中小企业纳税筹划的误区及解决建议
[摘 要]文章分析中小企业进行纳税筹划的意义,指出其在进行纳税筹划中容易产生的误区,并提出解决建议。
[关键词]中小企业;纳税筹划;纳税人;税后收益
一、中小企业进行纳税筹划的意义
(一)纳税筹划的含义
纳税筹划,是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。也就是说,纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合适的纳税方法,从而使本身税负得以延缓或减轻,以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。
从这个定义中,可以看出:1.纳税筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人,即纳税人;2.纳税筹划的过程或措施必须是科学的,必须是在税法规定的范围内通过对经营、投资、理财活动的精心安排达到的;3.纳税筹划的结果是减轻税负并获得最大的经济效益。只有同时满足这三个条件,才可以称之为纳税筹划。
(二)中小企业进行纳税筹划的积极意义
中小企业是以赢利为目的的组织,其出发点和归宿就是赢利。在市场经济条件下,中小企业从事生产经营活动,依法纳税是应尽的义务。同时,企业决策者也应该认识到,依法进行纳税筹划是其应该享有的权利。由于国家对税收宣传方式的误导,很多人认为纳税越多越光荣,通过纳税筹划少为国家作贡献是在与国家作对,损害国家的利益。因此,有必要对纳税筹划的积极意义进行分析,以扫除人们对纳税筹划认识的障碍。
1.有利于减少企业自身税收违法行为的发生,强化纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负,如果有不违法的方法可以选择,自然就不会做违法之事。纳税筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道,客观上减少了纳税人税收违法的可能性,使其远离税收违法行为。
2.纳税筹划有助于提高企业自身的经营管理水平。纳税筹划不仅可以减少纳税人的纳税成本,而且,一个企业要进行纳税筹划,必然要建立健全企业财务会计制度,提高企业的会计管理水平,规范财务管理。这些条件的改善,必将使企业经营管理水平不断提高。
3.纳税筹划有助于依法治税和完善税制的实现。一国经济主体纳税筹划水平的高低,从一个侧面反映了该国纳税人纳税意识的强弱和税收制度的完善程度。纳税筹划说到底是要在税收法规、税收政策、税收征管程序上做文章,这就要求纳税人在进行纳税筹划时,能够精通现行的税收政策法规。这与纳税人不尊重法律的偷逃漏税有着本质的区别,因此也会有助于国家依法治税的实现。而纳税筹划中的避税筹划,就是对现有税法缺陷的昭示,暴露现行税收法规的不足。国家则可根据税法缺陷采取相应措施,对现行税法进行修正,以完善国家的税收制度。
4.从长远来看,纳税筹划还可能增加国家的税收收入。企业进行纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节,有利于实现国家的产业政策。虽然近期可能减少国家税收,但就长期而言,却可能促进经济的持续发展,使经济效益和社会效益达到有机结合,从而有利于涵养税源,有可能会增加国家的税收收入。
二、纳税筹划认识上的误区
纳税筹划这一概念在理论界早已正式提出,但是“纳税筹划”真正引起人们重视和社会关注,却是近几年的事,人们在认识上还存在一些误区。
(一)纳税筹划就是少缴税或不缴税
提到纳税筹划,不少人想到的就是纳税人运用各种手段,设法少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上纳税筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段,是一种生产
经营活动方式,其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致,即追求利润的最大化。对纳税人来说,如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润,即使该经营方案会增加纳税人的税收负担,该经营方案仍然是纳税人的最佳经营方案。应该说,纳税筹划所追求的目标是经济利益最大化,而非税收负担最小化。
(二)纳税筹划只与税款多少有关
目前我们在探讨纳税筹划时,基本上都是税款方面的筹划,即将纳税筹划简单地看成是税款的多与少的选择,而很少去考虑税款之外的其他事情。这是一种不正确、不全面的纳税筹划观。纳税筹划并不是单纯为了节税,而是履行纳税人的权利和义务。全面履行纳税义务,最大的利益是可以使纳税风险降到最低限度,从而减少和避免纳税人在纳税方面的损失。在纳税人履行纳税义务的同时,也应当依法享受法定的权利。因此,依法维护纳税人权利是纳税筹划的一个重要内容。事实上,由于多方面的原因,我国的纳税人在纳税权利方面的筹划还很少,有的甚至连最起码的纳税人权利都不知道如何维护,对税收法律法规赋予的权利也常常是轻易放弃。这种筹划意识的缺失使企业的经济利益遭受极大的损失。
(三)纳税筹划无成本
在纳税筹划实践上,有的纳税人往往不去考虑纳税筹划的成本。其实,任何一项经营决策活动都具有两面性:一方面为经营者带来经济上的效益;另一方面,决策与筹划本身也需要支付费用。纳税筹划在可能给纳税人减轻税收负担,带来税收利益的同时,也需要纳税人为之支付相关的费用。如纳税人为选择纳税筹划方案而付出的税收法律政策的研究、学习费用,为实施纳税筹划组织相关人员的培训费用等等都应当视为纳税筹划的费用。只有纳税人的筹划费用小于实施筹划给他增加的收益,那么,该筹划方案才能认为是成功的,一旦纳税人的筹划费用大于筹划收益,即使税收负担降低了很多,该筹划方案仍然是失败的,是得不偿失的。
