第六章 固定资产和无形资产参考答案
第一部分 固定资产参考答案
一、单项选择题
1．C 2．C 3．C 4．B 5．A 6．A 7．C 8．D 9． C
二、多项选择题 1．CD 2．AD 3.ABCD
三、判断题 1．√ 2．×
四、账务处理题 1．答案：
（2）该设备的入账价值＝80 000＋80 000×17％＋1 400＋5 000＝100 000(元) 购入设备时：
借：在建工程 (80 000＋13 600＋1 400)95 000 贷：银行存款 95 000 发生的安装费： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 100 000 贷：在建工程 100 000 （2）计算各年的折旧额平均年限法：
2007～2011年各年折旧额＝(100 000－4 000)÷5＝19 200(元) 双倍余额递减法：
2007年折旧额＝100 000×（2÷5）＝40 000(元) 2008年折旧额＝(100 000－40 000)×（2÷5）＝24 000(元) 2009年折旧额＝(100 000－40 000－24 000)×（2÷5）＝14 400(元) 2010年折旧额＝[(100 000－40 000－24 000－14 400)－4 000]÷2＝8 800(元) 2011年折旧额＝8 800(元) 年数总和法：
2007年折旧额＝(100 000－4 000)×（5÷15）＝32 000(元) 2008年折旧额＝(100 000－4 000)×（4÷15）＝25 600(元) 2009年折旧额＝(100 000－4 000)×（3÷15）＝19 200(元) 2010年折旧额＝(100 000－4 000)×（2÷15）＝12 800(元) 2011年折旧额＝(100 000－4 000)×（1÷15）＝6 400(元) 2．答案： （1）
借：管理费用 70 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 20 000 （2）
①将出售固定资产转入清理 借：固定资产清理 3 000 000 累计折旧 5 000 000 1 贷：固定资产 8 000 000 ②收回出售固定资产的价款 借：银行存款 6 000 000 贷：固定资产清理 6 000 000 ③应纳营业税为6 000 000×5％＝300 000(元) 借：固定资产清理 300 000 贷：应交税费——应交营业税 300 000 ④结转出售固定资产实现的利得 借：固定资产清理 2 700 000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 2 700 000 (3)①盘盈固定资产 借：固定资产 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000 ②确定应交纳的所得税 借：以前年度损益调整 16 500 贷：应交税费——应交所得税 16 500 ③结转为未分配利润
借：以前年度损益调整 33 500 贷：利润分配——未分配利润 33 500 (4)由于该生产线的可收回金额为2 500 000元，账面价值为3 400 000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额900 000(3 400 000－2 500 000)元计提固定资产减值准备。 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 900 000 贷：固定资产减值准备 900 000
五、案例分析题
（1）《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产应当按其成本入账。固定资产的历史成本（即成本）是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。上述购置固定资产（货运汽车）所发生的支出，应计入固定资产的成本，即固定资产入账价值为 320000元（300 000十20 000）。购入固定资产时的账务处理是： 借：固定资产—汽车 320 000 贷：银行存款 320 000 （2）企业首先应确定折旧政策，包括折旧方法、折旧年限、净残值等，然后计算折旧额。甲公司对货运汽车采用直线法折旧，并确定了折旧年限和净残值。根据当月增加的固定资产，当月不提折旧的规定，该货运汽车应从2007年7月开始计提折旧。
2007年7～12月折旧额=（320 000—20 000）÷5÷2=30 000（元），年末计提折旧的账务处理是： 借：销售费用 30 000 贷：累计折旧 30 000 注：固定资产折旧一般按月计提，此处为简化，假定年末进行账务处理。
（3）根据规定，企业应当于每期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。 2007年12月31日货运汽车出售预计可获得净现金流入215 000元，预期从该资产的持有和处置中形成的预计未来现金流量的现值为220 000元，即货运汽车的可收回金额为220000元；货运汽车的净值为”290 000元（320 000-30 000），故需计提固定资产减值准备70 000元，账务处理是： 借：资产减值损失 70 000 贷：固定资产减值准备 70 000 2 注：计提减值准备后，固定资产原值320 000元，累计折旧30 000元，固定资产净值290 000元，固定资产减值准备70 000元，固定资产账面价值220 000元。
