专业实习报告
一.实习单位简介
中天恒会计师事务所是1995年经中华人民共和国财政部批准成立、改制前隶属审计署的会计师事务所，其始终恪守“诚信敬业，提供增值服务”的服务宗旨，坚持“稳步发展，以强做大”的发展思路，不走盲目扩张之路，通过多年不懈努力，现自身已发展成从业人员312人，具有国有大型企业集团年度会计报表审计、银行年度会计报表审计、资产评估、甲级工程造价咨询等资质，业务收入数千万,客户遍布全国各地的大型中介服务机构，是财政部、审计署、国家税务总局、国家教委、国资委、北京财政局等单位中标认定或推荐的长期合作单位，是注册会计师协会公布的百强所之一。
中天恒会计师事务所的工程造价咨询服务以北京中天恒达工程造价咨询有限责任公司（中天恒达）的名义承担。中天恒达的前身是其工程审计部，由于业务规模的不断扩大，为更好地服务于客户于2003年6月成立中天恒达，并经中华人民共和国建设部批准，取得工程造价咨询单位甲级资质证书。中天恒达由一流的专业的财务管理人员、注册会计师、注册造价工程师、注册监理工程师和注册咨询师为客户提供工程造价咨询、工程项目管理咨询、基本建设项目预结（决）算审计审核等服务，满足客户基本建设项目全过程的专业需要。
二.引言
2008年春季，我在北京中天恒会计师事务所进行了为期约两个月的专业实习。在整个实习过程中，我深刻感受到了理论知识和实践之间的差距，每天忙碌的工作锻炼了我实践知识的能力又历练了自己的毅力。在理论与实践的碰撞中，我获益良多，实践工作提升了我认识理论知识的深度，而理论知识又使我能够发现、研究和解决实践中遇到的问题。为了使我的实习更有意义，我每天记录、思考，整个实习过程结束后我再回首，发现会计、审计理论的实践仍然存在相当多的问题。下面我将对我在实习单位发现的几个主要问题进行分析探讨，并进一步总结实习，以期有所收获。
三.专题探讨
在这个部分，我将在事务所实习工作中发现的问题分成四个专题，分别是独立性、注册会计师社会责任、审计工作和会计师事务所的管理。通过这四个专题的论述来对本次实习进行总结。
专题
一、独立性问题
1.注册会计师的独立性问题
以前在审计课堂上我就注意到，虽然有各种法律法规、审计准则规范注册会计师的行为来保证他们的相对独立性，但是要注册会计师保持绝对独立是不可能办到的，因为被审计单位就是注册会计师的客户。这次实习给了我一个很好的机会了解注册会计师独立性在现实条件下的状况。而且注册会计师在出具报告时要考虑到三方面的影响，一是来自会计师事务所的压力，二是来自被审计单位对报
告性质的压力，如无保留意见还是保留意见的报告。三是来自自身经济利益的压力，因为在我所实习的国内会计师事务所中，注册会计师的经济收入主要通过两方面，一是固定收入，二是项目工资提成；所以注册会计师可能通过对经济利益的大小来权衡工作的认真程度以及报告意见的重视程度，由此就可能造成报告失实等问题。
2.会计师事务所的独立性问题
会计师事务所的独立性问题主要是由于与被审计单位长时间合作造成的。就我参与的几个项目中，被审计单位大多与会计师事务所有很长时间的合作，因而会产生由于惯性而造成的对本次审计的细节忽视，如有些报告直接根据去年的报告来写，然后把数据换成今年的即可。
会计师事务所在有些项目中，会事先与被审计单位沟通，先定下给出的报告类型，然后再进行审计工作，这对于注册会计师和审计工作的独立性产生了直接的重大影响。而且审计工作结束后还会再与被审计单位进行一次沟通，被审计单位会根据需要对审计报告做出修改要求，会计师事务所再交给注册会计师修改报告以达到被审计单位的要求，在此环节中，独立性问题再一次受到侵害。 3.可能的解决方案
增加外部复核，包括会计师事务所内部的层级复核以及可能的由其他事务所或无关联关系的专业人员进行的复核。尤其对于会计师事务所内部已经存在的层级复核审核制度要由制度真正落实到工作当中，据我实习的事务所观察，内部层级审核虽然存在，但是由于时间以及成本问题，审核力度不能达到很高的水平，而且很多审核人员不具备专业胜任能力，只是履行了形式上的程序，不能真正达到高水平的控制风险以及避免失误的目的。
