一、利润构成
(一) 营业利润
= 营业收入+营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益 (二) 利润总额
=营业利润+营业外收入—营业外支出 (三) 净利润
=利润总额—所得税费用
二、利得、损失——计入当期损益的部分
(一) 资产减值损失 (二) 营业外收入
1、债务重组利得
借：某债务
应交税费若视同销售，则存在销项税
营业外收入源自债权人的让步
主营业务收入源自处置存货账面versus公允价值的差额（视同销售） 营业外收入——债务重组利得源自处置固定资产、无形资产
账面versus公允价值的差额
投资收益长期股权投资用于抵债时账面versus公允的差额 贷：用于抵债的资产
2、非货币型资产交换
收入（主营、其他、营业外）源自我方用来交换的资产（账面+税费）versus公允价值的差额
3、政府补助——税收返还、财政贴息
1) 与资产相关—政府希望你做买固定资产，每期计收入与固定资产折旧配比
不能直接确认为当期损益 A.取得补助 借：银行存款
贷：营业外收入补偿以前成本费用 递延收益 用于购建设备，之后于设备折旧费用配比 B.各月结转递延收益
借：递延收益与资产使用年限有关 贷：营业外收入 C.补助退回 借：营业外收入 贷：银行存款
D.相关资产提前处理
借：递延收益剩余未结转全额 贷：营业外收入
2) 与收益相关——政府希望你干某件事，每期收入与这件事的费用成本配比
A.取得补助
借：银行存款 贷：营业外收入用于补偿企业已发生的相关费用损失 递延收益用于补偿企业以后的相关费用损失
(三) 营业外支出
1、债务重组损失
1) 借：获得资产
应交税费
坏账准备已计提
营业外支出——债务重组损失源于己方对债务人的让步
贷：应收账款
2、非货币型资产交换损失
1) 支出（主营、其他、营业外）源于己方用来交换的资产账面versus公允价值的差额 2) 借：无形资产
营业外支出——处置非流动资产损失处置的损失 贷：固定资产清理 银行存款差价
三、所得税
(一) 资产负债表法
1、确定资产、负债的账面价值
2、确定资产、负债的计税基础
3、暂时性差异=账面价值—计税基础
4、确认递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额
5、根据递延所得税资产、费用增减变动确定递延所得税费用
6、确定本期的应交所得税
7、所得税费用计算公式=本期应交所得税+递延所得税费用 (二) 永久性差异
1、会计与税法认定不同，导致在本期产生差异，对以后不影响
2、Eg.(三) 暂时性差异
1、会计与税法认定不同，导致在以后各期产生差异
(四) 资产计税
1、资产计税基础
1) 资产到最终处置过程中（形成的费用）税法允许的抵扣量 2) 税法资产=成本—以前已经在税前列支的金额（折旧、摊销） 3) 无形资产计税
A.寿命不确定
a) 账面价值=资产成本—减值（不摊销）
b) 计税基础=成本—已在税前列支的摊销金额（税法所认可的） B.内部研发 a) 账面价值=成本
b) 计税基础=成本*150% c) 暂时性差异=差额
解释1 ——这个不大好但是，此项不列示，因为以后年度，比如每年会计摊销100万
然而，应纳税所得额=收入—100万*150%
此处已经形成了50%的差异，也就不用再弄递延了 解释2
暂时性差异：最终处理是一致的，只是时间上不同
此处实质更符合永久性差异，但因为计税基础的概念，还是被定义为暂时性；之后摊销也一样，会计上根本不知道这加计的事； 然而，因此补充了一个定义：初始确认不影响利润及应纳税所得额，不确认递延 解释3
如果确认，则变相增加了无形资产的入账价值，不符合历史成本原则
2、账面价值
1) 会计资产=资产账面余额—折旧—减值
3、差异事项
1) 固定资产折旧年限不同
2) 自行研发无形资产（税法150%抵扣） 3) 无形资产摊销
4) 交易性金融资产、可供出售、投资性房地产公允价值变动（同下） 5) 资产减值损失（税法不认可持有型资产利得及损失） 6) 长期股权权益法
4、详细解析
1) 资产计税价值：资产会在未来形成的可以在税法利润抵扣的费用额 2) 资产账面价值：资产会在未来形成的可以在会计利润抵扣的费用额 3) 计税基础versus账面价值