(四)纳税筹划无风险
从当前我国纳税筹划的实践情况看,纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍地认为,只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实纳税筹划作为一种决策方法,本身也是有风险的。
1.纳税筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案,又如何实施,完全取决于纳税人的主观判断。主观判断的正确与错误就必然导致纳税筹划方案选择与实施的成功与失败,失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。
2.纳税筹划具有条件性。一切纳税筹划方案都是在一定条件下选择与确定的,并且也是在一定条件下组织实施的。纳税筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况,对税收政策的差别进行选择的过程。纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的,如果其中的某一方面发生了变化,原来的纳税筹划方案可能就不适用了,原本不违法的行为甚至会变成违法的事情。继续选用该方案,纳税筹划就会失败。
3.纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。纳税筹划是纳税人的生产经营行为,其方案的确定与具体的组织实施,都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中。而纳税筹划方案及实施过程究竟是不是符合法律规定,取决于税务机关对纳税人纳税筹划方案的认定。如果纳税人所选择的方案被税务机关认定为违法,那么,纳税人所进行的纳税筹划不仅不能带来任何经济上的利益,反而有可能会因为其实质上的违法而被税务机关课以重罚,从而付出相当沉重的代价。
三、关于中小企业纳税筹划的建议
(一)中小企业管理者要树立正确的筹划意识,端正筹划态度
中小企业管理者要明确纳税筹划的含义,这是进行纳税筹划的基础。中小企业管理者还要树立正确的纳税筹划意识,应该认识到纳税筹划对企业自身乃至国家政策的积极影响,认识到
纳税筹划不仅会为企业带来经济利益,更是纳税人的一种权利和义务,纳税人应该以积极的态度进行纳税筹划。
(二)中小企业进行纳税筹划应该从整体考虑
由于经济生活的复杂性,经济活动之间不可避免地存在着一定的交叉重复,而且相互作用、相互影响。纳税人在进行纳税筹划活动时,从部分看来可行的方案,放到经济活动的整体来看,或许就不可行了。因此,纳税筹划应该从整体来考虑。
1.纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光正确衡量税负水平。纳税人进行纳税筹划,不能仅盯住个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重。纳税人进行纳税筹划时,还应注意税收和非税收因素,综合衡量纳税筹划方案。
2.纳税人应该将筹划方案放到整体经营决策中加以考虑。纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的,是一种方法和手段,而不是企业的最终目标。纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化,而不是税收负担的最小化。
3.纳税人进行纳税筹划应该具有长远眼光。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻,但却不利于其长远发展。因此,在选择纳税筹划方案时,不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑企业的长远发展目标,选择能增加企业整体收益的纳税筹划方案。
4.筹划方案要具有可操作性。不具有可操作性的筹划方案是没有实际意义的。纳税人进行纳税筹划时,应该充分考虑自身的实际情况,弄清楚筹划方案是否具有实施的条件,尽量使筹划方案具有可操作性。
(三)中小企业进行纳税筹划时应该进行成本收益分析
纳税筹划成本包括显性成本和隐性成本,显性成本是筹划时花费的时间、精力、财力,较为直观,可以用市场价格计算,并可按照惯例应该计入会计账目的一切成本。隐性成本即机会成本,是指企业因采用拟定的纳税筹划方案,从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品放弃的潜在收益。隐性成本不能经市场定价,因而也不能入账,一般容易被忽视。
在进行成本收益分析以后,在选择筹划方案时,首先要求筹划的净收益为正,净收益为负的筹划方案根本不予考虑。其次,对所有的筹划方案进行比较,选择收益成本比最大的方案。
(四)中小企业进行纳税筹划要注意防范风险
纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作,这就意味着纳税筹划蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险,盲目地进行筹划,其结果可能事与愿违。因此企业进行纳税筹划时必须充分考虑风险并防范风险。
1.纳税人应吃透税法条款,进行纳税筹划要做到有理有据。
2.密切关注税法的变动,对政策变动可能产生的影响进行分析、预测。3.纳税人要与税务机关打好交道。纳税人进行纳税筹划要把握一定的分寸,避免成为税务机关的稽查重点,并且要注意塑造良好的形象,尤其是在税收征管方心目中树立依法纳税的形象。与税务机关搞好关系,有利于征纳双方认识的统一,从而减少纳税筹划过程中因认定差异而带来的风险。
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