摘要：随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，我国企业越来越融入到经济全球一体化的行列中，面临着更加繁杂的经济业务，这使得广大债权人、投资者及社会公众对企业会计信息披露的及时、客观、准确性要求越来越高。因此会计作为一种信息系统在经济管理，经济决策和经济秩序方面所发挥的作用也将越来越大。市场经济越发展，会计越重要、会计法律法规体系越应当健全，但是由于因我国企业内部会计制度建设目前几乎空白，影响了会计功能作用的发挥，影响了会计目标的实现。本文阐述了建立企业内部会计制度的必要性和紧迫性，对如何建立企业内部会计制度以及建立哪些内部会计制度提出了一些构想。 关键词：企业会计、会计、内部建设、建设制度
企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，任何企业要管好用好资金，保护企业投资者，提高经济效益，都必须借助会计工作进行日常核算和监督。而企业进行日常情况核算和监督必须遵循适合企业具体情况的会计原则、方法和程序，这种在国家统一会计规范指导和约束下，由企业自行设计的、适合企业具体情况的会计规则、方法和程序通常称之为企业内部会计制度。它具有适合范围广泛、内容条例务实、程序方法明确、实际操作方便等特点。随着我国具体会计准则的出台，会计规范体系将发生重大变革，企业内部会计制度这长期被忽略的问题必将引起会计界的重视。
一、建立企业内部会计制度的必要性和紧迫性
建立企业内部会计制度不仅是企业内在的动因所趋，也是有效地抑制市场失灵、弥补国家宏观调控滞后的外在要求，但其必要性和紧迫性可从以下几个侧面略见其由:
1.加强企业会计监督，建立企业内部会计制度
2000年7月1日起执行的修改后的会计法，不仅明确了企业会计法律责任的主体和具体责任条件与标准，明确了企业会计核算具体流程和一般要求，而且以法律形式要求会计主体必须转变会计监督模式，强化企业内部会计监督，对重大对外投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约，以期规范单位行为，保证会计资料真实、完整，消除隐患，防止或及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位投资的安全与完整。同时，确保国家有关法律法规和单位规章制度的贯彻执行。内部会计控制是指企业管理当局，通过授权和批准，建立内部管理制度，在会计记录和报告中，确保企业计划的实施、财产的安全完整和会计信息真实可靠的一系列协调方法与措施。企业内部控制的主要方法是目标控制法，为此要明确控制的目标和保证目标实现的各项制度。
2.降低企业涉税风险，建立企业内部会计制度
1992年9月第7届全国人民代表大会常务委员会第27次会议通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，经过1995年2月和2001年4月的两度修改，日臻规范和完善，除了以法律形式明确征纳双方的权利、义务和法律责任外，提出了税收征收管理信息系统现代化建设的法定目标，加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚，要求从事生产、经营的纳税人，必须将其采用的财务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送主管税务机关备案，否则将受到法律的惩罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要依据企业经过判断和选择后确定的企业内部会计制度，
为此，企业不仅要建立和完善企业内部会计制度，确保企业内部会计制度与国家已颁布的行业会计制度和公共综合会计制度吻合一致，并及时报主管税务机关备案。
3.确保资本保值增值，建立企业内部会计制度
