个。

财政总预算会计科目是对财政总预算会计要素作进一步分类的一种方法。它是财政总预算会计设置账户、核算和归集经济业务的依据,也是汇总和检查财政总预算资金活动情况及其结果的依据。

2、各级财政总预算会计科目的使用要求:

① 各级总预算会计应按《财政总预算会计制度》规定设置会计科目,并按科目使用说明使用。不需要的可以不用,不得擅自更改科目名称。 ② 明细科目的设置,除《财政总预算会计制度》已有规定者外,各级总预算会计可根据需要,自行设置。 ③ 为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化,《财政总预算会计制度》统一规定了会计科目编码。各级总预算会计不得随意变更或打乱科目编码。 ④ 各级财政总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时,应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码,不得只填编码,不填名称。 ⑤ 有关财政周转金的会计核算,可由各级财政的预算部门或专门管理机构按制度规定的科目办理。

第二章

财政总预算资产的管理和核算

一、财政总预算资产的含义和分类:

资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计的资产,是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。

由于财政是代表政府办理资金再分配的行政机关,不直接办理预算资金的支出使用,资产中也没有财产物资,因此,财政总预算会计所核算的资产,其表现形态只有货币资金和债权两者。

• 财政周转金已经取消。

• 财政总预算会计资产分类及会计科目设置

二、货币资金的管理与核算:

(一)财政性存款:

1、财政性存款内容:

财政性存款,是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款、其他财政存款和财政零余额存款三部分,此外,还有过渡性账户“在途款”。

财政性存款的支配权属于同级财政部门,由财政总预算会计负责管理和统一收付。 国库存款包括存入国库的一般预算资金存款和基金预算资金存款;其他财政存款主要包括:财政周转金存款、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。财政零余额存款则是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的资金。

2、财政性存款的管理原则:

① 集中资金,统一调度。各种应由财政部门掌管的资金,都应纳入财政总预算会计的存款账户,由财政总预算会计统一收纳、支拨和管理,不能由其他职能部门收纳、支拨和管理。实行集中支付、统一调度的原则,有利于财政总预算会计统一调度财政资金,提高财政资金的使用效益,同时,也有利于明确职责,建立内部控制机制。 ② 严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外,一律由财政总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户,不得在国家规定外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。严格控制存款开户,有利于财政总预算会计加强对财政资金的管理。 ③ 根据核定的年度预算或季度分月用款计划拨付资金。(执行预算,计划支拨)财政总预算会计应当根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付财政资金,不得办理超预算、无用款计划的拨付。

按预算和计划拨付资金,有利于保证政府财政总预算的执行,发挥财政的监督职能,提高财政资金的使用效益。

④ 办理转账结算,不提现。财政总预算会计的各种支拨凭证,都只能以转帐结算,不能提取现金。这是因为,财政部门是财政资金的分配部门,不是财政资金的具体使用单位,因此,财政总预算会计不需要设置专门的“出纳”,其出纳机关是国库。办理转账结算,符合财政总预算会计的实际情况,同时,也有利于保护国库存款的安全。

⑤ 在存款余额内支取,不得透支。财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款账户的余额内办理支付,不能办理超余额的支付。在存款余额内支付,不能透支,有利于财政总预算的执行,确保财政收支平衡。

3、财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度

(1)国库单一账户制度的概念:简单地说,是指将政府所有财政性资金,包括预算内资金和预算外资金,集中在国库或国库指定的代理银行开设的账户,所有财政收入直接缴入这一账户,所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。

实行国库单一账户制度,从收入方面讲,意味着所有财政收入将直接缴入国库,而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户;从支出方面讲,意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者,而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。

实行国库单一账户制度,对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金,以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题,都具有重要的意义。

我国财政国库管理制度改革的主要内容是:按照财政国库管理制度的基本发展要求,建立国库单一账户体系,所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

我国自2001年开始进行国库单一账户制度改革。

(2)国库库单一账户体系:由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。

财政部门开设的银行账户,主要有:

① 在中国人民银行开设的国库单一帐户。该账户为国库存款账户,用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动,并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算,实现支付。 ② 在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项,并按日向国库单一账户申请清算后,该账户的余额即为零。因此,称为财政零余额账户。 ③ 在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动,并用于预算外资金日常收支清算。

财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付,以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户,是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应商支付款项,并按日向国库单一账户申请清算后,该账户的余额即为零。因此,称为预算单位的零余额账户。

 特设银行账户。该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动,并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下,该账户为实存资金账户。

(3)国库单一账户制度下的收入收缴方式和程序:

在国库单一账户制度下,财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种收缴方式。

• 直接缴库。是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定,直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。

在直接缴库方式下,直接缴库的税收收入,由纳税人或税务代理人提出纳税申报,经征收机关审核无误后,由纳税人通过开户银行将税款缴入财政国库单一账户。财政总预算会计根据国库单一账户入库数额,做出相应的会计处理,确认国库存款的增加,并确认相应的预算收入等。直接缴库的其他收入,比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

• 集中汇缴。是指由征收机关按有关法律、法规规定,将所收的应缴收入会宗教入国库单一账户或预算外资金专户的收缴方式。

在集中汇缴方式下,小额零散税收和法律另有规定的应缴收入,由征收机关与收缴收入的当日汇总缴入国库单一帐户。非税收收入中的现金缴款,比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。在集中汇缴方式下,财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额,做出相应的会计处理,确认国库存款的增加,并确认相应的预算收入等。

与国库单一账户制度下的直接缴库和集中缴库这两种财政收入收缴方式相对应,尚未实行国库单一账户制度的缴库方式为部门或单位自收汇缴方式。这是一种传统的财政收入收缴方式。

在部门或单位自收汇缴方式下,有关部门或单位按照规定收取财政收入后,存入各自的开户银行。然后,再通过各自的开户银行,将收取的款项汇入财政国库存款账户。财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额,做出相应的会计处理,确认国库存款的增加,并确认相应的预算收入等。在部门或单位自收汇缴方式下,有关部门或单位在开户银行开设的有关账户,成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。 (4)国库单一账户制度下的支出支付方式和程序:

在国库单一账户制度下,财政支出的支付方式分为财政直接支付和财政授权支付两种。这两种支付方式也可合称为国库集中支付方式,它与财政部门将财政资金拨付到预算单位基本存款账户的实拨资金方式相对应。

• 财政直接支付。是指由财政部门开具支付令,通过国库单一账户体系,直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括:工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。

财政直接支付的具体支出项目,由财政部门在确定部门预算时,或制定财政资金支付管理办法是确定。 在财政直接支付方式下,预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划,向财政国库支付执行机构提出《财政直接支付申请书》。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对预算单位提出的《财政直接支付申请书》审核无误后,开具《财政直接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭证》,经财政国库管理机构盖章后,分别送中国人民银行和代理银行。 代理银行根据收到的《财政直接支付凭证》,将资金直接支付给商品或劳务供应者。之后,代理银行开具《财政直接支付入账通知书》,发给有关的预算单位,作为预算单位取得财政拨款的依据;代理银行再填写《财政直接支付申请划款凭证》,向中国人民银行提出清算申请。中国人民银行将代理银行发来的《财政直接支付申请划款凭证》与财政国库支付执行机构发来的《财政直接支付清算汇总通知单》核对无误后,办理资金清算手续,将资金划给代理银行。国库支付执行机构应当按日向国库管理机构报送《预算支出结算清单》,其中,列明财政直接支付的数额和其他相关信息。

财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》,经与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》核对无误后,做出相应的会计处理,确认国库存款的减少,并确认相应的预算支出。

• 财政授权支付。是指预算单位根据财政部门的授权,自行开具支付令,通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括:未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的具体支出项目,由财政部门在确定部门预算时,或制定财政资金支付管理办法时确定。 在财政授权支付方式下,预算单位按照规定时间和程序向财政部门申请授权支付用款限额。财政部门批准后,分别向中国人民银行和代理银行签发《财政授权支付汇总清算额度通知书》和《财政授权支付额度通知书》。代理银行凭据《财政授权支付额度通知书》受理预算单位支付指令,并与国库单一账户进行资金清算。代理银行在收到《财政授权支付额度通知书》后,向预算单位发送《财政授权支付额度到账通知书》作为预算单位零余额账户用款额度增加的依据。预算单位凭据《财政授权支付额度到账通知书》,自行签发财政授权支付指令,通知代理银行办理资金支付业务。

