推荐第1篇：审计报告类型)
审计报告类型
审计报告类型按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。
根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，美国“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。
区分审计报告类型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。在
某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更具体的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。中对持续经营问题作了具体规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是重要的；可能的不确定事项，并且是极为重要的。
区分审计报告类型的重要依据注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。
1、错报金额与重要性水平的比较根据，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0。5%1%，净资产的1%，营业收入的0。5%1%或净利润的5%10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水平。验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。下面将错报金额与重要性水平进行比较，以判定出具审计报告的类型。错报金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为治理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披
露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。假如存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见的审计报告。
2、判定错报金额产生的影响在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定。假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。与前一种情况引起的错报相比，注册会计师判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强。
推荐第2篇：审计报告类型
审计报告的4大类型
审计报告是一个小企业完整的财务状况评估。由一个独立的会计专业人士完成，涵盖了公司的资产和负债，并提出了公司的财务状况和会计师对未来的评估。审计报告按法律规定，如果一家公司公开上市或在一个行业由美国证券交易委员会（sec）的监管。寻求资金的公司，以及那些寻求改善内部控制，还可以找到有价值的信息。一般有四种类型的审计报告。 无保留报告
通常被称为无保留意见，无保留意见的审计报告时是会计师确定没有任何虚假记载，每个小企业所提供的财务记录是免费的。此外，出具无保留意见的财务记录表明已按照一般公认会计原则（gaap）的标准被称为维护。这是最好的报告类型，企业可以收到。通常情况下，不合格的报告包括一个标题，包括“独立”这样做是为了说明它准备一个公正的第三方。该标题之后是主体。由三段组成，主体突出的会计师的审计目的和审计师的调查结果的责任。会计师签署和日期的文件，包括他的地址。
非标报告
当公司的财务记录没有保持按照美国通用会计准则，但没有发现失实陈述的情况，会计师将发出一个合格的意见。有保留意见的报告跟无保留报告差不多。就多一个合格的意见，但是，会一个额外的段落写明意见，审计报告并不是无条件的。
否定报告
财务报告的最严重的类型，可以发出一个企业是不利的意见。这表明公司的财务记录不符合公认会计准则。此外，由企业所提供的财务记录被严重歪曲。虽然这可能是审计错误，不过它往往是一个欺诈迹象。当这种类型的报告发出后，公司必须对其财务报表重新审核，作为投资者，债权人和其他请求方一般不会接受它。
在某些情况下，会计师无法完成准确的审计报告。这可能会发生的原因有多种，如没有适当的财务记录。当这种情况发生时，会计师发出拒绝发表意见，指出无法确定该公司的财务状况的意见。
文章源自中瀚石林篇2：审计报告意见类型有以下四种
无保留意见 保留意见 无法表达意见 否定意见类型
无保留意见审计报告
无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。
保留意见审计报告
保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告
只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 否定意见审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。篇3：审计报告类型) 审计报告类型
审计报告类型按照注册会计师发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。
根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，美国“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。
区分审计报告类型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。在
某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更具体的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的性质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。中对持续经营问题作了具体规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是重要的；可能的不确定事项，并且是极为重要的。
区分审计报告类型的重要依据注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。
1、错报金额与重要性水平的比较根据，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0。5%1%，净资产的1%，营业收入的0。5%1%或净利润的5%10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水平。验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。下面将错报金额与重要性水平进行比较，以判定出具审计报告的类型。错报金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为治理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披
露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。假如存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见的审计报告。
2、判定错报金额产生的影响在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定。假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。与前一种情况引起的错报相比，注册会计师判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强。篇4：审计报告意见类型及其判断标准
无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告
只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 无法表示意见的审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。 判断各种审计意见的标准
在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候，我们先计算出汇总错报金额，之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报，将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较，进而确定最终的审计意见类型。 在分析利润表中的错报时，我们要分情况而定，如果单项错报金额都不是很大的话，此时着重考虑汇总错报与财务报表层次的重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，进而确定最终的审计意见类型；如果单项错报金额比较大的话，此时不仅要考虑汇总错报与财务报表层次重要性水平进行比较，还要考虑单项错报金额与财务报表层次重要性水平进行比较，并且要考虑对利润总额的影响，从中选择一个最严重的作为判断最终审计意见类型的标准。
如果该金额超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且
对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告；当然如果该金额远远低于重要性水平，此时就应该出具无保留意见的审计报告了。 例：甲注册会计师作为abc会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：
资料一：
（1）经审计，发现影响ａ公司持续经营能力的事项，在财务报表附注中所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，2011年度发生经营亏损56100万元，最大的股东占用公司资金28416万元，逾期借款及票据25680万元，涉及多起由于对外巨额担保等或有事项引起的诉讼和仲裁，部分资产被法院冻结，公司可能已经无法在正常的经营过程中清偿债务。对于这点，公司已经在财务报表附注中做出恰当的披露，甲注册会计师已经注意ａ公司发布了清算报告，但是ａ公司坚持按照持续经营假设编制了财务报表。
（2）经查证，发现ｂ公司从2010年度开始对投资性房地产采用公允模式计量的会计政策，在2010年度的审计中，发现ｂ公司的投资性房地产并不存在活跃市场，按照公允价值模式计量并不恰当，所以建议其调整，但是b公司拒绝调整，故出具了非无保留意见的审计报告。在2011年度的财务报表审计中，该事项仍然存在，并对本期也有重大影响。 （3）c公司在2011年度向其控股股东q公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占c公司当年销货、购货的比例为50%和40%，c公司已在财务报表附注中进行了适当披露。 （4）在对d公司的审计中发现，d公司的营业收入虚增100万元，甲注册会计师确定的该公司财务报表层次的重要性水平是80万元，d公司对于该事项拒绝调整（假设不考虑其他因素的影响）。