注册会计师方面在目前的情况而言，只能在会计师事务所达到较好的独立性的水平的基础上才能真正的履行独立性职责，否则则只能在个人道德层面上进行约束，但是这在实际操作中很难得到实践，也不便于评价衡量。所以在现在境况下，必须先对事务所的行为进行制度法律约束，规范会计师事务所之间的竞争，反对低价低质量的竞争。规范审计行为，反对流于形式的操作；对于长时间合作的被审计单位和会计师事务所进行重点规范。
专题
二、注册会计师社会责任
注册会计师这样一个职业，决定了其应对社会公众承担责任。注册会计师的的产生和发展，是因为其能够再独立的基础上对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，可以为企业会计信息外部使用人提供决策的依据。而在这些社会公众中，也即这些会计信息外部使用人中，有现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，政府部门等作为当前社会的强势群体，会被注册会计师在审计时直接或者间接的考虑进去；在我所实习过程中以及现在所说的注册会计师的社会责任，主要是指中小投资者以及中小债权债务人，据我参加的项目以及从其他项目组中的观察和感受而言，注册会计师在执行审计过程中，对这一部分人的责任考虑较少，主要原因可能有以下几个方面：
一是注册会计师在执行项目时要遵从会计师事务所的时间安排，有时时间很紧，不能做到考虑全面，为了较快的完成任务，所以在审计时会倾向于大股东或投资者的利益要求，从而做出了利于大股东的工作报告。
二是中小投资者因为所占股份比例原因，可能在企业管理层中所占位置较低
或较少，而注册会计师在执行项目时，往往与管理层接触较多，在不自觉中通过资料提供等接触很容易的向管理层方面靠拢。
三是在一些非股份制公司中，则更为明显，因为企业会计信息外部使用人除了较为明确的政府部门和管理当局外，其他的表现不清晰、不确定，故而在注册会计师执行审计工作时则更为倾向与管理当局的特定用途，比如向上级政府部门的利润报告等等。
总而言之，注册会计师在审计工作中，由于各种因素的影响，不可能考虑到全部企业会计信息外部使用人，所以其报告有时具有很大的局限性，有时如果注册会计师没有注意其工作的质量，还会对很多企业会计信息外部使用人造成曲解或者误解倾向。
专题
三、审计工作
据我参与的审计项目以及通过与在事务所实习的同学讨论中得知，审计小组在具体的审计过程中有很多漏洞以及程序上的不合规现象。虽然在很多文件中有很多要求程序上的形式为实际审计内容服务，但是在实际操作过程中，由于种种因素，审计程序执行的并不如意或者说虽然执行了但对实质性工作没有起到应有的作用。
首先，审计工作程序未完全执行，实质性程序执行情况不理想。比如说有些盘点，比如现金、存货盘点等，有的由被审计单位直接提供而不是会计师事务所自己取得，有的则没有通过实际的盘点，而通过报表等文件的数字自行编制所得；故而存在很大的漏洞。再者如询证函等工作，有些在实际审计工作中做了，也发出去了，但是后续工作执行的不够，而且也没有起到应有的对应收应付等往来款的证实监督作用。询证函在执行中很多成了完成形式上程序的一种行为。
其次，在审计工作中，都是编写工作底稿和报告同时进行，也即审计报告不是通过工作底稿等资料而得出，相反，有时工作底稿中的某些数字要根据报告中的数字进行修改。虽然写报告和工作底稿工作同时进行是现在审计工作中的已经不成为潜规则的规则。而工作底稿则主要是为了应付程序上的工作，比如我所在的事务所要求每一个项目都要有电子版和纸制版的工作底稿才能确认。而这也是上级管理部门的要求，而在实际工作中，却没有起到较为明显的作用，而更多的是成为了一种应付事务所内审的形式。