代理银行根据预算单位提交的财政授权支付指令,对其审核后,办理现金支付或转帐支付的资金支付业务。之后,代理银行根据已办理支付的资金,填写《财政授权支付申请划款凭证》,按日向中国人民银行提出资金清算申请。中国人民银行在对《财政授权支付申请划款凭证》审核无误后,通过国库单一账户与代理银行进行资金清算,将款项划给代理银行。代理银行应当按日向财政国库支付执行机构报送《财政支出日报表》。财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机构报送《预算支出结算清单》,其中,列明财政授权支付的数额和其他相关信息。

财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》,经与中国人民银行报来的财政授权支付申请划款凭证核对无误后,做出相应的会计处理,确认国库存款的减少,并确认相应的预算支出。 财政授权支付方式下,中国人民银行与预算单位的代理银行办理资金清算业务。因此,不需要使用财政零余额账户。

• 实拨资金支付方式。与国库集中支付方式相对应的支付方式,是一种传统的财政资金支付方式。 • 新中国建立以来,我国财政资金一直实行实拨资金制度。这一制度的最大特点是各部门在商业银行都开立账户,财政部门根据各个部门的预算,把资金按进度拨到各个部门在商业银行开设的账户上。这种制度的缺陷随着市场经济改革的深化和人们观念的转变日益凸现出来: ① 财政资金使用过程脱离了财政监督,随意支付、违反财经纪律、截留挪用财政资金的行为频频发生; ② 国库资金大量沉淀在各部门,降低了财政资金使用效率;

③ 财政资金运行的信息不能及时、充分地得到反映,财政只知道资金到了那个部门,并不能准确及时地得到这些资金运用到了那个方面的信息; ④ 财政无法用预算约束对公共支出进行的控制。

在实拨资金支付方式下,预算单位根据单位预算向财政部门提交《预算经费请拨单》,申请拨付预算经费。经财政部门审核批准后,财政总预算会计将财政资金从人民银行国库存款户拨付至预算单位在商业银行开设的基本存款账户。预算单位在使用财者国内资金时,再从其基本存款账户中将款项支付给货品或劳务供应商。

在实拨资金支付方式下,当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时,财政总预算会计做出相应的会计处理,确认国库存款的减少,并确认相应的预算支出。

在实拨资金支付方式下,预算单位在商业银行开设的基本存款账户,成为财政资金再分配和使用过程中的过渡账户。

(5)财政直接支付与政府采购的关系: 政府采购,也称公共采购,是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要,在财政的监督下,以法定的方式、方法和程序,对货物、工程或服务的购买。

政府采购资金的来源渠道包括财政性资金以及与财政性资金相配套的单位自筹资金。其中,财政性资金包括预算资金和预算外资金。

• 财政直接支付与政府采购间存在着密切的联系,但两者的管理重点和适用范围有所不同。当预算单位使用财政性资金采购集中采购目录中的货物、工程和服务,或者采购规定限制标准以上的货物、工程和服务时,在采购环节应当依法实行政府采购;如果有关的支出同时达到了财政直接支付的规定标准,那么,在支付资金时必须实行财政直接支付。

• 根据现行有关标准,中央单位工程采购财政直接支付标准为200万元。列入《政府采购品目分类表》中的商品和服务采购支出,单件商品或单项服务购买额不足50万元,实行财政授权支付。未列入《政府采购品目分类表》,但单件商品或单项服务购买额超过50万元的,实行财政直接支付。

4、财政性存款的核算 (1)国库存款的核算:

• 国库存款,是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款,包括一般预算资金存款和基金预算资金存款。一般预算主要是各项税收,是除基金预算存款之外的预算资金存款;基金预算的内容是由原地方性政府收费项目通过改革,将收费稳定、金额大的部分转化为预算收入而来的,是纳入政府性基金管理的预算资金存款。

• 基金预算收支的专用性很强,不能用于一般预算,反之,基金预算要按先收后支的原则拨付,也不能挪用一般预算资金。

• 为了防止相互挪用,须在“国库存款”总账科目下,分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目。  国库存款增加的核算:

• 国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。 • 财政总预算会计收到预算收入时,根据国库报来的预算收入日报表入账;收到上级预算补助或下级上解收入时,根据国库转来的有关结算凭证入账。

例:某市财政发生如下业务:

① 收到县国库报来“预算收入日报表”,列明本日一般预算收入230000元,基金预算收入24000元。 借:国库存款——一般预算存款 230000

——基金预算存款 24000

贷: 一般预算收入

230000

基金预算收入

24000

② 收到县国库报来的“分成收入计算日报表”,列明乡财政上解收入50000。 借:国库存款——一般预算存款 50000

贷: 上解收入

50000

③ 收到上级省财政一般预算补助80000元。 借:国库存款——一般预算存款 80000

贷: 补助收入

80000

④ 从市财政局临时借入资金450000元,款项已存入国库。 借:国库存款——一般预算存款 450000

贷: 与上级往来

450000

⑤ 以前年度购买的国库券30000元到期兑付,收回本金30000元,利息1000元,存入国库。 借:国库存款——一般预算存款 31000

贷:有价证券

30000

一般预算收入

1000

⑥ 为平衡一般预算,从本级财政基金预算收支系统调入资金100000元。

借:国库存款——一般预算存款 100000

贷:调入资金

100000 同时:

借:调出资金

100000

贷:国库存款——基金预算存款

100000 “一般预算收入”、”基金预算收入”、”补助收入”、“上解收入”科目,应根据《政府收支分类科目》设置明细账。

 国库存款减少的核算:

• 国库存款减少的业务包括:办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。 • 在核算国库存款减少业务时,财政总预算会计应当根据有关支付结算凭证入账。 • 例:某市财政发生如下业务: ① 通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出500000元。 借:一般预算支出

500000

贷:国库存款——一般预算存款 500000

② 通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项200000元,属于基金预算支出的款项90000元。 借:一般预算支出

200000 基金预算支出

90000

贷:国库存款——一般预算存款 200000

国库存款——基金预算存款 90000

③ 向上级省财政上解一般预算收入200000元 借:上解支出

200000

贷:国库存款——一般预算存款

200000

④ 以国库一般预算存款向所属下级财政拨付专项补助150000元。 借:补助支出

150000

贷:国库存款——一般预算存款

150000 ⑤ 借给所属乡财政临时周转款项50000元。 借:与下级往来

50000

贷:国库存款——一般预算存款

50000 “一般预算支出”、”基金预算支出”、”补助支出”、“上解支出”科目,应根据《政府收支分类科目》设置明细账。

“一般预算支出”、”基金预算支出”、”补助支出”、“上解支出”科目,应根据《政府收支分类科目》设置明细账。

(2)其他财政存款的核算:

• 其他财政存款,是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款,包括:财政周转金存款、未设国库的乡(镇)财政存在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款、将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。

• 财政总预算会计,收到其他财政存款时,应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账,支付其他财政存款时,应根据有关支付凭证的回单入账。

• “其他财政存款”科目,应按交存地点和资金性质分设明细账。 ① 某乡未设国库,按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级县财政预付的收入分成款50000元。采用实拨资金方式向某预算单位拨付预算经费52000元。

收到款项时:

借:其他财政存款

50000

贷:与上级往来

50000 拨付经费时:

借:一般预算支出

52000

贷:其他财政存款

52000

② 某县财政收到上级市财政拨入的专用基金500000元,款项存入某专业银行的专用基金存款账户。根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证,收到农村义务教育中央专项资金600000元。办理农村义务教育中央专项资金财政直接支付业务,支付金额200000元。

收到专用基金时:

借:其他财政存款

500000

贷:专用基金收入

500000 收到中央专项资金时:

借:其他财政存款

500000

贷:与上级往来

500000 办理直接支付业务时: 借:一般预算支出

200000

贷:其他财政存款

200000

“专用基金收入”科目的明细科目可按专用基金收入的内容开设。 (3)财政零余额账户存款的核算:

“财政零余额账户存款”,是在国库集中支付制度下,财政国库支付执行机构在代理银行为办理直接支付业务而设立使用的银行账户。该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生的财政直接支付资金数;借方登记当天国库单一帐户存款划入的冲销数。该科目当天资金结算后,余额为零。 国库集中支付制度,又称国库单一账户制度,在西方国家已实行多年。

财政国库执行机构,是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。目前,在财政部层面,财政国库支付执行机构称为国库支付中心;在地方层面,有的称国库支付局,有的也称国库支付中心。

财政国库支付执行机构的重要职责之一,是办理财政资金的支付业务。财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸,其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

从机构设置上看,财政国库执行机构会计业务由财政部门的国库处(司、科、室)负责,财政总预算会计业务则由财政部门的预算处(司、科、室)负责。

根据财政国库支付执行机构业务活动的特点,在会计核算时,需要设置以下两个特殊总账账户:“财政零余额账户存款”、“已结报支出”账户。

“已结报支出”科目,用于核算财政国库资金已结清的支出数额。当天业务结束后,该账户余额应等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。

某市财政国库支付执行机构发生如下业务:

① 向市属某大学的教学设备供应商直接支付以一般预算安排的设备款250000元。

借:一般预算支出

250000

贷:财政零余额账户存款

250000

② 当日的预算支出日报表显示,共从财政零余额账户中支取250000元,营业日终了前,代理银行与国库清算,从国库单一账户划款到零余额账户。

借:财政零余额账户存款

250000

贷:已结报支出——财政直接支付

250000

③ 收到代理银行报来的“财政支出日报表”。其中,以一般预算安排的授权支出80000元,以基金预算安排的授权支出20000元。

借:一般预算支出

80000

基金预算支出

20000

贷:已结报支出——财政授权支付

100000

④ 年终,将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为:“已结报支出——财政直接支付500000元”,“已结报支出——财政授权支付400000元”,“一般预算支出750000元”,“基金预算支出150000元”。

借:已结报支出——财政直接支付

500000

已结报支出——财政授权支付

400000

贷:一般预算支出

750000

基金预算支出

150000 年终转账后,“已结报支出”账户以及“一般预算支出”账户和“基金预算支出”账户的余额均为零。 (4)在途款的核算:

 在途款的概念:

• 为清理和核实一年的财政收支,保证属于当年的财政收支能全部反映到当年的财政决算中,根据国库制度的规定,年度终了后,支库应设置10天的库款报解整理期,在设置决算清理期的年度,库款报解整理期相应顺延。

• 在库款报解整理期和决算清理期内,有些属于上年度的收入需要补充缴库,有些不合规定的支出需要收回,这些资金活动虽发生在新年度,但其会计事项应属于上一年度。

• 在途未到达的款项。是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内,收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项,或其他需要作为在途款过渡的资金数。  在途款的核算:

• 各级财政总预算会计应设置“在途款”账户,用来核算在途款。库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年度收入的款项时,上年度账上记入该账户借方,新年度帐上计入该账户贷方;收回不应在上年度列支的款项时,上年度账上记入该账户贷方,新年度帐上计入该账户借方。在记入新年度帐上后,该账户无余额。 ① 在库款报解整理期内,某市财政收到国库报来的预算收入日报表及其附件,列示所属上年度的一般预算收入90000元。

在上年度账上:

借:在途款

90000

贷:一般预算收入

90000 在本年度新帐上:

借:国库存款——一般预算存款 90000

贷:在途款

90000

② 在决算清理期内,某市财政收到国库报来的收回上年度预算单位预拨款60000元。

在上年度账上:

借:在途款

60000

贷:预拨经费

60000 在本年度账上:

借:国库存款——一般预算存款 60000

贷:在途款

60000

(二)有价证券的管理与核算:

1、有价证券的概念与管理要求:

• 有价证券,是指中央财政以信用方式发行的国家公债。发行有价证券,是政府调节宏观经济、平衡预算、集中财力、筹集国家重点建设项目建设资金的一种手段。

• 我国从1981年开始,每年都发行一定数量的国库券和其他有价证券。 • 财政总预算会计管理和核算有价证券的要求: ① 只能用各项财政结余(包括一般预算结余和基金结余)资金购买国家指定的有价证券; ② 支付购买有价证券的资金不能列作支出; ③ 当期有价证券兑付的利息,以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额,应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。 ④

有价证券应按取得时实际支付的价款记账,购入有价证券,应视同货币资金妥善保管,防止损失。

2、有价证券的核算:

• “有价证券”账户应按有价证券种类和资金性质设置明细账。

• 某省财政总预算会计2009年1月发生下列有关有价证券增减业务: ① 10日,用一般预算结余资金购买国库券20000元,收到预算拨款凭证和同值国库券收据。

借:有价证券—国库券

20000

贷:国库存款—一般预算存款 20000

② 10日,用基金预算结余资金购买特种国债10000元,收到预算拨款凭证和特种国债收据。 借:有价证券—特种国债

10000

贷:国库存款—基金预算存款

10000

③ 20日,以前年度用一般预算结余购买的国库券到期,兑付本金20000元,利息收入1000元。 收回本金: 借:国库存款——一般预算存款 20000

贷:有价证券——国库券

20000 将利息收入作为一般预算收入入账:

借:国库存款——一般预算存款 1000

贷:一般预算收入

1000

④ 20日,以前年度用基金预算结余购买的特种国债到期,兑付本金50000元,利息收入2000元。 收回本金:

借:国库存款——基金预算存款 50000

贷:有价证券——国库券

50000 将利息收入作为基金预算收入入账:

借:国库存款——一般预算存款 2000

贷:基金预算收入

2000

三、债权的管理与核算:

• 财政总预算会计核算的债权主要有三类:暂付应收的往来款项;预拨款项;财政周转金借出所形成的债权。暂付应收款项是可能收回的款项;预拨款项一般来说会转作支出,收回的可能性很小;财政周转金借出贷放所形成的债权一般来说是可以收回的,如果成为呆账,则需经批准方可核销。

(一)暂付应收款项的核算:

• 包括暂付款和与下级往来等。是指在预算执行过程中,在上下级财政或财政与其他部门之间在往来结算中形成的债权。

1、暂付款的核算:

• 暂付款,是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。

• 该账户应及时清理、结算(不得长期挂在“暂付款”账上);年终,原则上应无余额;该账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账。 • 某市财政发生如下暂付款业务: ① 市教育局因修理危险校舍,向市财政紧急借款200000元。 借:暂付款—市教育局

200000

贷:国库存款

200000

② 经批准借给市土地管理局急需款项500000元。

借:暂付款—市土地管理局

500000

贷:国库存款

500000

③ 经领导批准,将市教育局借款200000元转作经费拨款。

借:一般预算支出

200000

贷:暂付款—市教育局

200000

④ 市土地管理局偿还借款100000元。

借:国库存款

100000

贷:暂付款——市土地管理局 100000

⑤ 经领导批准,将土地管理局剩余借款400000元转作经费拨款。

借:一般预算支出

400000

贷:暂付款—市土地管理局

400000

2、与下级往来的核算:

• 财政上下级之间,由于财政资金周转调度的需要,往往会发生下级财政向上级财政借款周转的业务;年终决算时,全年上、下级财政的实际上解或补助款,与应上解或应补助款之间有可能存在差额,对此也要在上、下级财政之间办理清理结算,发生上、下级财政之间的往来款项。

• 核算上、下级财政之间的往来款项,应设置“与下级往来”和“与上级往来”两个账户(“与上级往来”账户在后面讲述)

• “与下级往来”账户,应及时清理结算,对转作补助支出的部分,应在当年结清,其他年终未能结清的余额,结转下年。本账户属往来性质的账户,如发生贷方余额,在编制“资产负债表”时,应以负数反映。