（5）e公司于2011年末利润总额5000万元，其中属于来源于境外某国的全资子公司分回的投资收益2400万元，由于该国正在发生战争，甲注册会计师无法对该国子公司的情况进行审计，也没有获取该子公司的审计报告。 1）针对资料一（1）至（5），分别分析注册会计师应该出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
【正确答案】1）否定意见的审计报告。a公司已发布了清算报告，但财务报表仍然按照持续经营假设基础编制，导致整套财务报表的失实，应发表否定意见的审计报告。 2）保留或否定意见的审计报告。甲注册会计师在本年度审计报告的说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响。 3）标准无保留意见的审计报告。c公司与关联方q公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。 4）保留意见的审计报告。因为d公司拒绝调整的错报超过了财务报表层次的重要性水平，但不是远远超过，所以发表保留意见即可。 5）无法表示意见的审计报告。由于e公司在外国的子公司分回的利润占利润总额的比例达到了48%，注册会计师对于高比例的利润无法采取审计程序，属于审计范围受到了非常严重和广泛的限制，应该发表无法表示意见的审计报告。篇5：审计报告五大类型涉及情形汇总(对比记忆) 注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。此外,如果某项错报是(或可能是)由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照《中国注册会计师审计准则第l l41号——财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定。考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错报发生的环境。
划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单
性质上看是重大的。前已提及，可能影响注册会计师评估错报从性质上看是否 3是否影响用来评价被审计单位财务状况、经营成果和现金流最的相关比率 4；是否会导致管理层报酬的增加； 5是否影响财务报表中列示的分部信息，等等。 2.评价汇总尚未更正错报的影响
（ 1评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。
（2 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
（3 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 （4 连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加审计风险。 3．增加强调事项段的情形
（1）对持续经营能力产生重大疑虑
当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调；（教材p459第2段和p488第1段）
（2）重大不确定事项
当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、但不影响己发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段，对此予以强调；（教材p488第2段）
（3）如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；（教材p488倒数第3段）
（4）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的
详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（教材p448第4段，财务报表报出后发现的事实被审计单位已修改财务报表的情形）
（5）当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；（教材p505第1段第5行）
（6）注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。
如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事一项段，说明这一情况；（教材p506倒数第7行）
（7）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。（教材p514倒数第3行）
（五）比较数据对审计报告类型的影响（教材p501-510） 1．上年度导致非无保留意见的事项未解决对比较数据和本期数据有重大影响，cpa出具非无保留意见的审计报告
（1）“导致非无保留意见的事项未解决”的含义
导致非无保留意见的事项仍未解决，是指注册会计师在以前对上期财务报表进行审计时，出具了保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响。
（2）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形
如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度；
（3）说明段和意见段举例（见教材p503第3段）
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述自20×0年度开始abc公司未对房屋建筑物和机器设备计提折旧我们认为。这不符合企业会计准则和《×x会计制度》的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。如按照房屋建筑物5％和机器设备l0％的年折旧率计提折曲20 x0年度和20×1年度的当年亏损将分别增加××元和××元，20×0年隶和20×1年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而分别减少x×元和××元，并且20 x0年末和20x1年末的累计亏
损将分别增加××元和××元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未按规定计提折旧产生的影响外，abc公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制。在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 2．上年度“导致非无保留意见的事项”未解决仅对比较数据有重大影响，对本期数据无重大影响，cpa对本期财务报表整体发表非无保留意见。
（1）对本期财务报表整体发表非无保留意见的情形 如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响； （2）说明段和意见段举例（见教材p504）
三、导致保留意见的事项
由于我们在20×0年中接受审计委托。我们未能对该年年初存货进行监盘，也无法实施替代审计程序。因期初存货影响经营成果，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此。我们对20×0年度的财务报表出具了保留意见的审计报告。
四、审计意见
我们认为，除了我们未能监盘20×0年年初存货并确定是否应对20×0年度经营成果做出必要的调
整，而对20×1年度财务报表中的比较数据可能产生影响外，abc公司财务报表已经按照企业会计9t贝,1和《x×会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年12月31日的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。 3．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，对比较数据和本期数据均无重大影响，cpa对本期财务报表出具标准审计报告。（见教材p505第1段）
4．上年度“导致非无保留意见的事项”已经解决，但对本期仍然很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段（不改变审计意见类型，教材p505第4行） （1）增加“强调事项段”的情形（见教材p505第2段）；
（2）“强调事项段”的举例（见教材p506第3段）。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述abc公司因对外担保而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产。20×0年度已按规定计提了预计负债××元，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对abc公司20 x0年度财务报表出具了保留意见的审计报告。在20×1．年内。债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决预计负债××元的转回对20 x1年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。 5．cpa对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，cpa应对本期财务报表出具③非无保留意见的审计报告，在说明段中说明比较数据存在的重大错报及其可能导致的本期数据的重大错报
（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
（2）本期财务报表中的比较数据仍和上期未经更正的财务报表一样存在重大错报；
（3）说明段和意见段的举例（见教材p507倒数第1段，p508第2段）。
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注x所述，abc公司20×0年度多计资本化利息××元，使得利润总额增加×x元。20 x0年度财务报表未经更正。20×1年度财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露。如果将20×0年度多计的资本化利息冲回，(即计入财务费用)20×0年度的利润将减少x×元。20×0年末和20×1年末的在建工程余额将分别减少××元和x×元。
四、审计意见