（4）根据规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。在已计提固定资产减值准备的情况下，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值，再扣除已计提的固定资产减值准备累计金额后的余额。
2008年折旧额=［（320 000-30 000-70 000）-10 000］÷4=52 500（元），年末时的账务处理是： 借：销售费用 52 500 贷：累计折旧 52 500 （5）2008年12月31日货运汽车预计出售可获得净现金流入120 000元，预期从该资产的持有和预期处置中形成的预计未来现金流量的现值为188 000元，即可收回金额188 000元。因计提减值准备前固定资产账面价值为167 500元（220 000-52 500），小于可收回金额，根据新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，所以不需做账务处理。__
第二部分 无形资产参考答案
一、单项选择题
1．B 2．D 3．D 4．A 5．D 6．D 7．D 8．A 9．A 10．B 11．B 12．A
二、多项选择题
1．ABCDE 2．ABDE 3．ABC 4．ABCE 5．BC 6．ACD 7．BCD 8．ABD 9．ACDE 10．DE 11．ABCDE 12．ABCDE
三、判断题
1．× 2．× 3．√ 4．√ 5．√ 6．× 7．× 8．× 9．√ 10．× 11．√ 12．×
四、账务处理题 1．（1）
借：无形资产——商标权 414 000 贷：银行存款 414 000 （2）
借：无形资产——某项专利权 120 000 贷：实收资本——DEF公司 120 000 （3） 对于商标权，每月摊钠额计算如下： 414 000 / （10×12）＝3 450 对于专利权，每月摊销额计算如下： 120 000／（8 ×12）＝1 250 借：管理费用 4 700 贷：累计摊销 4 700 （4）
借：银行存款 115 000 累计摊销 7 500 应交税费 5 750 贷：无形资产——某项专利权 120 000 营业外收入——处置非流动资产利得 8 250 2．（1） 2007年6月1日至12月31日。 借：研发支出一一费用化支出 46 800 一一资本化支出 180 000 贷：原材料 40 000 应交税费－一应交增值税（进项税额转出） 6 800 应付职工薪酬 100 000 3 银行存款 80 000 借：管理费用 46 800 贷：研发支出——费用化支出 46 800 （2） 2008年1月1日。
借：研发支出——资本化支出 12 000 贷：银行存款 12 000 借：无形资产一一专利权 192 000 贷：研发支出－－资本化支出 192 000 （3）2008年12月31日。 借：制造费用 38 400 贷：累计摊销 38 400 3．（1）2003年12月1日。 借：无形资产 600 000 贷：银行存款 600 000 每月摊销：
借：管理费用 50 00 贷：累计摊销 25 000 （2）2007年12月31日。
账面价值＝600 000一（600 000÷10÷12）×49＝355 000元 应计提的无形资产减值准备＝355 000一284 000＝71 000元 借：资产减值损失――无形资产减值损失 71 000 贷：无形资产减值准备 71 000 （3）2008年12月31日。
该无形资产的摊销额＝284 000÷（12×5＋11）×12＝48 000元该无形资产的账面价值＝284 000一48 000 ＝236 000元 可收回金额为259 600元，按规定，己计提的减值准备不得冲回。（4） 2009年1月1日。 借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务成本 48 000 贷：累计摊销 48 000 4．（1）2006年1月。
借：无形资产——特许经营权 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）2006年6月。
借：研发支出——费用化支出 600 000 贷：银行存款 600 000 借：管理费用 600 000 贷：研发支出一一费用化支出 600 000 （3）2006年8月。
借：研发支出——资本化支出 4 800 000 贷：原材料 1 800 000 银行存款 200 000 应付职工薪酬 2 000 000 4
累计折旧 800 000 （4）2006年10月1日。 借：无形资产 4 800 000 贷：研发支出一一资本化支出 4 800 000 2006年12月31日 借：管理费用 120 000 贷：累计摊销 120 000 （5）2007年12月31日。 借：管理费用 480 000 贷：累计摊销 480 000 账面价值＝4 800 000一（120 000＋480 000）＝4 200 000元 应计提的无形资产减值准备＝4 200 000一1 800 000＝2 40 000元 借：资产减值损失——无形资产减值损失 2 40 000 贷：无形资产减值准备 2 400 000 2008年12月31日。 借：管理费用 600 000 贷：累计摊销 600 000 （6）2009年5月31日。
借：营业外支出――处置非流动资产损失 1 200 000 累计摊销 1 200 000 无形资产减值准备 2 400 000 贷：无形资产 4 800 000