在现代激烈的市场竞争环境下，企业要想在竞争中立于不败之地，并保持可持续性发展的潜力，与企业的经营目标定位紧密相关。从广意上讲，一般企业的经营目标是利润最大化，只有利润最大化企业才能扩大再生产，充分利用现有资源，实现有限资源的最优配置。如何实现企业利润最大化，有的企业选择经济利润(EP)最大化，有的企业选择经济增加值(EVA)最大化，也有的企业选择市场增加值(MVA)最大化，还有的企业选择股东增加值(SVA)最大化。比较以上实现企业利润最大化的各种途径选择，从实现以人为本管理效应，实现企业多元化资本结构调整，在银根相对稀缺的形势下，保持良好的资本运营态势和质量的现实需要着眼，笔者认为选择股东增加值(SVA )最大化更具有亲和力和凝聚力。但是要想达到股东增加值(SVA)最大，企业财务管理重心必须进行战略转移，由资金管理转向资产管理再转向资本管理，最终转向业主权益管理。不仅要做到产权明晰，而且要切实站在股东的立场上，通过完善的会计制度建设，从制度上保障股东的应得利益，所有者在依法授权经营者经营管理企业资本运营的同时，加强公司抬理机制，有效监督经营者的经营过程。企业内部会计制度是业主有效监督企业经营过程的最好的方式方法。
4.强化市场经济运营机制，建立企业内部会计制度
中国的经济当由所有权与经营权两权分离转向产权制度改革，建立起规范的“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的公司制时，标志着现代企业制度才在真正意义上发挥着弥补市场失灵、并有效调控市场的运营机制作用。相伴所有权与经营权分离产生了企业管理中的委托代理关系，集中表现在两个侧面:一方面表现为资源的提供者(股东、债权人)与资源的使用者(管理当局、即代理人)之间以资源的筹集和运用为核心的代理关系;另一方面表现为公司内部高层经理与中层经理、中层经理与基层经理、经理与雇员之间以财产经营管理责任为核心的代理关系。代理关系的本质体现为各方的经济利益关系即财务关系。委托人与代理人虽然都是理性的经济人，但因各自目标不同，而且信息又不对称，代理人往往拥有比委托人更多的信息使往往利用私有信息从个人利益出发，选择不利于委托人的利己行为，这必然引发委托与代理之间的利益冲突，最终降低企业经济运行效率与质量。如何解决这一矛盾?其途径只有选择强化公司治理机制和强化公司财务控制。
5.细化企业管理，提高管理质量和效率，依赖于企业内部会计制度
当市场定位、产品结构和资本结构一定的条件下，企业资产和资本运营质量和效率的高低，取决于企业管理的细化程度。进入知识经济时代，因决定经甜曾长和企业核心竞争力的因索发生了改变，要求企业必须实时进行观念创新、理论创新、体制创新、制度创新和管理创新，按照企业核心能力理论，企业本质上是一个能力的集合体，能力单元是对企业进行分析的基本单位，企业核心能力的形成需要各能力单元的培育和整合，企业杨合能力由技术能力和管理能力共同组成。在现代企业中，管理创新就是要在推进人本化管理、知识化管理、风险化管理、竞争管理和合作管理的同时，把财务管理作为企业管理的轴心，全面提高企业财务管理能力。企业财务管理的控制能力，首先取决于企业内部会计制度的健全、稳定和落实。
6.规范和提高会计服务水平，建立企业内部会计制度
会计作为企业管理的重要组成部分，能否发挥应有的功能作用，与其服务意识和服务水平有直接关系。过去多年来，在会计理论和实践中，往往强调会计的核算职能和监督职能，早期在会计主体错位时会计核算和监督职能没有得到发挥。随着我国会计制度的改革，确立了企业会计主体，从而发挥了会计核算和会计监督的功能作用。特别是修改后的会计法，从法律的高度转变了会计监督模式，由行政监督变为自主监督，由外部监督变为内部监督，完全从企业的需要、业主的需要去监督企业资源和业主投资资本的运用，实质上，会计核算和会计监督都是表面的、外在的东西，在深层次上，会计核算和会计监督都是为企业经营管理服务，为实现企业总体经营目标服务，为维护股东权益服务。如何提高会计服务水平，首先要将会计核算和会计监督在时间上前移，由事后核算和事后监督转为事前、事中核算和监督，为此就要事先建立和完善企业内部会计制度，并通过建立企业内部会计制度，为事前、事中核算和监督提供标准依据，使企业的预算控制和业绩评价付诸实施;其次，要通过会计核算和会计监督提供有用的财务信息，为企业投资者、管理者以及其他利益相关者准确进行判断和决策提供实效性服务，为此企业会计要对会计信息流的动态运行过程进行有效监控，这种监控的落实正是需要通过建立健全会计信息的产生、搜集、传递，披露和运用等相关制度加以约束和规范。
7.适应世界经济一体化进程，完善会计法规体系
中国加入WTO组织，标志着对外开放进入新的发展阶段，中国经济与世界经济的融合度大大提高，由此引发会计国际化、会计社会化、会计市场化、会计法制化和会计手段的现代化。面对新的金融市场、资本市场、经济结构、法律环境和竞争环境，企业必须尽快建立健全内部会计制度体系，并尽可能与国际会计准则和国际会计惯例相衔接，以便于为入世后新增业务的核算提供方法和标准，为会计信息披露的规范化和国际化提供依据，为外国企业和外国资本进入中国市场，并逐步调整中国企业的资本结构，提高企业资本保值增值能力提供会计方面的基本规范。