• 本账户应按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账。 某县财政总预算会计2009年1月发生下列与下级往来业务:

① 8日,借给某乡财政所临时周转金28000元。

借:与下级往来 28000

贷:国库存款

28000

② 30日,将借给某乡财政所的20000元转作对该乡的补助。

借:补助支出

20000

贷:与下级往来

20000

③ 30日,收回某乡财政所的剩余借款8000元。

借:国库存款

8000

贷:与下级往来

8000

(二)预拨款项的核算:

 预拨款项,是按规定预拨给用款单位的待结算资金,包括预拨经费和基建拨款。它是在实拨资金方式下的核算内容,在国库集中支付方式下,没有预拨款项的核算内容。

 预拨经费,是由于特殊情况提前拨付给事业行政单位,不在当期内列支的经费。发生预拨经费的两种情况:年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项;会计年度终了前财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费。

• 发生预拨经费的原因:路途很远,并且交通、通讯不便,财政部门当期汇款不能及时到达,影响财政资金按时支付的;用途特殊(如,今冬明春水利经费、已列入下年的农田水利计划,但须在今年抓紧准备或施工)。

• 财政总预算会计对于预拨经费应加强管理,预拨经费管理的基本要求是:应掌握个别、特殊的原则,并控制在计划额度内,不能任意预拨;应按照单位经费领报关系预拨,凡有上级主管部门的单位,不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系;预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出,不能长期挂账。

 基建拨款,是指财政部门按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金,不通过“基建拨款”科目核算。 • “预拨经费”和“基建拨款”账户,应按拨款单位名称设置明细账; ① 某市财政向某边远单位预拨经费80万元。

借:预拨经费

800000

贷:国库存款

800000

② 上例预拨的80万元经费转为支出。

借:一般预算支出

800000

贷:预拨经费—水利局

800000

③ 某市财政委托建行代管某类基建财务管理,预拨预算资金1000万元。

借:基建拨款

10000000

贷:国库存款

10000000

④ 月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元。

借:—般预算支出 2000000

贷:基建拨款

2000000

⑤ 基建任务完成后,建设单位将余款60万元缴回。

借:国库存款

600000

贷:基建拨款

600000

(三)财政周转金的管理及其贷放的核算:

财政周转金,是指财政部门设置的、以信用方式供有关单位有偿周转使用的资金。 财政周转金是财政资金的一个组成部分,是财政部门分配财政资金的一种辅助形式。设置财政周转金的目的,是为了调动用款单位的积极性,促使用款单位合理节约地使用资金,提高资金使用效益。

财政周转金的使用,首先要由用款单位提出申请,经财政部门和有关主管部门审查同意后签订借款合同,财政部门按合同发放,按期收回,防止财政周转金周而不转。

财政周转金作为财政资金中有偿使用的资金,财政部门必须对其加强管理。财政周转金管理的原则是:

① 控制规模。财政周转金规模,是指一级财政的财政周转金总量占本级财政可用资金总数的百分比。财政周转金规模的指标和具体数额由上级财政周转金管理部门核定。将财政周转金的规模控制在一定指标之内的目的,是为了不让财政周转金这种财政资金的有偿分配形式影响财政资金无偿分配的基本分配形式。 ② 限定投向。财政周转金的投入方向应与财政无偿分配的方向相一致,不能投向非财政项目。 ③ 健全制度。 ④ 加强监督。

与财政周转金相关的资产主要有:

• 财政周转金放款。是指财政贷放给用款单位的财政有偿资金。财政周转金放款一般采用统一核算、分口管理的办法。所谓统一核算,是指财政周转金放款统一由财政总预算会计或指定的专门机构办理所有的核算事项;所谓分口管理,是指有关放款的项目、贷放的数额和期限,由财政部门的相应职能机构负责管理。

• 借出财政周转金。是指上级财政部门借给下级财政部门有偿使用的资金。借出财政周转金与财政周转金放款的主要区别是:财政周转金放款是财政部门实际投入使用的财政周转金,而借出财政周转金只是财政周转金在上下级财政之间的融通或结算,并不是实际投入使用。

借出财政周转金与与下级往来的主要区别是:与下级往来是上下级财政之间无偿财政预算资金的融通或结算,而借出财政周转金是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算

③ 待处理财政周转金。是指周转金放款超过约定的还款期限,经初步审核已成呆账,但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。其处理结果,可能会收回一部分资金,核销一部分资金,也可能会核销全部资金。

第三章

财政总预算负债的管理与核算

一、财政总预算会计负债的特点与分类:

(一)财政总预算会计负债的含义:

• 财政总预算会计所核算的负债,是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。

• 由于财政总预算会计的核算对象是政府财政资金,具有公共性,因此,财政总预算的负债具有其特殊性,在分类方面也比较特别。

(二)财政总预算会计负债的特点:

与一般会计核算的负债比较,财政总预算的负债具有如下特点:

① 债务主体是一级政府。财政总预算会计所核算的负债,并不是财政机关自身的负债,而是一级政府的负债,它是政府信用的一种形式,其背后是政府的信誉。 ② 只能以资产清偿。这是由负债主体的特殊性所决定的。 ③ 负债内容上的特殊性。财政总预算会计所核算的负债是由非经济活动引起的。

• 财政总预算会计的负债并不是由其经营活动引起的。除一般会计都核算的暂收、应付等往来款项外,财政总预算负债还包括各级政府按法定程序和核定的预算数额所举措的债务,具体表现为中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务,以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务,即,我们通常所说的公债。此外还包括从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。

(三)财政总预算会计负债的分类: • 财政总预算会计所核算的负债有有偿性负债和无偿性负债两类。

• 有偿性负债,是指财政总预算须偿付利息的负债,主要包括按法定程序和核定的预算举借的债务(即发行公债)所形成的借入款和因财政周转金的融通周转所形成的借入财政周转金。

• 无偿性负债,是指不需要偿付利息的负债,包括因体制结算和向上级财政借入调度款而形成的与上级往来和收到不明性质的款项等应清理的暂存款。

• 一般会计核算的负债分为流动负债和长期负债。财政总预算会计中,流动负债设置了“暂存款”、“与上级往来”、“借入财政周转金”科目,属于长期负债的科目只有“借入款”。

(四)财政总预算负债类科目:暂存款、与上级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金

二、财政总预算负债的核算:

(一)无偿性负债的核算:

• 核算往来款项的会计科目,原则上年末应无余额。

1、与上级往来的核算:

• 与上级往来业务与与下级往来业务相对应,是上、下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算发生应上解或应补助财政资金等事项而形成的债务。

• “与上级往来”账户,应及时清理结算,年终未能结清的余额,结转下年。如发生借方余额,在编制“资产负债表”时,应以负数反映。

• 某县财政总预算会计发生下列与上级往来业务: ① 向市财政临时借款400000元。

借:国库存款 400000

贷:与上级往来

400000

② 归还市财政局借款300000元,另外100000元借款经市财政局同意转作预算补助款。

借:与上级往来 400000

贷:国库存款

300000

补助收入

100000

③ 在财政体制结算中,应上缴上级财政一般预算款项365000元。

借:上解支出 365000

贷:与上级往来 365000

④ 在财政体制结算中,应对所属某乡财政作一般预算补助225000元。 借:与上级往来 225000

贷:补助收入

225000

2、暂存款的核算:

• 暂存款,是指各级财政部门在预算执行过程中,与各预算单位之间,由于某些特殊原因,临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。

• “暂存款”账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账。暂存款必须及时清理。 ① 某市财政收到国库报来的预算收入日报表,所列一项20000元的收入性质不明。

借:国库存款 20000

贷:暂存款

20000

② 经确认,上例性质不明款项为营业税收入。

借:暂存款

20000

贷:一般预算收入

20000

例:某市A部门欲采购设备一批,采购协议规定,设备价款的50%由财政预算资金支付,25%由A部门的自筹资金支付,另25%则由A部门缴入预算外资金财政专户管理的款项支付。本次采购预计需要资金400000元。

① 市财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户,用于为A部门采购设备,金额为200000元。 ②