A.计税价值〉账面价值
未来在税法利润中可以抵扣的费用多
会计核算层面上，所得税费用[会计认为的应交所得税]以后可以少交些（以后多扣，利润自然就少了）
尽管在税法层面上，税务机关没认为你以后可以少交
(五) 负债计税
1、负债计税依据
1) 计税基础=账面价值—未来可于税前扣除的金额
=未来企业清偿负债流出经济利益时不允许在税前扣除的金额
2、当期税法已允许在税前列支（抵扣），未来支付时不能再列支
1) 无暂时性差异，也无需在应纳税所得额上调整 2) Eg.合理薪酬 3)
3、当期不能税前列支（抵扣），以后也不能列支
1) 计税基础=账面价值——永久性差异
2) 无暂时性差异，直接在应纳税所得额调整
3) Eg.为关联方贷款提供担保，预计损失形成的预计负债
4、当期不能税前列支（抵扣），以后支付时可以列支抵扣
1) 存在暂时性差异
2) 此项列支在账面价值（会计）中，但本期不列于计税基础（税法）中，要等到下期才会列到计税基础（税法）中
3) 本期已在会计利润抵扣，但税法不认可；税法只认可你未来实际发生时抵扣
4) Eg.预计保修费用形成的预计负债 5) 需在应纳税所得额上调整
5、详细解析
1) 首先，此处的负债一定是已经与会计上的费用一起形成了，那么会计利润已经认定可以抵扣了
2) 问题在于税法是否认同——这个负债额未来不能扣除
3) 账面价值versus计税基础
负债计税基础：未来经济利益流出时，不可以在税法利润中扣除的费用额 负债账面价值：未来经济利益才会流出，因为本期已允许抵扣，所以未来不能在会计利润中抵扣的费用额
A.计税基础>账面价值
未来在税法利润中不能抵扣的费用多（即能抵扣的少）
会计核算层面上，所得税费用[会计认为的应交所得税]以后可以少交 B.计税基础
未来在税法利润中不能抵扣的费用少（即能抵扣的多）
会计核算层面上，所得税费用[会计认为的应交所得税]今年多交了，以后可以少交
(六) 特殊可抵扣项目——暂时性差异
1、不产生会计资产流入（即无会计事项发生）
2、Eg.（可抵扣）亏损、税收优惠
3、实质：资产账面价值=0 资产计税价值=X (七) 不确认递延的特殊项目
1、合并商誉的初始确认
1) 商誉账面价值=X 计税基础=0
→暂时性差异→但不确认相关递延负债
不然，商誉和递延价值不断循环，会形成商誉增值
2、某些资产、负债的初始确认（非合并）。不影响会计利润和应纳税所得额
3、权益法的长期股权投资 ？？
(八) 递延所得税资产计量
1、税率变化
1) 直接计入所有者权益的，确认递延同时，仍调整所有者权益（其他综合收益？）？？？
2) 其他确认（调整）为所得税费用
2、递延所得税资产减值
1) 经营太差，未来连税都不用交了，还扣啥
(九) 所得税费用计量
1、直接计入所有者权益：递延不调整所得税费用，而是调整所有者权益
2、调整商誉？？
??
四、每股收益
(一) 基本每股收益
1、只考虑当期实际发行在外的普通股股份
2、公式=归属于普通股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数
3、剔除报告期内股份数量的变动影响→普通股以时间进行加权平均
4、当期发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间—当期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间
(二) 稀释每股收益
1、为了体现公司可能存在的最小每股收益
2、基本假设：以前发行的稀释性潜在普通股视为期初转换、当期发行的视为发行日转换
3、发行可转换公司债券
1) 分子=净资产—当期转换所节省的利息费用的税后影响 2) 分母=转换后新的加权平均数
4、发行认股权证、股份期权
1) 前提：行权价格
五、利润分配
(一) 利润分配账务处理
1、年度终了，结转净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润或相反分录
2、提取盈余公积等利润分配——略
3、利润分配其他明细转入利润分配——未分配利润