我们认为。除了前段所述多计资本化利息产生的影响外，abc公司财务报表已经按照企业会计准则和《x x会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了abc公司20×1年l2月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 6．cpa对本期财务报表进行审计时，注意到上期财务报表存在重大错报，①上期未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，②当同时存在以下情形时，cpa应对本期财务报表出具③带强调事项段的无保留意见的审计报告，在强调事项段中说明比较数据已恰当调整和披露
（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；
（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。 7-10跟首次接受委托有关 7．新任注册会计师的含义（见教材p508倒数第3段，“比较数据”视为“期初余额”） 新任注册会汁师是指在首次接受委托情形下(两种情形首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。)对本期财务报表实施审计的注册会计师。 8．上期财务报表已经前任注册会计师审计，对后任注册会计师出具审计报告的要求（见教材p508倒数第3行）
如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，承担对比较数据应尽的责任,不得在审计报告中提及前任注册会计师。 9．上期财务报表未经审计 p509第
3、4段）
我们审计了后附的abc股份有限公司(以下简称abc公司)财务报表。 包括20×1年i2月31日的资产负债表。20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流营表以及财务报表附注。 abc公司 31日的资产负债表、20×o 10．在上期财务报表已经前任审计或未经审计时，新任cpa识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正时，新任cpa应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告（见教材p510）
1．虽影响重大，但不至于出具否定 i，未能从整体上公允反映被审计单
（1） 见教材p438第3段；
（2）见教材p441倒数第1段和p442第1段； （2） 见教材p510倒数第4段和倒数第3段。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是abc公司
管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关
的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选
择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按
照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则
要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重
大错报获取合理保证。+、
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证 据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的
财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制
相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发
表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的
合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表帝汁意见提供了
基础。
推荐第3篇：审计报告类型
（1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。
（2）如果错报超过财务报表层次的重要性水平了，应该考虑错报金额是否是超过了此重要性水平的倍数非常大的情况（通常是8倍以上），如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告。
（3）如果说超过了重要性水平，且审计范围受限的金额占资产总额或利润总额的比例在30％以下时是保留意见；在30％以上时是无法表示意见。
（以上的比例和倍数仅仅是根据历年考题推出的一个考试中的惯例，并不属于是审计中的规定，所以请特别注意）
需要增加强调事项段的情况：
（1）持续经营：A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见之后增加强调事项段对此予以强调；B.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
（2）重大不确定事项：当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见之后增加强调事项段对此予以强调。
（3）期后事项：如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。
（4）比较数据：A.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况；B.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。
（5）其他信息：如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。
推荐第4篇：审计报告的4大类型
审计报告的4大类型
审计报告是一个小企业完整的财务状况评估。由一个独立的会计专业人士完成，涵盖了公司的资产和负债，并提出了公司的财务状况和会计师对未来的评估。审计报告按法律规定，如果一家公司公开上市或在一个行业由美国证券交易委员会（SEC）的监管。寻求资金的公司，以及那些寻求改善内部控制，还可以找到有价值的信息。一般有四种类型的审计报告。
无保留报告
通常被称为无保留意见，无保留意见的审计报告时是会计师确定没有任何虚假记载，每个小企业所提供的财务记录是免费的。此外，出具无保留意见的财务记录表明已按照一般公认会计原则（GAAP）的标准被称为维护。这是最好的报告类型，企业可以收到。通常情况下，不合格的报告包括一个标题，包括“独立”这样做是为了说明它准备一个公正的第三方。该标题之后是主体。由三段组成，主体突出的会计师的审计目的和审计师的调查结果的责任。会计师签署和日期的文件，包括他的地址。
非标报告
当公司的财务记录没有保持按照美国通用会计准则，但没有发现失实陈述的情况，会计师将发出一个合格的意见。有保留意见的报告跟无保留报告差不多。就多一个合格的意见，但是，会一个额外的段落写明意见，审计报告并不是无条件的。
否定报告
财务报告的最严重的类型，可以发出一个企业是不利的意见。这表明公司的财务记录不符合公认会计准则。此外，由企业所提供的财务记录被严重歪曲。虽然这可能是审计错误，不过它往往是一个欺诈迹象。当这种类型的报告发出后，公司必须对其财务报表重新审核，作为投资者，债权人和其他请求方一般不会接受它。
在某些情况下，会计师无法完成准确的审计报告。这可能会发生的原因有多种，如没有适当的财务记录。当这种情况发生时，会计师发出拒绝发表意见，指出无法确定该公司的财务状况的意见。
文章源自中瀚石林
推荐第5篇：审计报告意见类型有以下四种
无保留意见
保留意见
无法表达意见
否定意见类型 无保留意见审计报告
无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。
保留意见审计报告
保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告
只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。
否定意见审计报告
只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
推荐第6篇：判断出具何种类型的审计报告
判断出具何种类型的审计报告
例：某会计事务所接受委托对某公司2001年度会计报表进行审计，发现以下问题：
（1）该公司2001年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明
（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行验证。
（3）该公司存货核算错保额为10000元，注册会计师评估的重要性水平为50000元。
（4）资产负债表项目应付账款漏记60000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。
要求：根据上述资料，清指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？
应出具无保留意见类型的审计报告。因为：
（1）虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则
（2）在进行应收账款审计时，虽然函证法无法进行，但采取了替代程序。
（3）存货错报10000元，小于可容忍错报50000元没有违反公约性原则。
（4）漏记了应付账款60000元，该公司已按注册会计师的要求进行了调整
例：某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2000年12月31 日的会计报表进行审计，发现林源公司的产品销售收入不实，林源公司将销售给华欣公司的××产品200000元列入其他应付款账户。注册会计师认为此项做法违背《企业会计准则》，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。
要求：指出注册会计师应当出具那种意见类型的审计报告？为什么？
答：注册会计师应出具否定意见的审计报告。
原因是：林源公司2001年12月31日的资产负债表严重歪曲了该公司的财务状况，并且该公司拒绝采纳注册会计师要求进行调整的建议。所以，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
案例：应付账款审计
审计人员对某企业2004年度会计报表进行审计时发现了下列情况：
1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付账款项目金额为48万元。2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。
3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。
4.有5户应付账款明细账的情况如下：户名
借方发生额
发生时间