借:暂付款——政府采购款 200000 贷:国库存款

200000

同时:

借:其他财政存款

200000

贷:暂存款—政府采购款

200000

采购机关将A部门的自筹资金100000元划到政府采购资金专户。

借:其他财政存款

100000

贷:暂存款—政府采购配套资金—A部门 100000

采购机关将预算外资金100000元划到政府采购资金专户。 ③

借:其他财政存款

100000

贷:暂存款—政府采购配套资金—A部门 100000 ④ 履行采购合同,财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件资料付款360000元,节约资金40000元,按比例划回原渠道。

借:暂存款——政府采购款

180000

——政府采购配套资金——A部门 180000

贷:其他财政存款

360000 借:一般预算支出

180000

贷:暂付款——政府采购款

180000 将余款40000元划回原渠道:

将节约预算资金20000元划回国库:

借:国库存款

20000

贷:暂付款——政府采购款

20000

借:暂存款——政府采购款 20000

贷:其他财政存款

20000 将节约单位自筹资金10000元划回A部门:

借:暂存款——政府采购配套资金——A部门 10000

贷:其他财政存款

10000 将节约的预算外资金10000元划回预算外资金专户: 借:暂存款——政府采购配套资金——A部门 10000

贷:其他财政存款

10000

3、已结报支出的核算:

• 在现行的机构设置中,预算管理任务主要由预算处和国库处共同负责。国库处是财政国库执行机构,具体负责国库资金调拨以及与国库部门的协调配合等事务。财政国库执行机构实行财政国库执行机构会计。财政国库执行机构会计是财政总预算会计的延伸,其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

(二)有偿性负债的核算:

1、借入款的核算:

• 借入款,是指按法定程序和核定的预算举借的债务,即中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务,以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

• 借入款主要包括:政府借款收入、向国际组织借款收入、其他国外借款收入、发行国库券收入等。债务收入主要用于弥补预算收入和支出之间的差额,即赤字。

• 为了核算中央财政和地方财政,按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务,应设置“借入款”账户。上、下级财政之间借垫款,不通过该账户核算。 • “借入款”账户应按债券种类或债权人设置明细账。 中央财政发生下列借入款业务:

① 根据全国人民代表大会的决定,在国内发行一年期国库券90亿元。 借:国库存款

9000000000

贷:借入款

9000000000 ② 按全国人民代表大会的批准,向国外举借债务,折合人民币78亿元。

借:国库存款

7800000000

贷:借入款

7800000000

③ 上年度中央财政发行的一年期国库券50亿元到期,支付利息10000000元。 归还本金50亿元:

借:借入款

5000000000

贷:国库存款

5000000000 偿付利息:

借:一般预算支出

10000000

贷:国库存款

10000000

2、借入财政周转金的核算:

• 借入财政周转金,是指本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金,它与“借出财政周转金”科目相对应,是财政周转金在上下级财政之间的融通。

第四章

财政总预算收入的管理与核算

• 财政总预算会计核算的预算收入,是指一级政府为实现其职能,根据法令和法规所取得的非偿还性资金,是一级政府的资金来源。包括:一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。其中,资金调拨收入又分为补助收入、上解收入、调入资金等。

• 收入类科目:一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金收入

一、一般预算收入的管理与核算

(一)一般预算收入的分类:

• 一般预算收入是通过一定的形式和程序,由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入的分类,按《政府收支分类科目》办理。根据《2007年政府收支分类科目》规定,一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级,“类”下分“款”,“款”下分“项”,“项”下分“目”,类、款、项、目四级科目,逐级递进,内容也逐级细化。 • 根据《2007年政府收支分类科目》,一般预算收入共有六类49款,款下又有若干项和更多的目级科目。

• 六类分别是:税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。

款的分类情况如下:

• 税收收入类包括:增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入21款。

• 社会保险基金收入类包括:基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入6款。

• 非税收入类包括:政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入8款。

• 贷款转贷回收本金收入类包括:国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入4款。

• 债务收入类包括:国内债务收入、国外债务收入2款。

• 转移性收入类包括:返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余收入、调入资金9款。

(二)一般预算收入的收纳、划分和报解:

1、一般预算收入的组织机构:

(1)征收机构:各级财政部门、税务部门、海关负责管理、组织征收或监缴。统称征收机构。

(2)国家金库:简称国库,是政府预算收支的总出纳机关。具体负责政府预算资金的收纳、划分、报解和库款支拨的业务。我国实行代理国库制,即国家金库由中国人民银行代理。

• 我国国库分设中央国库和地方国库两套机构,并分别向中央财政和地方财政负责。中央国库业务由中国人民银行经理;地方国库业务由中国人民银行分支机构经理;未设中国人民银行分支机构的地区,有中国人民银行及地方财政委托有关银行办理。 • 目前,我国国库设有总库、分库、中心支库和支库四级。中国人民银行总行经理总库;各省、自治区、直辖市分行负责经理分库;省辖市、自治州的中心支行经理中心支库;县(市)支行经理支库。 • 在支行以下的办事处、分理处、营业所可以设立国库经收处。国库经收处不是一级独立的国库,其业务工作受支库领导。

• 各省、自治区、直辖市分行及其所属的各级国库,既是中央国库的分支机构,又是各级地方财政的国库。国库的业务工作实行垂直领导,分库以下各级国库的工作应该直接对上级国库负责。

• 国库的基本职责包括:准确及时地收纳各项预算收入;按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法,为各级财政机关开立帐户;对各级财政库款和预算收入进行会计账务核算;分析预算的执行情况;组织管理并且检查下级国库以及国库经收处的工作,总结交流经验,解决存在的问题;办理国家交办的同国库有关的其他工作。

• 国库的权限包括:监督预算收入的缴库;正确执行预算收入划分和留解比例规定;按照规定办理收入退库;监督财政存款的开户和财政库款的支拨;拒绝办理违反国家规定的事项;拒绝受理不符合规定的凭证。

2、一般预算收入的缴库方式:

• 直接缴库、集中缴库、自收汇缴

3、一般预算收入的划分:

(1)中央和地方财政一般预算收入的划分:

• 中央财政固定收入包括:关税,海关代征增值税和消费税,消费税,中央企业所得税,地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税,铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税),中央企业上交利润等。

• 地方财政固定收入包括:营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的营业税),地方企业上交利润,城镇土地使用税,固定资产投资方向调节税,城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳部分),房产税,车船税,印花税,屠宰税,农牧业税,农林特产税,耕地占用税,契税,遗产税和赠与税,土地增值税,国有土地有偿收入等。

• 中央财政和地方财政共享收入:增值税,中央分享75%,地方分享25%;资源税,海洋石油资源税作为中央收入,其余作为地方收入;证券交易印花税,中央分享97%,地方分享3%;地方企业所得税(不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税),中央分享60%,地方分享40%;个人所得税,中央分享60%,地方分享40%。

• 多次调整

(2)地方各级财政之间的预算收入的划分:

• 在中央与地方财政划分范围内,由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制,按规定的方法执行。各省(市)做法不一。

4、一般预算收入的报解:

• 报,就是国库向财政机关报告预算收入情况,编制“预算收入日报表”,以便各级财政机关掌握预算收入的进度和相关情况;解,就是国库在进行各级预算收入的划分和办理分成后,将财政库款解缴到各级财政在银行的国库存款户上,凡属于本级财政的库款直接划入同级财政的国库存款户,凡属于上级财政的库款,应通过上级国库层层汇解到各级财政的国库存款户上。

(三)一般预算收入的列报基础:

① 一般以本年度缴入基层国库(支库)的数额为准。财政总预算会计凭国库报送的“一般预算收入日报表”及其所附凭证入账。 ② 已建乡(镇)国库的地区,乡(镇)财政的本级收入,以乡(镇)国库收到数为准。县(含县本级)以上各级财政的各项一般预算收入(含固定收入和共享收入),仍以缴入基层国库数额为准。 ③ 未建乡(镇)国库的地区,乡(镇)财政的本级收入以乡(镇)总预算会计收到县级财政返还数额为准。 ④ 基层国库在年度库款报解整理期内,收到经收处报来的上年度收入,记入上年度账。整理期结束后,收到上年度收入,一律记入新年度账。

