建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造产品的周期较长,往往跨越一个或几个会计期间,建造产品的价值比较大。合同的甲方称为客户,乙方称为建造承包商,正因为建造承包商的生产经营活动及经营方式有其特殊性,所以,与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性。
一、合同的收入
建造合同总收入:建造合同总收入包括两部分内容:
(1) 合同规定的初始收入。
(２)因合同变更、索赔、材料调差、奖励等形成的收入
合同收入的确定：见表格－合同价
二、合同的成本
建造合同总成本:是指建造某项合同而发生的费用,包括所发生的与执行合同有关的直接费用和间接费用。
确认方法：
确认收入和费用的前提是采用何种计算方法，而
采用何种方法的前提是合同结果能否可靠估计。
1、结果能可靠估计完工百分比法
2、结果不能可靠估计
A.成本可收回 成本确认收入法
B.成本不可收回不确认收入，当期即确认为合同费用当结果能可靠估计时，应转为完工百分比法，确认收入和费用
三、完工百分比法
完工进度的确定
确定完工进度有三种方法:
1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定;目前集团公司只用这种方法.
2、根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定;
3、根据实际测定的完工进度确定
计划成本的取得及确定
1、项目中标后由项目管理部负责提供项目的计划成本；在施工过程中有其他因素已经使成本发生改变的，项目管理部根据实际情况提供计划成本；在年底做决算时，如有变化，项目管理部再次提供计划成本。
2、整体转包协作工程项目，项目管理部提供计划成本后，财务部根据签订的协作施工合同来复核计划成本（倒推的方法）；整个项目施工过程中计划成本和毛利都是确定的。
3、合同不能可靠计量的，也就是没有合同价的，按照零毛利确认收入 ，即用实际已经发生的成本、（1-0.0486）倒推收入，毛利为0 ，
4、刚开始干的时候有合同，干一两年后发生重大变更，业主和没再和施工单位签合同，我们也就不知道合同价是多少，这种应该也叫零毛利，每年末都按照完工进度100%计算.
四、确认合同收入和费用
确定建造合同的完工进度后,就可以根据完工百分比确认和计量合同收入和费用。
累计完工进度=(当期确认的合同费用+以前会计期间累计已确认的费用)/合同预计总成本 公式如下:
当期确认的合同收入=合同总收入*累计完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同成本=合同预计总成本*累计完工进度-以前会计期间已确认的成本 当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同成本-当期确认的税金及附加
五、财务报表填列
1、“工程施工”与“工程结算”科目相互抵消形成的借差余额填列在资产负债表中的“存货”项目中。
2、“工程施工”与“工程结算”科目相互抵消形成的贷差余额填列在资产负债表中的“预收帐款”项目中。
六、财务报表的披露
①确定合同完工进度的方法：
②在建工程累计已发生的成本：
③在建工程已结算价款
④合同总金额：
七、实例
例：某企业2008年承建一项路面工程，施工期3年，有关资料为：合同总价款400万元，预计总成本280万元．
2008年业主拨动员预付款50万元，2008年共发生成本90万元，因材料上涨等原因估计完成合同尚需发生成本210万元，已结算工程价款80万元，扣动员预付款20万元，实际收到价款40万元；
2009年共发生成本146.8万元，因发生质量等原因预计完成合同尚需发生成本193.2万元，2009结算工程款140万元，扣动员预付款30万，实际收到价款100万元；
2010年183.2万元，工程已完工，业主因进度奖励30万元，结算工程款180万元，实际收到价款240万元，
2008年
（1）收到拨动员预付款50万时，业主要扣税
借：银行存款483,200.00
贷：预收帐款483,200.00
借：应交税费16,800.00
贷：预收帐款16,800.00
（2）记录实际发生的合同成本90万
借：工程施工—合同成本900,000.00