二、企业内部会计制度建设的现状与问题
1.企业内部会计制度基础十分薄弱
在我国由于受计划经济的影响，许多企业的管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在“关键人”控制现象，没有把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体，对内部会计制度的认识模糊，有的没有建立内部会计制度，有的内部会计残缺不全，对建立内部会计制度的重要性和紧迫性认识不足。在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计制度失去了应有的钢性和严肃性。由于管理者缺乏建立和完善本企业会计内控制度的内在动力，外部也没有因内部会计制度在设计和执行中产生漏洞、造成损失而追究法律责任的环境。因此，我国企业内部会计制度薄弱的现象十分普遍。
2.内部会计制度的执行检查和考核奖惩力度不够
会计控制根本上还是对会计工作人员行为的控制和管理。在工作中，许多事故的发生，多是由于一线工作人员不认真执行造成的。究其原因:一是基层财务主管调岗频繁，造成会计主管知识不到位，会计控制松弛，职责操作意识不强。二是会计人员素质偏低，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，不能适应业务发展和会计管理的需要。三是会计人员工作中职责不分，缺乏有效监督，无视财经纪律，帐外设帐，弄
虚作假，编造虚假会计报告，会计信息严重失真。致使目前企业内部会计制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏盖全，以点代面，缺乏完整性和全面性，执行得好坏也缺乏个赏罚有度的奖惩制度。
3.法人治理结构不完善
现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构。现代企业根据权力结构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成了由股东会、董事会.监事会和经理层组成的法人治理结构。其基本目的是弥补各利害关系人信息的不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性，以使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统。科学合理的法人治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，因此其本身就是个有效的内部监督体系。而在我国现阶段，人多数上市公司的法人治理结构是“有其名而无其实”，只有形式而没有实质。董事会与监事会形同虚设，并未真正发挥其应有的职能。
4.企业内部审计机构缺乏独立性和权威性
内部审计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否，控制程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用:一是保证会计资料的真实性和可靠性。二是保护资产的安全与完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐，守法经营。可见，内部审计机构是强化内部会计制度不可缺少的制衡机制。
三、完善企业内部会计制度的对策
1.依靠政府加入内部会计制度重要性的宣传力度，提高管理者的认识
我国政府近年来非常重视企业内部会计制度的建设，在《公司法》、《会计法》、《审计法》、《企业会计准则》等法律法规中都有涉及企业内部会计制度的内容。财政部为促进企业内部会计制度建设发布了一系列内部会计控制规范。在管理者内部会计制度观念普遍淡薄的情况下，就需要依靠政府规范企业建立和健个内部会计制度并且有效实施。因此应不断完善有关法规，使其具体可行，更具有可操作性。同时要加入执法力度，对不能加强企业自身内部会计制度、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。真正把“有法可依，执法必严”落到实处，以使企业管理人员对内部会计制度引起足够重视。
2.加强内部会计制度的组织与实施，建立严密的内部会计制度