(四)一般预算收入的核算:

例1:某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表,所列当日营业税收入为10万元。 借:国库存款

100000

贷:一般预算收入——税收收入——营业税100000

例2:某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表,当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数,收退相抵,当日预算收入为-15万元。其中,营业税收入15万元,个人所得税收入10万元,企业所得税退税40万元。 借:国库存款

150000

贷:一般预算收入——税收收入——营业税

150000

——个人所得税 100000

——企业所得税 400000

例3:某县财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表,所列当日的预算收入为60万元。其中,所属某乡财政(未设国库)的预算收入20万元。

借:国库存款

600000

贷:一般预算收入

600000

例4:某县财政总预算会计,对所属未设国库的乡财政报来的“预算收入日报表”进行审核,经确认无误后,拨出款项20万元。

借:一般预算收入

200000

贷:国库存款

200000 乡财政收到县财政返回的预算收入时:

借:其他财政存款

200000

贷:一般预算收入

200000

例5:某县对所属未设国库的乡(镇)财政的预算收入实行先预拨款,然后定期或年终一次结算的办法。

① 县财政向乡财政预拨款50万元 县财政:借:与下级往来

500000

贷:国库存款

500000 乡财政:借:其他财政存款

500000

贷:与上级往来

500000

② 定期结算时,县财政应向乡财政返回60万元,已返回40万元,余款20万元通过国库付款。 县财政:已返回部分

借:一般预算收入

400000

贷:与下级往来

400000 补拨部分:借:一般预算收入

200000

贷:国库存款

200000

乡财政:已返回部分

借:与上级往来

400000

贷:一般预算收入

400000 补拨部分:借:其他财政存款

200000

贷:一般预算收入

200000

二、基金预算收入的管理与核算:

• 基金预算收入,是各级政府及其所属部门根据法律、行政法规以及中共中央、国务院有关文件规定,向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。包括,基金、资金、附加和专项收费。 • 在2007年开始实行的新的《政府收支分类科目》中,并没有单独列示基金预算收入,而是将其并入了一般预算收入的非税收入类之中。

三、专用基金收入的管理与核算:

• 专用基金收入,是指财政总预算会计管理的各项专用基金,如粮食风险基金等。其来源主要有:上级财政拨入的专用基金收入;本级财政预算安排的专用基金收入。

专用基金收入与基金预算收入的比较:

• 相同之处:都需要专款专用,不能随意改变用途;都必须做到先收后支,量入为出。

• 不同点:基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入,而专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外单独管理的资金收入;基金预算收入一般需要缴入国库,而专用基金收入一般要求开立专户。

四、资金调拨收入的管理与核算 (转移性收入)

• 资金调拨收入,是根据财政体制规定,在地方与中央、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入,以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入,包括补助收入、上解收入、调入资金。

(一)补助收入的核算:

• 补助收入,也称预算补助收入,是指上级财政按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。主要包括:税收返还收入、财政性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入。 • “补助收入”账户,应按补助资金性质设明细账。有基金补助收入的地区,应分别一般预算补助和基金预算补助设置明细账。 ① 某市财政收到上级拨入的一般预算补助款600万元。

借:国库存款——一般预算存款 6000000

贷:补助收入——一般预算补助

600000

② 某市财政总预算会计收到上级拨入的基金预算补助款10万元,并按规定存入指定银行。借:其他财政存款

1000000

贷:补助收入——基金预算补助

100000

某市财政因急需,向上级财政借入80万元,后经上级研究决定,作为对本级财政的补助款项。

借入时:借:国库存款

8000000

贷:与上级往来

800000 转为补助时: 借:与上级往来

800000

贷:补助收入

800000 4. 全年省财政应向市财政补助1000万元,实际已补助900万元,年终结算时,经研究决定,将应补未补的100万元作往来款处理。 市财政:借:与上级往来

1000000

贷:补助收入

1000000 省财政:借:补助支出

1000000

贷:与下级往来

1000000

(二)上解收入的核算:

上解收入,是按财政管理体制规定,由下级财政交给上级财政的款项。主要包括:按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项;按体制结算后,由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。 有基金预算上解收入的地区,“上解收入”账户,应设置一般预算上解收入和基金预算上解收入两个二级明细科目,按上解地区设置三级明细科目。

① 某市财政收到所属县财政的上解收入30万元。

借:国库存款

300000

贷:上解收入

300000

② 全年甲县应上解市财政收入100万元,实际已上解95万元,年终结算时,经研究决定,将应解未解的5万元款项作为往来处理。

市财政:借:与下级往来

50000

贷:上解收入

50000 甲县财政:借:上解支出

50000

贷:与上级往来

50000

(三)调入资金的核算:

• 调入资金,是指各级财政部门为平衡一般预算收支,从基金预算和其他渠道调入的预算内资金。 ① 某市财政,经批准从基金预算收入中调入150000元,用于平衡一般预算收支。

借:国库存款——一般预算存款 150000

贷:调入资金——基金预算存款

150000 同时:借:调出资金

150000

贷:国库存款——基金预算存款 150000

② 年终,将“调入资金”账户贷方余额550000元(其中,一般预算调入资金500000元,基金预算调入资金50000元)进行结转。

借:调入资金

550000

贷: 预算结余

500000

基金预算结余

50000

五、财政周转金收入的管理与核算:

• 财政周转金收入,是指财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入等。

第五章

财政总预算支出的管理与核算

根据预算支出的性质、特点及与预算收入相对应的原则,财政总预算会计的支出分为:一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、调拨资金支出、财政周转金支出等。其中,资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等。

支出类科目有:一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金、财政周转金支出

一、一般预算支出的管理与核算:

(一)一般预算支出的内容:

• 根据《政府收支分类科目》规定,我国预算支出分类科目有“支出功能分类科目”和“支出经济分类科目”两种。

• 支出功能分类,主要反映政府活动的不同功能和政策目标。

• 根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法,我国“支出功能分类科目”设置类、款、项三级科目。分为17类、170多款、800多项。

类级科目综合反映政府职能活动;款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作;项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项。

财政总预算的一般预算支出按照“支出功能分类科目”设置明细科目,进行明细核算。 其中,类、款两级科目设置情况如下:(1)一般公共服务,分设32款。(2)外交,分设8款。(3)国防,分设3款。(4)公共安全,分设10款。(5)教育,分设10款。(6)科学技术,分设9款。(7)文化体育与传媒,分设6款。(8)社会保障和就业,分设17款。(9)社会保险基金支出,分设6款。(10)医疗卫生,分设10款。(11)环境保护,分设10款。(12)城乡社区事务,分设10款。(13)农林水事务,分设7款。 (14)交通运输,分设4款。(15)工业商业金融等事务,分设18款。(16)其他支出,分设3款。(17)转移性支出,分设9款。

支出经济分类,主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类设类、款两级,共有12个来级科目和96个款级科目。 设置情况如下:(1)工资福利支出,分设10款。(2)商品和服务支出,分设30款。(3)对个人和家庭的补助,分设11款。(4)对企事业单位的补贴,分设4款。(5)转移性支出,分设4款。(6)赠与,分设2款。(7)债务利息支出,分设6款。(8)债务还本支出,分设2款。(9)基本建设支出,分设9款。(10)其他资本性支出,分设9款。(11)贷款转贷及产权参股,分设6款。(12)其他支出,分设5款。

(二)办理预算支出的基本规定:

① 严格执行《中华人民共和国预算法》,办理拨款支出必须以预算为准,不得列报无预算、超预算的支出。 ② 对主管部门(主管会计单位)提出的分月用款计划及资金拨付请求,应认真审核。根据经审核批准的拨款申请,结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 ③ 总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况进行会计核算,列报当期预算支出。未拨付的经费,原则上不得列报当期支出,因特殊情况确需在当年预留的支出,应严格控制,并按规定的审批程序办理。 ④ 主管会计单位应按计划控制用款,不得随意改变资金用途,不得任意调整预算支出科目。如确需调剂,应提出申请书并报经同级财政部门核准后使用,总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。