贷：原材料等900,000.00
（3）登记结算的工程价款80万 ，业主扣回动员预付款20万
借：应收账款800,000.00
贷：工程结算800,000.00
借:预收帐款200,000
贷:应收帐款200,000
（ 4）登记已收的工程价款 40万，并扣税
借：银行存款386,560.00
贷：应收账款386,560.00
（5）缴纳营业税金及附加
借：应交税费—应交营业税12,000.00
应交税费—应交城建税840.00
应交税费—应交教育费附加360.00
应交税费—应交地方教育费附加240.00
贷：应收帐款13,440.00
（6）计算应缴纳的税金及附加，按工程结算款80万计算
借：其他应付款—预提费用－营业税24,000.00
其他应付款—预提费用－城建税1,680.00
其他应付款—预提费用－教育费附加720.00
其他应付款—预提费用－地方教育费附加480.00
贷：应交税费—应交营业税24,000.00
应交税费—应交城建税1,680.00
应交税费—应交教育费附加720.00
应交税费—应交地方教育费附加480.00
计算完工进度＝900,000.00／((900,000.00＋2,100,000.00)＊100％＝30％
按完工进度确认收入＝4,000,000.00＊30％＝1,200,000.00
工程施工－税金及附加＝1,200,000.00 ＊3.36％＝40,320.00
工程施工－毛利＝1,200,000.00 －900,000.00－40,320.00
＝259,680.00
（7）登记确认的收入、费用和毛利
借：工程施工—毛利259,680.00
工程施工—税金及附加40,320.00
主营业务成本900,000.00
贷：主营业务收入1,200,000.00
（8）计提税金及附加,按确认的收入120万计算
借：营业税金及附加40,320.00
贷：其他应付款—预提费用－营业税36,000.00
其他应付款—预提费用－城建税2,520.00
其他应付款—预提费用－教育费附加1,080.00
其他应付款—预提费用－地方教育费附加720.00
2009年
（9）记录实际发生的合同成本146.8万
借：工程施工—合同成本1,468,000.00
贷：应付职工薪酬、原材料等1,468,000.00 （10）登记已结算的工程价款140万 ，扣回动员预付款30万
借：应收账款1,400,000.00
贷：工程结算1,400,000.00
借:预收帐款300,000
贷:应收帐款300,000
（11）登记收到的工程价款100万，并扣税
借：银行存款966,400.00
贷：应收账款966,400.00
（12） 缴纳的营业税金及附加
借：应交税费—应交营业税30,000.00
应交税费—应交城建税2,100.00
应交税费—应交教育费附加900.00
应交税费—应交地方教育费附加600.00
贷：应收帐款33,600.00
（13）计算应缴纳的税金及附加，按工程结算款140万计算
借：其他应付款—预提费用－营业税42,000.00
其他应付款—预提费用－城建税2,940.00
其他应付款—预提费用－教育费附加1,260.00
其他应付款—预提费用－地方教育费附加840.00
贷：应交税费—应交营业税42,000.00
应交税费—应交城建税2,940.00
应交税费—应交教育费附加1,260.00
应交税费—应交地方教育费附加840.00
（14）登记确认的收入、费用和毛利
计算完工进度＝( 1,468,000.00 ＋900,000.00)／(2,368,000.00＋1,932,000.00)＊100％＝55.07％
按完工进度确认收入＝4,000,000.00＊55.07％－1,200,000.00 ＝1,002,800.00工程施工－税金及附加＝1,002,800.00 ＊3.36％＝33,694.08
工程施工－毛利＝(1,002,800.00 － 1,468,000.00)－33,694.08
＝－498,894.08
借：主营业务成本1,468,000.00
工程施工—毛利－498,894.08
工程施工—税金及附加33,694.08
贷：主营业务收入1,002,800.00
（15）计提税金及附加 ，按确认的收入100.28万计算
借：营业税金及附加33,694.08