企业只有建立严密的内部会计制度，规范核算，加强内部控制和管理，才能提高会计信息质量，保护财产安个完整。企业可以从以下方面实施内部会计控制:一是授权批准控制。每笔经济业务必须经过授权，以尽可能减少不合规、不合理的经济行为的发生，从而保证决策和计划的正确实施。二是职责分工控制。它要求不相容的职责不应由个人兼任，以减少发生错误和舞弊的可能性。任何企业必须做到经济业务的审批与执行要分离:经济业务的执行与资产保管、会计记录要分离:资产保管与记录核对要分离:会计组织内部要进行分工。三是会计记录控制。四是建立严格而科学的业务处理流程。
3.建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用
企业内审机构独立性的缺失，是造成内部会计控制制度执行不力的主要原因，因此，在企业内部应建立个相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督作用。是要求企业能够结合自己的实际情况。制定出包括监督原则、监督内容.监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法。一是狠抓落实，严格照章办事，使内部控制和内部监督达到有章可循，有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和个过程控制作用是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计的转变。
四、建立企业内部会计制度的原则总结
1.与国家法律、法规、制度相配套的原则
企业内部会计制度属于会计法律法规的基本组成部分，但按会计法律法规级次划分原则，无论企业内部会计制度的具体内容和体系结构如何，都必须在不违背国家已颁布的会计法、会计准则、财务通则和会计制度的前提下，通过制度约束去具体实施和运用会计法、会计准则、财务通则和会计制度，正确处理企业内部会计制度与外部会计法律法规的关系。
2．充分考虑企业行业背景和行业特点的原则
企业内部会计制度，即然是着眼于操作实施层面上，那么就应该充分考虑行业特点，体现内部特色，否则即使建立起来，也只能是纸上谈兵，无法具体指导和应用于企业实践。以航空运输企业为例，建立内部会计制度，必须考虑到航空运输企业下列特殊行情:生产对象是它所运输的商品，生产过程不改变劳动对象的属性和形态，也不创造出新的产品，只是改变劳动对象原有产品的位置;企业生产的产品是没有实物形态的产品劳务，而且生产与消费在时间和空间上结合在一起;生产运输能力虽然也由三大要素组成，但生产经营过程中，只消耗劳动力和劳动资料(运输工具)，不消费劳动对象;因生产地点流动分散、线长点多，且各具有相对独立性，存在大量的资金结算工作;企业存货理论上属于流动资产，但其主体的高价调转件是单位价值较高，有时间限制，也有序号进行跟踪管理，可多次重复使用的零附件，而且价值形态与实物形态相分离，入库后采取类似计提固定资产折旧的方式按固定的期限和比例分期摊销等。
3.实用性和发展性统一的原则
建立企业内部会计制度，不应以企业中的个别活动、个别机构为约束对象，而应涉及到企业中的所有机构、所有活动及具体环节，一方面使其系统较为完整全面，涵盖组织规划制度、授权审批制度、预算控制制度、实物资产安全运行制度、业绩审核评价制度等重点外，应具有宽泛的适用性。为了保证企业自身会计信息的可比性，企业内部会计制度在设计上还应具有一定的前瞻性，使其在一定期间内能够适应形势发展的需要，留有一定的发展空间，保持企业内部会计制度的相对稳定性。
4.便于执行和检查的原则
从本质上讲，企业内部会计制度作为保护其资产的安全与完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和规定的要求，提高经营管理效率，提高会计信息的质量和有用性，防止内部财务舞弊，控制财务风险，而采
取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。所以不仅要注重设计环节的系统性和协调性，更要注意实践环节的简便性与效率性。如果片面强调内部会计制度的完整性、系统性，设置过多控制点，使内部会计制度过于复杂，浪费大量的人力、物力、财力，那就很难操作执行。为此，建立企业内部会计制度时，一定要首先考虑到实践所建立的企业内部会计制度需付出的代价多大，确保实施企业内部会计制度的预期效益大于实施成本，在具体方法、程度、标准设定时，采取单一选择法，尽可能定量化，避免用过多的判断和定性，引发执行和检查分歧。