04.4.20 04.8.30 04.12.30
金额40000 60000 200000
贷方发生额
发生时间
02.10.10 03.8.20 04.7.5 04.8.15 04.11.20
发生金额
30000 50000 35000 205000 70000
期末余额
借方25000
贷方30000 10000
5000 70000
A B C D E
5.应付账款——H期末借方余额为2004年12月20日以银行存款预付给安装工程承包单位的承包款100000元；应付账款——K期末借方余额35000元为2004年3月10日预付给K单位的货款，所购物资于2004年9月10日收到并验收入库，企业以“借：物资采购、应交税金，贷：预付账款35000元”入账。6.检查2004年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单而在粘膜上未入账。
7.预付账款——Y2万元，账龄已有两年半，经查Y公司已转入破产清算。要求：1.审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。
2.如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择那些账户进行函证？为什么？。
3.如果有函证项目未收到回函，审计人员应当如何进行审计？
推荐第7篇：审计报告
审计署公布2010年审计报告27日，在第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议上，审计署审计长刘家义作《关于2010年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》。地方政府负债10.7万亿
从审计结果看，截至2010年底，全国省市县三级地方政府性债务余额约10.7万亿元。至2010年底，省、市、县三级地方政府负有偿还责任的债务率，即负有偿还责任的债务余额与地方政府综合财力的比率为52.25％。如果按地方政府负有担保责任的债务全部转化为政府偿债责任计算，债务率为70.45％。总体看，我国地方政府性债务负担尚未超出其偿债能力。
但审计也发现，部分地区的债务偿还对土地出让收入的依赖较大，一些地区、行业的债务规模较大、债务负担较重；由于偿债能力不足，一些地方政府只能通过举借新债偿还旧债，有的地方还出现了逾期债务。
从初步整改的情况看，地方政府高度重视审计发现的问题，正在逐项制定整改措施，纠正相关问题，并进一步研究完善地方政府性债务管理制度。
红十字总会超标采购420万元
今年1月至3月，审计署对中国红十字会总会2010年度预算执行情况和其他财政收支情况进行了审计并在审计过程中发现红十字总会在预算执行和其他财政收支中存在问题。
2009年底，红十字总会未将所属干细胞管理中心项目资金累计结转和结余25.32万元纳入2009年度部门决算和2010年部门预算，也未报经财政部门审核确认。2010年，干细胞管理中心使用上述资金用于原项目支出。
2010年12月，红十字总会在“卫生救护师资培训”项目结余资金中列支30万元，准备用于卫生救护培训网络管理系统培训，但至2011年初，上述培训尚未进行。
2010年，由于会计核算科目应用不当，红十字总会将应用于“红十字事业”的资金收支在往来款科目核算，其中年初结余141.91万元，当年收入30.93万元，支出139.89万元，年末结余32.95万元。且红十字总会决算报表与实际账簿资料不符，多计收入33.07万元，少计支出75.89万元，少计结余32.95万元。
2010年，所属干细胞管理中心未经批准，在“中国造血干细胞捐献者资料库”项目中，列支了与该项目内容无关的抽检费、红十字总会新闻稿发布服务费和会议费共计22.48万元。
另外，在2009年12月，红十字总会在中央国家机关政府采购中心确定了模拟人等设备采购项目的中标金额1227.67万元后，仍按照原采购预算1648万元与中标供货商签订采购合同，相应增加了采购数量，合同金额超出中标金额420.33万元，占中标金额的34.24％。
一些国税部门征管不严导致税款流失此次审计的18个省区市国税部门2010年组织税收2.69万亿元，比上年增长16％。但审计也发现，一些国税部门存在违规减免、征管不严导致税款流失等问题。
一是部分涉税审批事项不合规。其中：税务总局个别司2009年至2010年，以非正式公文“司便函”的形式，批准对企业超过认证期限的增值税发票进项税款17.29亿元予以抵扣；12个省的国税部门违规批准税前扣除和减免税优惠等，造成税款流失25.78亿元；9个省有关部门将17户不符合条件的企业认定为高新技术企业，使其享受税收优惠26.65亿元。
二是纳税审核和发票管理不严格。其中：10个区县级国税局为没有真实贸易背景的小规模纳税人代开发票1万多份，15户从事矿产买卖、废旧物资回收和软件生产等业务的企业虚开发票或使用不规范发票，导致税款流失共计14.3
3亿元；73个国税局对99户企业的纳税申报审核不严，少征企业所得税8.27亿元。
三是有的地方存在人为调节税收进度的问题。2009年至2010年，有62个国税局通过违规批准缓缴、少预缴、以误收名义退税等方式，当期少征287户企业税款263.01亿元；有103个国税局通过违规提前征收、多预缴、不退多缴税款等方式，向397户企业跨年度提前征税33.57亿元。
京沪高铁、西气东输等项目存在违规招投标
审计署组织对京沪高铁、西气东输二线工程继续进行跟踪审计，对406个扩内需项目、76个支线机场、247个粮油仓储设施的建设管理情况进行了审计和调查。
审计发现，部分项目在工程施工、材料采购等方面违背国家招投标规定，有的甚至非法转分包。京沪高铁建设中，合同金额44.46亿元的施工、监理和咨询等项目尚未招标，相关公司就已进场开展工作。西气东输二线工程建设中，有45.01亿元管道和站场施工、2.33亿元设备材料采购的招标不规范，分别占抽查施工、材料采购合同总额的72％和12％。部分项目建设过程中还存在投资控制不严、建设进度滞后等问题。投资控制方面，主要是物资采购和工程款结算审核不严等增加投资15.12亿元，虚假申报、多头申报、挤占
挪用或违规使用建设资金11.63亿元，以假发票或“白条”入账4.65亿元。建设进度方面，有170个粮油仓储设施项目未能如期于2010年底建成，占应建成数的78％，造成中央补助2.56亿元滞留或闲置。
铁道部一官员兼任18家企业董事长审计发现，2010年，铁道部所属信息中心6名司局级干部未经批准，在所属企业兼职，其中个别领导一人兼任18家所属企业董事长。
此外还有，2003年至2010年，所属铁道部经济规划研究院受铁道部委托管理全国铁路客站站房建设工作，在未取得招标代理机构资格的情况下，以设计方案竞选方式开展全国客站建筑设计方案预审、征集、评审等招标工作，确定客站建筑勘察设计单位。截至2010年底，共向各投标单位收取上述业务收入2399.45万元，其中2010年484.14万元。
2010年度审计报告 数字
■廉租房8个省区16个城市的廉租住房，有4407套被违规租售或另作他用，4247套分给了不符合条件的家庭。
■高新技术企业9个省有关部门将17户不符合条件的企业认定为高新技术企业，使其享受税收优惠26.65亿元。
■ “小金库”“小金库”问题仍然存在，82个中央部门所属单位套取和私存私放资金4.14亿元，主要用于发放奖金、津贴等。
■商业银行跟踪审计工商银行等5家商业银行新发放的3472亿元贷款，发现违规发放和挪用贷款等问题580亿元。
■保险企业抽查中国人保和中国人寿499个分支机构，均存在以虚假承保、虚假退保、虚假理赔等方式套取保险资金的问题，金额合计19.9亿元；违规支付保险代理手续费7亿多元。
■重大案件在各项审计中，审计署共向有关部门移送重大违法违规案件线索139起。
■财政赤字去年中央公共财政赤字8000亿元，比预算减少500亿元。年末中央财政国债余额67548.11亿元，在年度预算限额以内。
■民生支出2010年中央财政用在与人民群众生活直接相关的教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房等的支出合计8920.59亿元，增长20.2％。
推荐第8篇：审计报告
广 西 佳 海 会 计 师 事 务 所
GUANGXI JIAHAI CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO.,LTD
报 告 书
中国 ● 广西 广 西 佳 海 会 计 师 事 务 所
GUANGXI JIAHAI ACCOUNTANTS AFFAIRS OFFICE 审 计 报 告
佳海审字[2013]第028号
广西华南建设集团有限公司：
我们审计了后队的广西华南建设集团有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附件。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以及对财务报表是否存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策时恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，广西华南建设集团有限公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2012年12月31日的财务状况及2012年度的经营成果和现金流量。
广西佳海会计事务所有限公司 中国注册会计师：
中国 钦州 中国注册会计师：
报告日期：二O一三年二月二十八日
推荐第9篇：审计报告
（审计机关全称）
审计报告
（*）审*报„****‟**号
被审计单位：XXX单位
审计项目：XXX单位****年度预算执行和其他财
政收支情况的审计
根据《中华人民共和国审计法》第**条的规定，****（审计机关全称或者规范简称）派出审计组，自****年**月**日至****年**月**日，对****（被审计单位全称或者规范简称。写全称时还应注明“以下简称****”）****（审计范围）进行了审计，****（根据需要可简要列明审计重点），对重要事项进行了必要的延伸和追溯。****（被审计单位简称）及有关单位对其提供的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性负责。***（审计机关全称或者规范简称）的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。
[说明：
1.审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致。2.被审计单位作出书面承诺的，应注明。 3.采取跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明。]
一、被审计单位基本情况
***********************************************************************************************。
[说明：