第三，据在其中一个事务所参加一个公司的IPO审计的时候，程序执行的较为严格，因为我所参与的项目都不是很大，且很多都是经常合作的单位，所以程序上难免出现了很多漏洞；由此也看出一个问题，也即会计师事务所在对经常性的合作单位进行审计的时候，容易做出一些程序上的放松和精神上的松懈，所以有时也容易造成审计上的漏洞和失误，虽然对这种客户每年都会更换人员进行审计，但是由于很多资料的一贯传承性和有意的强调往年的合作可能就会造成工作上的不谨慎。比如我所在第一个项目小组中，由于被审计单位连续几年都是由我所在的事务所进行审计，所以我们的项目小组在审计时很多情况都是参照去年的报告或者操作规程和程序。
专题
四、会计师事务所管理
会计师事务所作为注册会计师的组织以及管理单位，在管理方面存在问题则可能会导致项目工作以及注册会计师在工作中出现问题，所以想成为一个优秀的会计师事务所必然要加强管理。现就针对我所实习的会计师事务所提出一些问
题。
会计师事务所由于业务性质的原因，大量的工作都在年底和年初部分，所以每个项目的时间都很十分有限，所以有时出于对时间和工作的考虑，会省略或者忽视一些审计环节，从而可能会对报告质量产生影响。
其次，是对以前年度的工作底稿的查阅问题，虽然事务所会对所有的工作底稿进行归档保存处理，但是这一规定才刚实施不久，据我所实习的事务所而言，是刚实施一年左右，以前的底稿便无法查阅，但是即使是这一年之内的工作底稿的查阅也不太方便，一是电子版的不好查询，归档的是纸制版的查阅起来比较浪费时间，而在年底年初这些时间比较有限的时间内，查阅以前年度的工作底稿更是不方便。而且由于人员流动过大，很多工作底稿的电子版无法进行查阅，而且即使电子版也有很多版本，很难准确的应用。所以我认为会计师事务所应该建立一个工作底稿和报告的数据库，方便查阅，或者将最终电子版也即跟纸制版相同的一个版本做归档处理，以方便进行查阅或者审查。
第三，由于审计行业内的人员流动比较频繁，所以作为会计师事务所中的人员流动也会产生很多问题，其中主要在审计项目上的问题是项目小组成员的轮换或者更换问题。我所参与的一个项目就是中途更换了项目经理，之后的很多工作做了重复性的工作，两者之间的接合不好，做了很多重复性的工作，不仅令被审计单位不满意，也很影响工作效率，浪费时间。而且由于人员流动原因，很多离职人员离职之后对自己所做的工作交接的不好，比如电子版的已做工作的交接，或者资料的交接，其中主要原因在于：一是交接效率较低，有时如果后来的项目小组不去主动索要可能交接时间会更长；二是交接的准确度有时也较低，因为离职之后很多资料不好再组织，所以有些资料只是初版或者中间版，而不是最终版，所以很多数据还需要重新收集。
四.总结
总而言之，通过这接近两个月的实习，我有了很多的收获，不仅仅是在理论知识上，在很多的方面，比如生活上，以及对未来职业的设想上。在事务所实习过程中曾经有一位同事给了很多意见，给了我很多启发，她鼓励我要不断的学习，不断的更新自己的知识结构，而且对于在未来职业的选择上，她也鼓励我尽自己最大的努力去追求适合自己的好的企事业单位，而不要将目标放在事务所上。虽然有些话有些事自己也曾知道，但是通过一位在事务所工作多年的人的经历，给了我很深的印象。
在实习的日子里，也越发觉的自己的知识还掌握的不够，知识结构也不全面，在很多方面只了解表面而不知所以然，故而要不断的学习，即使以后工作了也要不断的学习，更新丰富自己的知识，更要多多的涉猎，不仅仅局限于自己的专业范围内。通过实习，也更加了解了理论知识在实践领域中的应用，而且通过这种将知识应用到实践中的活动，对理论本身理解的更加深刻，更加有了具体的认识，对于很多的会计流程、会计处理有了清晰明了的认识，之前由于缺乏经验，对会计的概念只是一个概念上、印象上的认识，虽然学些了很多会计课程，但是对于会计的实际应用还是一知半解，现在通过实习，不仅对会计的概念有了较具体的认识，而且审计过程中接触到了各个环节，因而有了较为全面具体的概念形象。