贷：其他应付款—预提营业税30,084.00
其他应付款—预提城建税2,105.88
其他应付款—预提教育费附加902.52
其他应付款—预提地方教育费附加601.68
（16）确认合同预计损失
合同预计总成本4,300,000.00大于合同总收入4,000,000.00，
计算合同预计损失＝(4,300,000.00－4,000,000.00)＊(1－55.07％)＝134,790.00
借：资产减值损失—合同预计损失134,790.00
贷:存货跌价准备—合同预计损失134,790.00
2010年
（17）记录实际发生的合同成本
借：工程施工—合同成本1,832,000.00
贷：应付职工薪酬、原材料等1,832,000.00
（18）登记结算的工程价款 及奖励款
借：应收账款2,100,000.00
贷：工程结算2,100,000.00
（19）计算应缴纳的税金及附加，按工程结算210万计算
借：其他应付款—预提营业税63,000.00
其他应付款—预提城建税4,410.00
其他应付款—预提教育费附加1,890.00
其他应付款—预提地方教育费附加1,260.00
贷：应交税费—应交营业税63,000.00
应交税费—应交城建税4,410.00
应交税费—应交教育费附加1,890.00
应交税费—应交地方教育费附加1,260.00
（20）登记已收的工程价款240万 ，并扣税
借：银行存款2,319,360.00
贷：应收账款2,319,360.00
（21） 缴纳的营业税金及附加
借：应交税费—应交营业税72,000.00
应交税费—应交城建税5,040.00
应交税费—应交教育费附加2,160.00
应交税费—应交地方教育费附加1,440.00
贷：应收帐款80,640.00
（22）登记确认的收入、费用和毛利
确认的收入＝4,000,000.00－1,200,000.00 － 1,002,800.00
＝ 2,097,200.00
确认的成本＝4,200,000.00－ 900,000.00 －1,468,000.00
＝1,832,000.00
合同预计总成本4,200,000.00小于合同总收入4,300,000.00，
前期已提合同预计损失134,790.00，冲减成本
工程施工－税金及附加＝2,097,200.00 ＊3.36％＝ 70465.92
工程施工－毛利＝(2,097,200.00－1,832,000.00 )－ 70465.92 ＝194，734.08
借：主营业务成本－134,790.00
贷：存货跌价准备—预计合同损失准备 －134,790.00
借：主营业务成本1,832,000.00
工程施工—毛利194，734.08
工程施工—税金及附加70465.92
贷：主营业务收入2,097,200.00
（23）计提税金及附加
借：营业税金及附加 70465.92
贷：其他应付款—预提营业税62,916.00
其他应付款—预提城建税4,404.12
其他应付款—预提教育费附加1,887.48
其他应付款—预提地方教育费附加1,258.32
（24）结清工程施工和工程结算账户
借： 工程结算4,300,000.00
贷:工程施工－成本4,200,000.00
工程施工－毛利-44,480.00
工程施工－税金及附加144,480.0
安全生产费核算
安全生产费的计算:
应提取的安全生产费=当期确认的收入*1.5%
当期确认的收入=累计发生的合同成本/预计总成本]*合同总收入-前期已经确认的收入 累计发生合同成本 =帐面上实际发生的成本(减去工程施工中已经发生的安全生产费)+应提取的安全生产费
设本期应计提的安全生产费为X,
X=当期确认的合同成本/预计总成本]*合同总收入}-前期已经确认的收入*1.5%
如:前题中2008年,工程施工发生了90万,其中安全生产费发生了10万,计算当年应计提的安全生产费:
X=(900000-100000)/(900000+2100000)*
4000000*1.5%=16000
1、发生时:
借:工程施工-间接费用-安全费100000
贷:银行存款100000
2、月底确认收入时
借:工程施工-间接费用-安全生产费-100000
借:专项储备100000
3、按公式计算应提取安全生产费16000
借:工程施工-间接费用-安全生产费16000
贷:专项储备16000
