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《预算会计》课程论文
预算会计改革的思考
财政总预算会计制度改革的思考
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评阅人：刘金焕
财政总预算会计制度改革的思考
摘要：我国的财政总预算会计制度是在适应社会主义市场经济的需求下逐步建立起来的。但是近些年来，随着预算的编制、执行等环节和政府采购等财政管理制度的改革的逐步深化，于是就对财政总预算会计工作提出了更高的要求。因此，以前的财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施就渐显滞后，其弊端也日益显现。由此可见，研究并解决财政总预算会计面临的新情况、新问题，是当前财政总预算会计工作的首要任务 ，而且在此基础上推动财政总预算会计制度改革，构建全新的政府会计体系也显得尤为重要。
关键字：总预算会计制度，收付实现制，改革，国库集中支付 所谓的财政总预算会计，是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计，也简称为总预算会计或财政总会计。它是政府财政工作的重要组成部分，各级政府的各项财政性资金活动，都需要总预算会计进行核算、反映和监督。与财政总预算会计相关的各种法律制度，行政法规等文件，我们就称之为财政总预算会计制度。
一、我国财政总预算会计制度中存在的问题
1、不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实。
在现行的财政总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，如果按此记录和汇总。总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性，并给以后年
2、收付实现制的财政总预算会计制度具有一定的局限性
在收付实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录，对于应由本期负担或应纳入本期的收入则不能在本期进行核算，从而导致不能全面准确地记录和反映资产和负债的真实状况，不利于防范财政风险。收付实现制的另一个重要弊端是造成了财政支出与财政收入在会计期间上的非配比性，不利于评价收支结余的真实情况。收支平衡是财政的重要目标，然而收付实现制下的支出和收入并不能真实地反映预算结余情况，从而影响预算信息的真实性。
3、现行财政总预算会计制度不能为编制部门预算、实行“零基预算”，提供相关的会计信息。
从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的 “家底”，充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用。如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。
4、财政总预算会计的核算范围小，难以全面反映政府的资金运动及结果。
财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样化的核算要求。在市场经济体制下，政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展。而预算会计制度并没有与时俱进，其停留在政府直接拨款的核算环节。此外，随着我国国库体系的改革，国库资金的运用也逐步资本化，有些政府资产已经以有价证券形式存在。然而现行的财政总预算会计制度只能核算政府当期的支出，资本化的有价证券和国有股份并没有纳入预算范围之内。
5、缺乏统一的财务报告制度约束。
财政总预算会计不同于企业会计，其会计报表的格式没有统一的标准，当前我国政府预算报告只是一种反映政府收支预算决算的单一模式，对政府债务、债权及资产的情况并无反映，对于财政的整体管理而言，预算会计信息的发布形式过于简单，资金使用情况不明朗，容易滋生腐败，透明度不高，不利于政府建立威信。
二、财政总预算会计制度的改革内容
1、采用适当修正的“权责发生制”作为会计核算基础
权责发生制不一定完全适用于行政事业的核算，所以应该对预算事项有选择、有目的地采用权责发生制进行核算和计量，即适当修正的权责发生制。例如对财政税收收入、行政性收费收入、国有资产收益收入等仍然坚持收付实现制，而对那些需要根据其他相关资料才能进行核算的收入和支出采用权责发生制，如地方财政购入的有价证券所取得的利息收入等。
2、建立统一的《预算会计基本准则》