(三)一般预算支出列报基础:

① 采用财政直接支付方式支付的一般预算资金,应根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”,在与中国人民银行划款凭证核对无误后,列报预算支出。

② 采用财政授权支付方式支付的一般预算资金,应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数,与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”,核对无误后,列报预算支出。 ③ 采用实拨资金方式拨付的一般预算资金,应根据经审核批准的“预算经费请拨单”,按财政拨款数列报预算支出。但如果是预拨以后各期的经费,不得直接按预拨数列作本期预算支出,而应作为预拨款项处理。等到期后,再转列预算支出。

(四)一般预算支出的核算:

二、基金预算支出和专用基金支出的管理和核算:

(一)基金预算支出的管理与核算:

• 基金预算支出,是指用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比,基金预算支出有专款专用的特征。

• 根据《2007年政府收支分类科目》,基金预算支出科目分为8个类级科目,类级科目下设款级科目,款级科目下再设项级科目。

8个类级科目为:教育、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、转移性支出。

“基金预算支出科目”与”一般预算支出科目”是交叉设置的,这种排列为以后取消基金预算并入一般预算奠定了基础。

基金预算支出出遵循管理“一般预算支出”的要求外,还应在收支关系上做到先收后支、分项平衡。

(二)专用基金支出的管理与核算:

专用基金支出,是指用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出时,应按规定的用途拨付,并做到先收后支,量入为出。

三、资金调拨支出和财政周转金支出的核算:

(一)资金调拨支出的核算 (转移性支出) 资金调拨支出包括:补助支出、上解支出、调出资金三方面内容。

1、补助支出:补助支出,是按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需要对下级财政补助而形成的支出。包括:税收返还支出、按财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助。

• “补助支出”账户,可按补助地区及资金性质设置明细账。

2、上解支出:上解支出,是按财政体制规定,由本级财政上缴给上级财政的支出。包括:按财政管理体制规定,由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的支出;按财政管理体制规定,结算补解给上级财政的支出和各种专项上解支出。

3、调出资金:调出资金,是为平衡一般预算收支,各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的用于补充一般预算的资金。

例:某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元,用于平衡一般预算收支。

借:国库存款——一般预算存款 1000000

贷:调入资金

1000000 同时:借:调出资金

1000000

贷:国库存款——基金预算存款 1000000

(二)财政周转金支出的核算:

• 财政周转金支出,是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。

• “财政周金支出”账户,应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细账户。 第六章

财政总预算净资产的管理与核算

净资产,是指资产减去负债的差额。包括:各项结余、财政周转金和财政周转基金等。

• 结余,是财政收支的执行结果,即收入减去支出后的差额,是各级财政下年度可以结转使用或重新安排使用的资金,包括:一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余。各项结余应分别核算,不得混淆。

• 各项结余应每年结算一次。年终,将各项收入与相应的支出冲销后,即为该项资金的当年结余。当年结余加上年末滚存结余为本年末滚存结余。

• 净资产类科目有:预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金、财政周转基金

一、一般预算结余:

• 一般预算结余,是指一般预算收入与一般预算支出相抵后的差额,是各级财政一般预算的年终执行结果。

• 类级科目综合反映政府职能活动;款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作;项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项。

• 财政总预算的一般预算支出按照“支出功能分类科目”设置明细科目,进行明细核算。 • 其中,类、款两级科目设置情况如下:(1)一般公共服务,分设32款。(2)外交,分设8款。(3)国防,分设3款。(4)公共安全,分设10款。(5)教育,分设10款。(6)科学技术,分设9款。(7)文化体育与传媒,分设6款。(8)社会保障和就业,分设17款。(9)社会保险基金支出,分设6款。(10)医疗卫生,分设10款。(11)环境保护,分设10款。(12)城乡社区事务,分设10款。(13)农林水事务,分设7款。 (14)交通运输,分设4款。(15)工业商业金融等事务,分设18款。(16)其他支出,分设3款。(17)转移性支出,分设9款。

支出经济分类,主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类设类、款两级,共有12个来级科目和96个款级科目。 设置情况如下:(1)工资福利支出,分设10款。(2)商品和服务支出,分设30款。(3)对个人和家庭的补助,分设11款。(4)对企事业单位的补贴,分设4款。(5)转移性支出,分设4款。(6)赠与,分设2款。(7)债务利息支出,分设6款。(8)债务还本支出,分设2款。(9)基本建设支出,分设9款。(10)其他资本性支出,分设9款。(11)贷款转贷及产权参股,分设6款。(12)其他支出,分设5款。

(二)办理预算支出的基本规定: ① 严格执行《中华人民共和国预算法》,办理拨款支出必须以预算为准,不得列报无预算、超预算的支出。 ② 对主管部门(主管会计单位)提出的分月用款计划及资金拨付请求,应认真审核。根据经审核批准的拨款申请,结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 ③ 总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况进行会计核算,列报当期预算支出。未拨付的经费,原则上不得列报当期支出,因特殊情况确需在当年预留的支出,应严格控制,并按规定的审批程序办理。 ④ 主管会计单位应按计划控制用款,不得随意改变资金用途,不得任意调整预算支出科目。如确需调剂,应提出申请书并报经同级财政部门核准后使用,总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。

(三)一般预算支出列报基础:

① 采用财政直接支付方式支付的一般预算资金,应根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”,在与中国人民银行划款凭证核对无误后,列报预算支出。

② 采用财政授权支付方式支付的一般预算资金,应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数,与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分类、款、项汇总的“预算支出结算清单”,核对无误后,列报预算支出。 ③ 采用实拨资金方式拨付的一般预算资金,应根据经审核批准的“预算经费请拨单”,按财政拨款数列报预算支出。但如果是预拨以后各期的经费,不得直接按预拨数列作本期预算支出,而应作为预拨款项处理。等到期后,再转列预算支出。

(四)一般预算支出的核算:

二、基金预算支出和专用基金支出的管理和核算:

(一)基金预算支出的管理与核算:

• 基金预算支出,是指用基金预算收入安排的支出。与一般预算支出相比,基金预算支出有专款专用的特征。

• 根据《2007年政府收支分类科目》,基金预算支出科目分为8个类级科目,类级科目下设款级科目,款级科目下再设项级科目。

8个类级科目为:教育、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、转移性支出。

• “基金预算支出科目”与”一般预算支出科目”是交叉设置的,这种排列为以后取消基金预算并入一般预算奠定了基础。

• 基金预算支出出遵循管理“一般预算支出”的要求外,还应在收支关系上做到先收后支、分项平衡。

(二)专用基金支出的管理与核算:

• 专用基金支出,是指用专用基金收入安排的支出。财政总预算会计在安排各项专用基金支出时,应按规定的用途拨付,并做到先收后支,量入为出。

三、资金调拨支出和财政周转金支出的核算:

(一)资金调拨支出的核算 (转移性支出)

资金调拨支出包括:补助支出、上解支出、调出资金三方面内容。

1、补助支出:补助支出,是按财政管理体制规定或因专项、临时性资金需要对下级财政补助而形成的支出。包括:税收返还支出、按财政体制结算应补助给下级财政的款项、专项补助或临时性补助。

• “补助支出”账户,可按补助地区及资金性质设置明细账。

2、上解支出:上解支出,是按财政体制规定,由本级财政上缴给上级财政的支出。包括:按财政管理体制规定,由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的支出;按财政管理体制规定,结算补解给上级财政的支出和各种专项上解支出。

3、调出资金:调出资金,是为平衡一般预算收支,各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的用于补充一般预算的资金。

例:某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元,用于平衡一般预算收支。 借:国库存款——一般预算存款 1000000

贷:调入资金

1000000 同时:借:调出资金

1000000

贷:国库存款——基金预算存款 1000000

(二)财政周转金支出的核算:

• 财政周转金支出,是指地方财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。

• “财政周金支出”账户,应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细账户。 第六章

财政总预算净资产的管理与核算

净资产,是指资产减去负债的差额。包括:各项结余、财政周转金和财政周转基金等。

• 结余,是财政收支的执行结果,即收入减去支出后的差额,是各级财政下年度可以结转使用或重新安排使用的资金,包括:一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余。各项结余应分别核算,不得混淆。

• 各项结余应每年结算一次。年终,将各项收入与相应的支出冲销后,即为该项资金的当年结余。当年结余加上年末滚存结余为本年末滚存结余。

• 净资产类科目有:预算结余、基金预算结余、专用基金结余、预算周转金、财政周转基金

一、一般预算结余:

• 一般预算结余,是指一般预算收入与一般预算支出相抵后的差额,是各级财政一般预算的年终执行结果。

• 一般预算类收入包括:一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金等;一般预算类支出包括:一般预算支出、补助支出、上解支出、调出资金等。

二、基金预算结余:

• 基金预算结余,是指基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额,是各级财政基金预算的年终执行结果。

• 基金预算类收入包括:基金预算收入、属于基金预算的补助收入、属于基金预算的上解收入、属于基金预算的调入资金等;一般预算类支出包括:一般预算支出、属于基金预算的补助支出、上解支出、调出资金等。

三、专用基金结余:

• 专用基金结余,是指专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额,是各级财政专用基金的年终执行结果。

四、预算周转金:

• 预算周转金,是指各级政府为平衡预算年度内季节性收支差额,保证及时用款而设置的周转资金,是国家财政后备的组成部分,是国家后备基金的一种形式。 • 预算周转金设置和使用应注意的问题:(1)预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。(2)预算周转金由本级政府财政部门管理,只供平衡预算收支的临时周转使用,不能用于财政开支。(3)已设置或补充的预算周转金,未经上级财政部门批准,不能随意减少,年终,必须保持原核定数额,逐年结转。(4)预算周转金的数额,应与预算支出规模相适应,随着预算支出的逐年增长,预算周转金也相应地补充。

• 财政总预算会计一般不需要单独设置“预算周转金存款”账户,预算周转金存款合并在“国库存款”账户内统一核算。

• 如果“国库存款”账户的余额小于预算周转金的数额时,说明该级财政已动用了预算周转金,但预算周转金的账面数字不能变动。

五、财政周转基金:

• 财政周转基金,是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金,它反映一级地方财政周转金的规模。

• 地方财政周转基金的来源:(1)按国家制度规定,由财政预算安排的有偿使用资金,在列预算支出的同时,转入财政周转基金。(2)年终结算后,将财政周转金收入(利息收入和资金占用费收入)减财政周转金支出(占用费支出和业务费支出)后的净收入转入,形成财政周转基金。

1、旬报:

• 按旬报送的主要是预算执行情况表,每月上、中旬各报一次,下旬免报,以月报代替。反映从月初至本旬为止主要预算收支完成情况。

• 旬报报表项目一般按《政府收支分类科目》,收入列报“类”和其中主要“款”;支出列报合计数及几个主要支出数。

• 旬报要求及时、迅速。县级财政部门的旬报一般要求在旬后1日内上报上级财政部门,省级财政部门的旬报一般要求在旬后3日内上报财政部。各级财政部门在收到下级财政部门上报的旬报后,应将其与本级旬报进行汇总。

• 各级财政部门的旬报由于数据量较少,时限要求高,一般采用电话报送的方式,随着计算机及远程通讯设备的广泛应用,将逐步实行计算机网络传输的方式上报。 • 财政部可以根据中央预算收支旬报以及地方上报的预算收支旬报,编制国家财政收支预算完成情况的旬报。

2、月报:

• 按月编制的报表主要有资产负债表和预算执行情况表。(财政周转金报表:收支情况表、投放情况表、基金变动情况表三张表组成)

• 月报的资产负债表反映月末资产、负债、净资产和收入、支出的规模及其结构分布情况。 • 由于财政总预算会计各月份末不结转各项收支账户的余额,待年终一次将各项收支账户的余额结转至有关的净资产账户,以反映一级财政年终财政收支的平衡情况和财力状况。因此,财政总预算会计编制的资产负债表月报采用了“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式。

• 预算执行情况月报反映从年初至本月末为止,预算收支完成情况。可具体分为:一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。也可以将一般预算收支与基金预算收支合并编制。

• 月报的列报内容一般比旬报详细,通常要求列报到政府收支账户中一般预算收入的“项”级账户,有些还要求列报到“目”级账户;一般预算支出月报要求列报到政府收支分类账户中一般预算支出账户的“款”级账户,有些也可以列报到“类”级账户。而且,月报在报送时,还需要附上本月收支预算执行情况的文字说明。

• 各级财政部门在收到下级财政部门上报的月报后,应将其与本级月报进行汇总,然后将经汇总后的月报上报上级财政部门。月报的报送也需要及时,省级财政一般要求在月后5天内将一般预算收支月报报送到财政部。

• 财政部根据中央一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报以及地方政府上报的地方一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报,汇总编制国家财政收入预算完成情况表、国家财政支出预算完成情况表、中央政府性基金收入预算完成情况表、中央政府性基金支出预算完成情况表的月报。

• 各省、自治区、直辖市上报到财政部的月报,应当按照财政部每年制发的月报格式规定编制,不能自行增删或变动报表项目。

3、年报:

• 年报,是全面反映总预算收支执行结果的年度报表。财政总预算会计年报就是各级政府财政总决算。 • 国家财政决算是国家预算执行的全面总结,反映年度国家预算收支的最终结果,也是国民经济和社会事业发展在财政上的集中反映。因此,每年年度终了,各级财政部门都应当按照上级办法的决算编报办法的要求,在认真进行年终清理和年终结账的基础上,正确、完整、及时地编好年度决算报表。

• 各级财政总预算会计在进行年终结账后,应根据上级财政部门颁发的决算编审办法和总决算统一表格,编制年终决算报表即年报。年报的种类、格式和内容有财政部根据国家预算管理的要求和总预算会计制度的基本精神作统一规定。各省、自治区、直辖市财政机关可以根据本地区的特殊需要,作适当的补充。

• 年报的主要报表有:财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、财政收支决算分级表、基金预算收支决算总表、基金收支明细表、财政决算年终资产负债表(平衡公式为:“资产=负债+净资产”)

各项事业、行政费基本数字表、决算说明书

• 财政总预算会计报表,按包括的内容范围还可以分为本级报表和汇总报表两种。本级报表是由本级财政编制的反映本级政府各主管单位预算收支执行情况的报表,各级财政部门期末都应编制本级报表。汇总报表是由县级以上财政将本级报表与所属下级财政上报的报表汇总编制的报表,乡级财政只编制本级报表,县级和县级以上财政在期末应先编制本级报表,然后将本级报表与下级财政上报的报表汇总成本级的汇总报表,上报上级财政。

二、年终清理:

• 年终清理,是指年终时,财政总预算会计对年度预算收支及有关经济业务进行的全面清理、核对和整理的工作。是保证年报编制质量的一项重要准备工作。年终清理的主要事项有: ① 核对本年度预算; ② 清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支; ③ 组织征收机关和国库进行年度对账。 ④ 清理核对当年拨款支出; ⑤ 清理往来款项; ⑥ 清理财政周转金收支。

三、年终结算与结账:

(一)年终结算的内容:

• 年终结算,是在决算编审过程中,在本级财政与上级财政之间,本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作,主要是税收返还收入的结算。

• 在结算工作中,上级财政部门应根据年终财政体制结算项目,填制“年终财政决算结算单”,作为下级财政结算的依据。各级财政总预算会计应根据经上级财政部门审批的结算单中核定的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额,通过“与上级往来”和“与下级往来”科目办理会计转账工作,以结清上下级财政全年的预算资金。

(二)年终结账:

① 年终转账:结清年终各账户的余额,编制结账前的资产负债表,试算平衡,再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户,即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。 ② 结清旧账:将各临时性账户结清并划双红线;将永久性账户余额“结转下年”。 ③ 记入新账:根据“上年结转”内容记入新年账户。

预算会计

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预算会计3
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