1.本部分简要表述被审计单位、资金或者项目的背景信息，如被审计单位性质、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关内部控制及信息系统情况；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准等。
2.本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。3.一般不得引用未经审计核实的数据，如必须引用，应 2 当注明来源。]
二、审计评价意见 审计
结
果
表
明**************************************** ******************************************************************************************。
[说明：
1.本部分应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。
2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。
3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。
4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。5.本部分还可对被审计单位执行以往审计决定情况和采纳审计建议情况作出总体评价。
6.审计评价用语要准确、适当，以写实为主。]
三、以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况
******************************************。
四、审计发现的主要问题和处理（处罚）意见 ******************************************。 *********************************************** 3 **************************************************。
[说明：
1.此部分反映的问题主要包括审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支财务收支问题、影响绩效的突出问题、内部控制和信息系统重大缺陷等。
2.反映被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支问题的，一般应表述违法违规事实、定性及依据、处理或处罚意见及依据；反映影响绩效的突出问题的，一般应表述事实、标准、原因、后果，以及改进意见；反映内部控制和信息系统重大缺陷的，一般应表述有关缺陷情况、后果及改进意见。
3.依法需要移送的问题也应在本部分反映，但涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外。对移送处理的问题，一般应表述事实和移送处理意见。
4.审计发现的问题应合理归类，按照重要性原则排序。如发现以前年度审计决定未执行的问题，一般列在当年查出的问题之后。
5.每类问题一般应列有小标题。小标题一般应包含对问题的定性和金额，小标题应当准确、适当。
6.在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。
7.处理处罚意见应当具体、可落实。对相关问题的移送处理意见一般表述为“此问题***已(将）移送*******处理”。
4 8．审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况。
9.对社会审计机构相关审计报告核查过程中发现的问题以及其他需要研究关注的问题，根据情况可以在本部分表述，或者另列一类“其他需要研究关注的问题”予以反映。] 如：
（一）预算编制与批复方面存在的问题
1．收入未纳入预算管理。收入预算不完整，应纳入预算管理的预算外资金收入、经营收入等正常收入未纳入或未全部纳入预算
2．结余资金未纳入预算。动用上年结余安排本年支出未纳入预算进行管理。
3．将非所属预算单位的预算纳入预算。部门为所属非预算单位申报财政拨款预算，套取财政拨款。
4．代报代编下属单位预算。 5．重复编报预算。
6．将地方补助列入预算。超范围安排地方补助，列入本级预算支出。
7．虚假编制预算。
8．未经批准自行调整预算。未经批准，随意在上下级之间或所属单位横向间调整预算，随意调增或调减项目支出预算，将预算拨款在不同预算科目之间相互调剂使用。
9．预算编制不细化。预算编制不细化，未落实到具体执行单位和具体项目。
5 10．未按规定批复预算。转批预算不及时，部门未在法律规定的时间批复所属单位预算。
11．预算分配率低。有二次分配权的部门年初预算分配率低于规定标准。
（二）预算资金拨付方面存在的问题
1．违规拨付财政资金（违规向非预算单位拨款）。将财政预算内资金拨付到与本单位无经费领拨关系的单位。
2．未按进度申请支付资金。实行国库集中支付的单位不按照项目实施进度申请支付资金。
3．违规划拨财政资金。实行国库集中支付的单位，违规将财政预算内资金从零余额账户划拨到本单位其他账户及相关单位账户。
4．截留财政资金。截留应拨付给所属单位或支付给其他单位的财政资金，用于本单位预算所规定的用途或挪作他用。
5．违规出借财政资金。将本部门、本单位预算内财政拨款出借给其他单位使用。
6．滞留财政资金。向下属单位拨款不及时，向具体用款单位付（拨）款不及时，滞留财政资金。
（三）基本支出方面存在的问题
1．擅自扩大基本支出范围。如：在人员经费拨款中列支未列入预算的住房补贴，用财政资金安排所属经费自理事业单位的基本支出等。
2．擅自提高基本支出标准。擅自提高人员经费定额标 6 准和日常公用经费开支标准。
3．虚列基本支出。如：以编造虚假职工名单等方式虚报支出事项，套取财政资金。虚列支出，转移财政资金。
（四）项目支出方面存在的问题
1．项目支出预算安排不合理。项目支出预算安排不合理，造成预算当年安排，项目下年执行。
2．项目预算不细化。项目预算不细化，未将项目资金分配到具体支出项目和支出单位。
3．批复项目预算不及时。批复所属单位项目预算不及时，部门为便于调剂当年预算资金，以预留项目机动经费名义，扣留机动经费，次年才批复完毕。
4．自行批复增加预算项目。自行批复增加预算项目，在批复所属单位预算时，将部门预算中未明确用途的资金或未纳入预算管理的结余资金自行安排，用于开展未纳入部门预算管理的项目。
5．越权审批项目。越权审批党政机关办公楼等建设项目。
6．挪用项目资金。挪用项目资金，用于职工福利或其他日常开支。
7．套取项目资金。 8．项目实施效果。
9．自行调整项目支出预算。 10．违反国家基建的程序性规定
11．虚报预算骗取财政资金。虚报基建项目或多报工程 7 预算骗取财政资金。项目单位通过虚报不存在的建设项目或虚报工程量骗取财政资金，并将取得资金用于未经批准或不能得到批准的建设项目，或弥补其他项目资金缺口。
12．违反规定超概算投资。对政府投资的基本建设项目搞超概算投资，包括未经批准擅自增加建设内容、提高建设标准、扩大建设面积造成实际投资超出概算。
13．虚列投资完成额。虚列基建项目投资完成额度，通过虚列建安工程投资支出、设备投资支出及待摊投资支出等虚增投资完成额。
14．未及时进行基建项目验收。基建项目早已完工，但长期不组织验收。
15．未及时进行基建项目竣工决算。基建项目已验收，但长期不办理竣工决算。
16．基建资金长期挂账。
（五）非税收入方面存在的问题
1．越权批准设立收费项目。违规自行出台文件设立财政收入项目(无论是否已实际收取了资金)。
2．违规收取国家规定项目外的资金（乱收费）。违规向单位、个人收取国家规定项目外的资金(已收取资金)。
3．超范围收费。违规擅自扩大收入项目的收取范围，向收取范围之外的单位、个人或经济事项收取财政收入。
4．超标准收费。违反国家法律、法规和规章规定的费率、标准，擅自提高或降低费率、标准。
5．违反规定缓收、不收、漏收财政收入。未按规定及 8 时、足额征收非税收入
6．擅自将行政事业性收费转为经营服务性收费。未经有关部门批准，执收单位自行将行政事业性收费项目转为或部分地转为经营服务性收费管理
7．隐瞒截留应缴非税收入。隐瞒不报，截留应缴非税收入。对已征收的非税收入，不按规定开具相应缴款书，隐瞒应缴收入。
8．违规减免。
9．滞留应缴非税收入。上缴不及时，滞留非税收入。不按国家规定时间和期限将收取的非税收入缴入国库或财政专户，或不按照规定期限集中上缴、上划规定的部门。
10．挪用非税收入。自行改变非税收入用途用于本单位支出，或转移至所属单位或外单位核算用于其他支出等。
11．坐支非税收入。将收取的非税收入直接用于冲抵执收单位其他支出，或直接用于开支相关工作费用。
12．未及时入库。未按规定将非税收入缴入国库或财政专户。通过设立过渡账户、其他银行存款账户或现金存放的方式，管理所收取的非税收入，不缴入国库、财政专户。
13．未实行“收支两条线”。 未按规定对行政事业性收费、政府性基金和罚没收入执行“收支两条线”管理。
14．未“票款分离”、“罚缴分离”。 行政事业性收费和罚没收入未实行“票款分离”、“罚缴分离”。
（六）国有资产管理方面存在的问题 1．货币资金管理。
9 2．擅自“非转经”。 未经有关部门批准，擅自将非经营性资产转为经营性资产
3．未按规定征收管理资产占用费。将非经营性资产转为经营性资产后，未征收国有资产占用费或征收的国有资产占用费未按规定管理、使用。
4．擅自处臵国有资产。未经法定程序和审批手续，擅自转让国有产权或擅自核销债权、对外投资。处臵收益未按规定实行“收支两条线”管理并及时缴入财政专户。
5．违规对外担保。国家机关、行政单位违反规定，利用国有资产对外提供担保。学校、幼儿园、医院等公益性单位用不得抵押的财产对外抵押。
6．资产管理不规范。未按规定管理资产，造成资产流失；资产核算不符合规定。
（七）政府采购方面存在的问题
1．无预算进行政府采购。部门政府采购预算编制不完整，漏编所属单位政府采购预算或本级采购事项未编入采购预算。
2．随意调整采购方式。将列入政府集中采购目录的采购项目，未经批准转为部门集中采购或分散采购。未经批准或采取“化整为零”方式，将应进行招标采购的项目变为其他方式采购。
3．采购资金结余较大。采购计划未执行完毕，造成年度预算未执行完毕，采购资金大量结余。
4．未实行政府采购。纳入集中采购目录的政府采购项 10 目未实行集中采购。
（八）决算方面存在的问题 1．决算不完整 2．决算数据不准确
3．批复所属单位决算不及时
（九）资金管理和其他方面存在的问题
1．未优先使用净结余。在编制下年度支出预算时，未优先用净结余资金安排本部门项目支出
2．用结余提高人员经费标准。将以前年度基本支出结余用于提高人员经费开支标准
3．挪用专项结余。将延续项目或基建项目专项结余资金改为其他项目用途。
4．挪用项目支出净结余。挪用项目支出净结余或连续项目、基建项目专项结余，用于项目单位基本支出。
5．基建结余长期挂账。未按规定处理基建结余，项目单位将应上交的基建结余资金全部或部分留用
6．往来长期挂账。 7．未经批准自行核销债权
8．虚列支出。虚列支出，虚增“暂存款”或“其他应付款”
9．往来科目核算收支
