离任审计重点 难点问题探析
况进行经济责任审计，也称任期审计。
1998年1月1日，国家局发布《烟草企业法人代表离任经济责任审计规定（试行）》，对离任审计的组织与分工、范围与内容、程序与方法、意见表达、罚则等都做了明确规定。
国烟办[1999]676号文件《关于加强烟草行业内部审计工作的意见》指出：内部审计机构实施企业领导人任期经济责任审计，应当通过其所在企业资产负债损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人本人应当负有的主管责任和直接责任。其内容是：审计企业资产负债损益的真实性，企业对外投资和资产的处置情况；企业收益的分配；与经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。
3年多来，烟草企业对离任审计的目的与意义已经形成了明确共识，在工作中已经积累了丰富经验，本文在此不作赘述，仅联系实际谈谈在离任审计工作中遇到的重点、难点问题。离任审计是指烟草企业法人代表和领导人离任时，对其任职期间的经营管理情
一、离任审计的重点
离任审计辐射面比较广，追溯期比较长，审计内容比较多，如何在有限时间内达到审计目的，我们在实践中认为，必须突出以下重点。
（一）以资产负债损益审计为重点，摸清国有资产保值增值的真实性。在进行离任审计实践中，我们发现潜亏已成为企业的一个重要问题。为此，在核定经济指标时，我们把核定企业法人代表和领导人任职期间资产负债损益的真实性放在首位，以资产负债损益为重点，通过查证、盘点、计算等审计方法，验证其真实性，对非资产性项目予以剔除，对不良资产作出界定，对漏记负债予以确认，为摸清国有企业的真实家底提供依据。
（二）以内控制度审计为重点，完善企业内部管理。企业内控制度是否健全并有效，关系到一个企业能否维护国有资产的安全，能否促进各项经济活动的合理化、规范化，能否加强廉政建设，遏制不正之风等。一个企业，特别是经营管理范围较大，经济活动复杂的企业，内部管理制度涉及面比较宽，离任审计必须有所侧重。我们认为，重点应放在企业法人代表和领导人与经济活动有关的内控管理制度上，如财务物资管理制度、供销管理制度等。对于内控制度，既要审计其健全性，更要
审计其有效性。因为有效性不仅能说明内控制度的建立是否符合控制、责任、协调、效益等原则，而且更能说明内控制度的落实程度和实际效果，从而达到完善企业内部管理的目的。
（三）以任期内目标完成情况审计为重点，正确评价离任者的经营业绩。只有坚持对企业法人代表和领导人任职期间各项经济指标的完成情况为审计重点，对诸如销售收入、成本、利润等指标逐项进行认真审计，并鉴证其真实性，才能实事求是地评价离任者任职期间经济责任履行情况和经营业绩。
（四）以国有资产是否安全完整为审计重点，强化对国有资产的管理职责。国有资产是巩固和发展社会主义公有制经济的物质基础。当前由于我国市场经济还处于初级阶段，许多配套措施还不到位，国有资产管理滞后、“家底不清”的矛盾十分突出，账外设账、账实不符、财产损失、潜亏挂账等国有资产流失的问题依然存在。把国有资产是否安全完整作为离任审计的重点，就是要强化企业法人代表和领导人在任职期间对国有资产的管理职责。对国有资产安全与完整的审计，重点要放在实物资产、货币资金、各项投资上。实物资产不能有账无物，也不能有物无账；货币资金不仅要账实相符，而且要流向合理；各项投资不仅要程序合规，去向明确，还要确认回报的合理性。
（五）以重大决策是否合规与科学为审计重点，加强对权力的监督。决策往往是权力的体现。因此，审计重大决策是否合规与科学，应当成为对企业法人代表和领导人离任审计的重点。对其任职期间决策的合规性审计，重点是对决策程序的审计，如实披露不按程序办事、滥用职权、独断专行、暗箱操作等方面的问题；对其任职期间决策的科学性审计，重点是对决策事项效果的审计，如实披露论证不足、盲目决策、效益低下等方面的问题。
二、离任审计的难点
在离任审计工作实践中，我们经常遇到一些难点问题，进而发现这些难点问题的出现往往是一些制约因素造成的。
（一）审计时间和质量难以保证。在实际工作中，领导干部离任审计一般是在组织人事部门接到任命后才开始的。由于审计对象调离已定或者已经调离，为履行手续，要求在短时间内完成任期经济责任审计，这无疑给审计工作增加了难度，在时间和质量上都难有保证。
（二）“隐形债务”难以审计清楚。对离任者不论是先审计后离任，还是先离任后审计，审计结果都难以全面、准确。因为离任者在任期内发生的已形成债务的账外费用支出，即“隐形债务”一时难以审计清楚，致使离任者任期内的财务收支
及负债情况反映不真实，进而影响对任期内经济责任作出正确审计结论。
（三）审计责任界定缺乏操作标准。在对离任者进行任期经济责任审计时，常常出现主管责任与分管责任、直接责任与间接责任、集体决策责任与个人决策责任、工作失误责任与有意违规责任等方面的责任归属缺乏统一的认定标准。因此，不同的审计组或不同的审计人员面对同样的问题，可能会作出不同的审计评价，不能用一把尺度公正衡量每一位离任者，审计人员也只能凭借审计经验来界定责任，最后的评价结论往往决定着离任领导的责任轻重，以及审计报告的客观公正。
（四）离任交接内容和手续缺乏完备制度。由于没有规范的交接内容和程序，也没有交接监管措施制约，离任者与继任者交接具有很大的随意性。如果遇到离任者的责任心不强，或提前到外单位上任等原因，就很难做到如实完整地介绍情况，办理交接手续，更说不上将自己的任职期间的成功经验和失败教训予以总结移交了。随意性很大的交接，会造成离任者与继任者经济责任不明晰，也削弱了离任审计的真正作用和目的。
（五）后续审计易被忽视。后续审计是离任经济责任审计的一个重要阶段。进行后续跟踪审计主要是看“审计结果报告”或“审计决定”中要求被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实，所提出的防护性、建设性的建议是否被及时采纳，审计建议和意见是否验证符合实际。通过后续审计，要达到既监督审计处理决定的落实情况，维护经济责任审计工作的严肃性，又有利于进一步促进提高经济责任审计工作的质量和目的，并为今后的审计工作提供借鉴和参考。但在实际操作中往往忽视后续审计，主要表现有三难：一是对逾期三年不能收回的应收账款及长期闲置固定资产、积压的存货，后续审计难以认真按照《企业财务通则》规定，进行如实揭示、客观评价、正确处理，因而存在长期挂在账上，不做处理，使盈亏计算的国有资产保值增值率出现虚假。二是对潜在亏损，后续审计对企业是否为了体现业绩而掩盖亏损，是否在折旧和在产品、产成品分摊上，在递延资产科目上虚增利润，是否将应在当年损益中列支的管理费用、财务费用等计入递延资产账户等，难以作为具体内容认真进行后续审计。三是涉及对外投资损失，后续审计难以对经营者任期内对外投资项目进行逐个分析，对投资损失进行揭示，特别是对未进行可行性研究，擅自决策而造成损失的，难以着重予以披露；也难以对系统外借款逾期未收回的资金，特别是法人代表自作主张借出的，着重予以披露，明确经营者的直接责任。
综上所述，离任经济责任审计涉及到企业经济活动的真实性、合法性和效益性等各个方面，范围十分广泛，必须从经营者应履行的责任入手，抓往重点、难点问题，认真进行全面审计与评价，确认或解除离任者的经济责任，真正起到离任审计的作用，达到离任审计的目的。