预算会计是政府预算管理、行政事业单位财务管理的一项重要基础工作，它对于健全预算管理制度、强化预算约束机制、加强国家宏观调控、保障社会主义市场经济的有效运行和社会主义事业的健康发展有着重大的意义，然而到目前为止，我国的预算会计还没有一个统一的《预算会计基本准则》，这对进一步完善我国预算会计制度体系产生了不利影响。因此，我认为，制定一个适用于财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的统一的《预算会计基本准则》非常必要。
3、扩大推行国库集中收付制度。
部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库集中收付。国库集中收付制度的基本框架是：按照政府预算级次，由当地财政部门在中国人民银行开设国库单一账户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一账户，取消行政事业单位或社会团体所有的过渡账户；财政性支出均从国库单一账户直接拨付到商品或劳务供应者。推行国库集中收付制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上由财政部门直接管理。
4、扩大财政总预算会计核算的对象
由于财政总预算代表的是国家政府部门的意志，管理国家日常事务及会计核算，其受托责任不仅仅是对各级政府部门实体投资的反映及当期预算执行情况的展示，而应该是对整个政府财政收支情况的反映。因此，应该财政总预算会计核算的对象，不仅将财政资金的收支情况和当期预算资金的运动情况纳入核算范围，还应该更加系统、全面地将整个预算资金运动有关的其他活动纳入核算范围。
5、建立统一的政府财务报告制度
政府财务报告是政府会计信息的最终“产品”，它是为了满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务业绩和财务受托责任完成情况的综合报告。政府财务报告应当明确信息的使用者不仅仅是政府和预算单位，还包括政府债券的投资者、纳税人、选举人、投票人等。政府财务报告应当提供反映政府受托责任方面的信息主要包括：
（一）财政资金是否用于预算限定的用途或目的，这是公共财政资金管理的起码要求。
（二）反映国有资产方面的财务信息，特别是国有资产产权构成及收益权情况、国有资产保值增值情况的信息。
（三）反映政府总体收、支、余的财务信息。
（四）提供政府或政府部门作为受托人受托管理的社会保障基金方面的财务信息。同时，建立政府审计制度，把政府审计报告作为政府财务报告不可或缺的组成部分，成为财政总预算会计制度改革的一项重要内容。
三、财政总预算会计制度改革的意义
财政总预算会计制度改革是一种财务会计理论和实践的创新，评价此项改革工作的成败，不应该受现有条条框框制度得制约，而应看大胆将其进行下去，将重点放在关注其实际作用和效果。对财政总预算会计制度改革后可以给我们带来许多益处，具体来讲主要有以下几个方面。
1、财政总预算会计制度改革是适应“源头防腐”的需要。
在原有会计管理体制和监督机制下，会计人员隶属行政事业单位，承担本单位的会计管理工作，服从部门或单位利益，很难代表国家和政府财政独立地对行政事业单位的财务收支行为进行有效监督。为此提出改革会计人员管理体制，进行会计委派制度试点。在财政总预算会计制度改革过程中，一些地方通过实践得出，进行会计集中核算制和国库集中收付制是最好的方法，可以有效的防范和治理经济领域的腐败。
2、财政总预算会计制度改革具有强化监管作用。 它最大的特点是通过对会计人员集中委派、部门预算、政府采购、国库集中收付制度、收支二条线，彻底割裂了会计人员与单位的隶属关系，使财政监督直接到位，便于控制，最大限度地解决了行政事业单位预算约束软化、监督弱化等诸多突出问题。
3、财政总预算会计制度改革具有硬化预算的作用。
预算约束软化，资金随意占用是行政事业单位在财务管理上存在的通病。实行财政总预算会计制度改革后，对超预算的支出一律不支付资金、不予报销，不予入账。从而有效地控制部门和单位随意超支挂账的现象，硬化了预算约束。
4、财政总预算会计制度改革后并不影响单位的合法权益。
财政总预算会计制度的改革是在坚持预算体制、理财机制、核算主体、会计责任四不变的前提下实施的。预算单位的资金是国家财政资金，预算会计制度改革后，其监督核算的主体，实质是财政职能的前移。正常情况下，国库集中收付、政府采购、部门预算等仅仅是一个手续问题，并不影响单位行使合法的权益。
财政总预算会计制度经过以上改革，可以肯定的是与原来预算会计制度相比会有所改善，但是随着市场经济日益发展，它的弊端依然会存在。所以说，财政总预算会计制度的改革是一个漫长且复杂的过程，不仅需要理论上不断丰富和完善，还要求多方面的协调配合，更需要宏观制度作保障，只有这样，财政总预算会计制度改革才能真正起到它应该有的作用，才能更好的为我们国家和人民服务。
参考文献
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