10．未纳入预算管理。行政事业单位未将财政拨款以外的收入纳入部门预算管理，如预算中缺少事业收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、其他收入等，不能全面反 11 映单位的资金来源状况。
11．私存私放公款。行政事业单位非财政预算拨款收入不入单位统一账，私存私放
12．账务核算不正确。对不涉及财政拨款、非税收入及支出核算的业务处理错误
13．账表、账实、账账不一致。 14．票据管理不规范。
15．各种原因欠缴规费、税费及其他方面的问题。
五、审计建议
*************************************************************************************************。
[说明：
1.应围绕审计发现的主要问题，提出有针对性的建议。2.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。 3.审计建议应具有可操作性，便于被审计单位和其他有关单位采纳。
4.审计建议的对象一般为被审计单位。如果需要被审计单位和其他有关单位共同整改的，应建议被审计单位商有关单位共同研究解决。] 对本次审计发现的问题，请****（被审计单位）自收到本报告之日起**日（审计机关根据具体情况确定）内，将整改情况书面报告***（审计机关全称或者规范简称）。
本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。（审计报告中相关内容涉密的，应在相关段落后用括号标注密级， 12 并在审计报告结尾注明“除已标明的涉密内容外，本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告”。）
（审计机关印章） ****年**月**日
推荐第10篇：审计报告
柳树河子信用社2010年第一度审计报告
联社稽核检察部：
2010年柳树河子信用社在联社的正确领导下，不断完善综合考核机制和内控制度建设，认真做好各项工作。
一、基本情况
截止2010年3月末我社各项存款 4579万元，。其中：
对公存款946 万元，储蓄存款3633 万元；累计发卡567张，卡存款余额761.5万元；股本金余额162万元；其中：投资股88万元，资格股 74万元；各项贷款余额2167万元；其中：逾期贷款103万元，两呆贷款52.9万元，五级分类不良贷款63.76万元。营业收入41.9万元。
二、检查情况
3月份认真查阅了会计凭证，各类登记簿的记载，印、
押、证、章的保管、使用情况，公民身份联网核查，玉卡的申领及挂失操作，内外帐务的核对情况，冲、抹帐等特殊业务的帐务处理情况，柜员尾箱现金、重空及有价单证管理使用情况，结算帐户使用情况等。
三、经查发现存在以下问题：
（1）、因机打借据，收据未打印或者计息错误等原因造成的更正比较频繁。
（2）、柜员办理业务时错误使用存取款凭条，发现了以后手工填写凭证现象。
（3）、因帐号使用错误造成的冲账有6笔。
（4）、会计凭证有要素不全现象。
（5）、重空使用中3月26日因调号而作废贷款收回凭证15份。
（6）、大额提现登记簿有漏登记现象，3月份漏登记5笔。
四、存在问题整改情况：
上级部门检查时发现的问题或者本社当时发现的问题及时能整改的已做了整改，当时无法整改的逐步地整改。
五、今后的目标
为今后顺利开展工作奠定坚实的基础，一是还需不断加强和完善我社的经营管理和各项规章制度执行。加强事后监督工作力度，尽职尽责，更好地履行委派会计岗位职责。二是加强员工思想教育，不断学习新的业务知识，提高自身业务水平，强化业务技能提高和基本功的训练。三是加强窗口服务质量，提升文明优质服务的效率。四是做好柜面宣传工作，促经营、销品牌，大力宣传推广我们的品牌业务。
柳树河子信用社
2010 年3月30日
柳树河子信用社2010年第一季度审计
报告
第11篇：审计报告
标准审计报告的参考格式
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的要求编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制制度，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所
中国注册会计师：××× （盖章）
（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章） 中国××市
二○××年×月×日
带强调事项段的无保留意见的审计报告
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任（略）
二、注册会计师的责任 （略）
三、意见段（略）
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司对Y公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
××会计师事务所
中国注册会计师：××× （盖章）
（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市
二○×二年×月×日
否定意见的审计报告
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任（略）
二、注册会计师的责任 （略）
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。
四、审计意见
我们认为，由于“
（三）导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所
中国注册会计师：××× （盖章）
（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章） 中国××市
二○×二年×月×日
保留意见的审计报告
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东： 引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任 （略）
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“
三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
（其他略）
三、导致保留意见的事项
ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为，除“
（三）导致保留意见的事项”段所术事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所
中国注册会计师：××× （盖章）
（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市
二○×二年×月×日
无法表示意见的审计报告
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东： 引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任（略）
二、注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“
（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础
三、导致无法表示意见的事项
ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
由于“
（三）导致无法表示意见的事项”优所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表意见。
××会计师事务所
中国注册会计师：××× （盖章）
（签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市
二○×二年×月×日
第12篇：审计报告)
篇1：2014年外汇审计报告-本模板 xxxxxxx有限公司 外汇年检审核报告 xxxx（2014）第号 xxxx会计师事务所 外汇年检审核报告
xxx（2014）第 号 xxx有限公司：
我们审核了后附的贵公司2013年12月31日的外商投资企业外方权益统计表。按照国家外汇管理的有关规定真实、完整地编制外商投资企业外方权益统计表是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审核工作的基础上对外商投资企业外方权益统计表发表意见。
我们按照国家外汇管理局综合司《关于2014年外商投资企业年度外汇经营状况申报工作有关问题的通知》（汇综发[2014]58号）对外商投资企业外方权益统计表实施审核工作。
在审核过程中，我们主要实施了检查记录和文件、询问以及分析程序。我们相信，我们的审核工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述外商投资企业外方权益统计表的编制在所有重大方面符合国家外汇管理的有关规定。
本报告仅供贵公司向国家外汇管理部门报送外商投资企业外方权益统计表时使用，不得用于其他用途。
中国注册会计师 xxxx会计师事务所
项目负责人（签章）：
中国注册会计师
主任会计师（签章）： 外商投资企业外方权益统计表
篇2：2014年度监事会工作报告 ×××××有限公司
二o一四年度监事会工作报告
各位股东代表：
根据《公司法》和《公司章程》赋予的职责，我受监事会委托向大会做2014年监事会工作报告。请予审议。
一、2014年监事会工作回顾
2014年，监事会按照公司章程要求，围绕企业生产经营中心工作，以维护和保障股东利益为己任，履行监督职能，参与企业各项生产经营活动，为企业发展建言献策。
按照公司章程规定的职责范围，依据集团“一建、四统
一、两监督”的管理模式和集团管理标准，履行监事会在财务监督方面的职责，着力提高公司整体管理水平。财务监督，坚持以内部审计为主，并开展专项检查，推动了财务管理水平上新台阶。
1、定期审查公司及各子公司财务报告，有计划地开展内部审计工作。2014年按照集团内部审计计划的要求，内部审计小组完成了×××有限公司2012-2013年年度财务审计；×××有限公司2013年年度财务审计；×××有限公司2011～2012年的审计报告传阅工作、×××有限公司2011-2012的年财务审计报告传阅工作。审计指出了各公司在生产经营管理过程中存在的问题和不规范行为，并提出了改进建议。
2、维护企业利益，监事会加强对重点问题的审计监督。内部审计小组对中石化西北分公司、中国石油天然气股份有限公司塔里木油田分公司、新疆维吾尔自治区石油管理局、新疆爱克特流量控制技术有限公司、新疆天德诚贸有限公司、中国石油集团西部钻探工程有限公 司在外资金和在外未结算产品进行核对，并督促结清新疆天德诚贸有限公司、中国石油集团西部钻探工程有限公司尾款。提出统一发货单据、统一名称图号等合理建议。
二、2015年监事会工作要点
监事会确立的2015年总体工作思路是：紧紧围绕公司2015年的生产经营目标和工作任务，紧密结合企业特点和公司管理实际，创新监事会工作方式、方法；坚持以财务监督为中心，增强当期监督的时效性和有效性，注重协调落实，提升监事会报告处理的效率和水平。加强对重大经营管理活动和重点部门的审计监督，关注公司重点工作开展情况，探索监事会对企业风险防范和预警机制；切实履行法律和《公司章程》赋予的监督职责，维护股东、职工和企业利益，保障资产保值增值。主要措施包括以下几点：
(一)、依法完善监事会的各项监督职能，规范公司生产经营各方面运作模式，确保监事会各项工作顺利开展。
依据相关规定完善监事会工作职能，建立有效的沟通渠道和方式，使监事会工作有法可依，转变思想，将被动监督变为主动要求监督，积极参与公司的有关会议，充分了解公司的生产经营状况，继续加强对公司财务状况的监督，点面结合重点检查，做好数据信息收集上报工作，做好数据转换工作。
(二)、以维护公司整体利益为出发点，增强主动服务意识，落实专项调查处理结果，监督董事会决议落实情况。
监事会作为监督机构，要维护全体股东利益，以维护公司整体利益为出发点，主动深入部门和职工中去，多联系多沟通，带着问题搞研究，广泛收集意见，确保监事会日常工作务实科学细致深入开展。紧密配合董事会工作，落实董事会相关决议，保障相关决策顺利执行。
（三）、强化对重要部门的监督力度，提高监事会工作人员综合技能，提升监督水平。
坚持每年一次对集团内公司财务及重要部门的审计检查工作，了解掌握公司的生产经营和经济运行状况。加强监事会自身建设，注重自身业务素质的提高，加强审计、企业内部管理等各方面的学习，增强自身的业务技能，提高监督水平，切实维护所有者权益。
新的一年，公司仍然会有困难和问题，需要我们齐心协力。监事会将一如既往地支持配合董事会和经营层依法开展工作，在2015年工作中，我们将严格按照国家政策和公司章程办事，建立有效的工作机制。我们相信：只要我们充分发挥好现有治理结构优势，牢固树立维护大局、维护股东利益的一致目标，诚信正直、勤勉工作，就一定会战胜未来道路上的各种困难，圆满完成公司2015年的任务目标。
谢谢大家！
2015年3月29日
篇3：自有资金已投入审计报告 标准鉴证报告封面 防伪条形码：
报告识别码：5301001400328412 报 告 文号：楚赢审d字[2014]5（f）号 报 告日 期：2014-02-16 签字注册师：周小雄、周德强
云南楚雄天赢会计师事务所有限公司
yunnan chuxiong tianying certitied public accountants 油橄榄系列产品深加工建设项目
自有资金投入审计报告
天赢楚审[2014]5（f）号
yunnan tianying(chuxiong)certitied public accountants 地址（add）：迪庆州长征路 电话（tel）：（0887）8222416 财政局宿舍楼101室
邮编：（p·c）：674400传真（fax）：（0887）8222416 云南楚雄天赢会计师事务所有限公司
天赢楚审[2014]5（f）号
自有资金投入专项审计报告
德钦县雪域农场生化有限责任公司：
我们接受了贵公司关于德钦县油橄榄系列产品深加工生产线建设自有资金投入审计的委托，对德钦县雪域农场生化有限责任公司（以下简称“贵公司”） 油橄榄基地建设及油橄榄系列产品生产线建设项目截止2014年1月31日止自有资金投入情况进行审计。
一、管理层对财务报表的责任
德钦县雪域农场生化有限责任公司对提供自有资金投入情况的会计资料及相关资料负责。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对截止2014年1月31日止自有资金投入情况发表审计意见，我们按照《中国注册会计师执业准则》的规定执行了审计工作。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计结果
根据公司章程、董事会决议、及德钦县发展和改革局立项批复文 件（维发改复（2013）年64号），项目总投资5500万元，（其中：企业自筹3004.17万元，银行贷款2000万元，申请国家扶持资金495.83万元），该项目系列产品生产线建设已于2013年9月已全面开工。截止2014年1月31日止，贵公司申请审计已投入自有资金3004.17万元。
贵公司申请审计截止2014年1月31日贵公司账户余额5052.69万元，（其中包括贵公司于2014年1月20日向工行香格里拉支行取得的贷款2000万元正，借款凭证号：0000092，贷款合同编号：25140001—2014年（自营）字眼0001号，我们已向中国工商银行香格里拉支行发出银行询证函（编号：2014-4号）,该行已回复该账户余额属实。
综上贵公司前期所开展的工作及我司向银行发出余额询证函的余额，我们深信贵公司基地建设项目和生产线建设项目能如期完成。
本专项审计报告仅供贵公司油橄榄基地建设和系列产品生产线建设项目之用。
本报告附件：
附件
（一）审计事项说明
附件 (二) 德钦县农村信用社账户余额询证函
注册会计师
云南楚雄天赢会计师事务所有限公司
注册会计师
二o一四年二月十六日 附件
（一）
审计事项说明
一、组建及审批情况
德钦县雪域农场生化有限责任公司（以下简称“贵公司”）是根据贵公司章程、董事会决议、及德钦县发展和改革局立项批复文件（维发改复（2013）年64号）进行油橄榄系列产品深加工生产线建设。现建设项目已于2013年9月开始进行。
二、申请审计资金及出资规定
根据公司章程、协议的规定，贵公司申请审计油橄榄系列产品深加工生产线建设项目总投资为5500万元，其中银行贷款2000万元，企业自筹3004.17万元，申请国家扶持资金495.83万元。
三、审计结果
(一)、截止2014年1月31日贵公司自有资金结余情况
贵公司截止2014年1月31日止，银行账户资金结余：5052.69万元（含贷款2000万元），贵公司尚可使用的油橄榄基地建设和油橄榄系列产品深加工生产线建设项目余额为5052.69万元。
云南楚雄天赢会计师事务所有限公司 （盖章）
二o一四年二月十六日
篇4：中国烟草2014年审计报告 四川都江堰国际大酒店有限公司
审 计 报 告 2014年度
1、审计报告 ··························································
2、资产负债表······················································
3、利润表 ··························································
4、现金流量表 ·····················································
5、所有者权益表 ··················································
6、财务报表附注····················································
7、审计情况说明···················································
8、审计差异调整表················································
9、审计差异汇总表················································ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 审 计 报 告
红审2015字第[011]号
四川都江堰国际大酒店有限公司：
我们审计了后附的四川都江堰国际大酒店有限公司（以下简称“贵公司”）财务报表，包括2014年12月31日的资产负债表，2014年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对合并财务报表的责任
编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，公允反映了贵公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。
北京红日会计师事务所有限责任公司 中国·北京
中国注册会计师： 中国注册会计师： 二○一五年三月五日
篇5：2014审计报告附注
北京信博昂自动化科技有限公司报表附注6.坏账损失 （1）本公司坏账损失的核算方法采用直接转销法。 （2）坏账的确认标准 因债务人撤销、破产、资不抵债、现金流严重不足，依照法律清偿程序清偿后仍无法 收回；或因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回；或因债务 人逾期未能履行偿还义务，经法律程序审核批准后，作为坏账损失。 7.存货核算方法 (1) 存货主要为库存商品和低值易耗品。 (2) 存货取得按实际成本法计价；低值易耗品按一次摊销法摊销。 (3) 存货的盘存采用永续盘存制。
8、长期投资 1）长期股权投资：本公司长期股权投资在取得时，按初始投资成本计价，对被投资单位 没有实质控制权的，应当采用成本法核算，并且不因被投资单位净资产的增加或者减少而变 动；拥有实质控制权的，应当采用权益法核算。 （2）长期债权投资：本公司长期债权投资按取得时的实际成本作为初始投资成本。长期 债券投资按直线法计提利息及摊销债券折溢价。 9.固定资产计价及其折旧政策 (1) 固定资产标准：使用年限超过１年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具及其它 与生产经营有关的工具、器具、仪器等。 (2) 固定资产分类：房屋建筑、运输设备、办公设备。 (3) 固定资产按实际成本计价或评估确认后的金额计价。 (4) 固定资产折旧采用直线法。 固定资产的预计经济使用年限、预计净残值率和折旧率如下： 固定资产类别 与生产经营有关设备 运输设备 电子设备 预计使用年限 5 4 3 预计净残值率% 5% 5% 5% 年折旧率% 19% 23.75% 19-31.67%(5) 固定资产盘盈、盘亏、出售、报废和非常损失，结转入“固定资产清理”，经批 准后净损益转入营业外收入或支出。 10.无形资产计价及摊销 无形资产的计价：按取得时的实际成本计价。2 北京信博昂自动化科技有限公司报表附注摊销方法：自取得当月起在预定使用年限内分期平均摊销。 11.收入确认方法 商品销售的以商品已经发出，同时收取价款或取得索取价款凭据时作为收入的实现。 提供劳务的以劳务已经提供，同时收取价款或者取得索取价款的凭据时作为收入的实 现，跨年度的按完工百分比法确认收入。
四、税项
1、公司缴纳的主要税种和执行的税率如下：地方教育费附加 项 增值税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 地方教育费附加 企业所得税 目 计税依据 应纳流转税额 应税收入 应纳流转税额 应纳流转税额 应纳流转税额 应纳税所得额 税 率6%-17% 5% 7% 3% 2% 25%
2、本公司企业所得税采用应付税款法进行会计处理。
五、重要会计政策、会计估计变更、重大会计差错更正的说明 无。
六、会计报表重要项目的说明（单位：人民币元）
（一）资产负债表主要项目
1、货币资金 项目 现金 银行存款 合计
2、应收账款 2.1 账龄分析情况如下： 项目 1年以内（含1年） 1—2年（含2年）3年初账面余额 2,328.14 4,004,072.08 4,006,400.22本年增减变化金额 41,400.04 -298,535.57 -257,135.53年末账面余额 43,728.18 3,705,536.51 3,749,264.69年初账面余额 174,189.00 0.00年末账面余额 1,242,200.60 0.00 北京信博昂自动化科技有限公司报表附注2—3年（含3年） 3年以上 合计 2.2主要债务人情况： 序号 1 2 3 4 债务人名称0.00 0.00 174,189.000.00 0.00 1,242,200.60年末账面余 额 苏州博远容天信息科技有限公司 齐河昆仑燃气 北京华油联合燃气开发有限公司马驹桥分公司 中国石化销售有限公司重庆石油分公司 330,655.60 39,099.00 81,896.00 790,550.00占年末余 额比例 26.62% 3.15% 6.59% 63.64%
3、其他应收款 3.1 账龄分析情况如下： 项目 1年以内（含1年） 1—2年（含2年） 2—3年（含3年） 3年以上 合计 3.2主要债务人情况： 序号 1 2 3 债务人名称 北京太伟工贸有限公司（太伟控股集团） 天津安装工程有限公司 其他小计 年末账面余额 额比例 71,918.70 50,000.00 11,900.00 53.74% 37.36% 8.89% 占年末余 年初账面余额 71,918.70 0.00 0.00 0.00 71,918.70 年末账面余额 133,818.70 0.00 0.00 0.00 133,818.70
4、预付账款 4.1 账龄分析情况如下： 项目 年初账面余额4年末账面余额
北京信博昂自动化科技有限公司报表附注1年以内（含1年） 1—2年（含2年） 2—3年（含3年） 3年以上 合计 4.2主要债务人情况：31,181.09 0.00 0.00 0.00 31,181.09504,082.27 0.00 0.00 0.00 504,082.27占年末余 序号 1
5、存货 5.1 账龄分析情况如下： 项目 1年以内（含1年） 1—2年（含2年） 2—3年（含3年） 3年以上 合计 5.2 存货情况： 序号 1 库存商品 债务人名称 年末账面余额 额比例 3,840,433.93100.00%债务人名称 往来款年末账面余额 额比例 504,082.2 100.00%年初账面余额 3,473,167.98 0.00 0.00 0.00 3,473,167.98年末账面余额 3,840,433.93 0.00 0.00 0.00 3,840,433.93占年末余
6、固定资产及其累计折旧 6.1 固定资产原值 固定资产类别 固定资产 合计 年初账面余额 391,185.93 391,185.93 本年增加额 11,563.95 11,563.955本年减少额 0.00 0.00年末账面余额 402,749.88 402,749.88 北京信博昂自动化科技有限公司报表附注6.2 固定资产折旧 类别 累计折旧 合计
7、应付账款 7.1 账龄分析情况如下： 项目 1年以内（含1年） 1—2年（含2年） 2—3年（含3年） 3年以上 合计 7.2主要债务人情况： 序号 1 往来款 债务人名称 年末账面余额 例 141,216.33 100.00% 占年末余额比 年初账面余额 36,200.10 0.00 0.00 0.00 36,200.10 年末账面余额 141,216.33 0.00 0.00 0.00 141,216.33 年初账面余额 307,110.82 84,075.11 本年增加额 57,249.68 本年减少额 0.00 年末账面余额 364,360.50 38,389.38
8、预收账款 8.1 账龄分析情况如下： 项目 1年以内（含1年） 1—2年（含2年） 2—3年（含3年） 3年以上 合计 8.2主要债务人情况： 占年末余额比 例6年初账面余额 420,544.00 0.00 0.00 0.00 420,544.00年末账面余额 2,274,802.06 0.00 0.00 0.00 2,274,802.06序号债务人名称年末账面余额
北京信博昂自动化科技有限公司报表附注1预收款2,274,802.06100.00%
9、应付工资 税项 应付工资 合计
10、应交税金 税项 应交税金 合计
11、其他应付款 11.1 账龄分析情况如下： 项目 1年以内（含1年） 1—2年（含2年） 2—3年（含3年） 3年以上 合计 11.2主要债务人情况： 序号 1 往来款 债务人名称 年末账面余额 额比例 2,996.32 期初金额 3,000,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00 本期增加 0.00 0.00 0.00 本期减少 0.00 0.00 0.00 100.00% 期末金额 3,000,000.00 2,000,000.00 5,000,000.00 占年末余 年初账面余额 4,724.62 0.00 0.00 0.00 4,724.62 年末账面余额 2,996.32 0.00 0.00 0.00 2,996.32 期末未交 13,181.33 13,181.33 期末未交 181,351.07 181,351.07
12、实收资本 投资人 柴景武 张晓燕 合计
13、未分配利润 项目7金额
北京信博昂自动化科技有限公司报表附注上年年末余额 加：年初未分配利润调整数 其中：会计政策变更 重大会计差错 其他调整因素 本年年初余额 本年增加数 其中：本年净利润转入 其他增加 本年减少数 其中：本年提取盈余公积数 本年分配现金股利数 本年分配股票股利数 利润分配 其他减少 本年年末余额 其中：董事会已批准的现金股利数3,644,517.60 0.00 0.00 0.00 0.00 3,644,517.60 20,128.37 20,128.37 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3,664,645.97 0.00
（二）利润及利润分配表主要项目
1、主营业务收入 项 主营业务收入 合计
2、主营业务成本 项 主营业务成本 合计
3、主营业务税金及附加8目本年发生额 2,592,649.23 2,592,649.23目本年发生额 1,752,146.89 1,752,146.89 北京信博昂自动化科技有限公司报表附注项目本年发生额 19,622.30 19,622.30主营业务税金及附加 合计
4、期间费用 项 营业费用 管理费用 财务费用 合计
七、重大事项 无。
八、会计报表之批准 2014年度会计报表已经公司董事会批准。
第13篇：审计报告
审计报告
深鹏所股审字[2009]002号
深圳市拓邦电子科技股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的深圳市拓邦电子科技股份有限公司（以下简称“拓邦公司” 的财务报表，包括2008年12月31日公司及合并资负债表，2008年度公司及 并利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是拓邦公司管理层的责任：这种责任包括：（1） 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制．以使财务报表不存在由于舞弊或错误而异致的重大错报；（2） 选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国 注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报有编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序．但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作山会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分，适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为拓邦公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制， 在所有重大方面公允反映了拓邦公司2008年12月31日公司及合并财务状况以及2008年度公司及合并及经营成果和现金流量。
深圳市鹏城会计师事务所有限公司
中国注册会计师
中国· 深圳
2009年2月27日
杨春盛
中国注册会计师
蔡庆
1、报表
2、报表附注
3、会计师执业执照
4、审计单位营业执照
第14篇：审计报告
案例：
1.对下列各种情况，审计人员应签发何种类型的审计报告？
（1）审计人员为观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对审计人员的审计范围加以严格广泛的限制。
（3）审计人员必须依赖其他审计人员的工作结果形成本身的审计意见，且无法对其他审计人员的工作予以复核。
2.ABC会计事务所所接受的委托，由审计人员A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计师事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时，认为甲股份有限公司2004年末库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。 要求：
1.请说明ABC会计师事务所审计人员A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，应如何处理；如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，审计人员应执行的审计程序。
2.若审计人员A和C经审计后认为，除2004年的库存商品确实应予以转销外，无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出审计人员应发表的审计意见类型，并说明原因。
3.审计人员王豪和李民对ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）审计时，对该公司是否能持续经营产生怀疑，并实施了必要的审计程序，假定经过必要的审计程序后出现如下四种情况：
1.ABC公司存在对其持续经验能力产生重大影响的情况，管理当局采取相应的改善措施，并在会计报表中进行了适当披露。
2.ABC公司存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局采取相应的改善措施，但未在会计报表中进行适当披露。
3.ABC公司在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表，或已按其他基础重新编制会计报表。4.审计人员王豪和李民在实施了必要的审计程序后，无法获取必要的审计证据以证明ABC公司是否能持续经营。 要求：请根据以上情况分别说明对审计报告的影响。
4.ABC股份有限公司为进行配股，根据证监会的有关要求，委托MM会计师事务所对其2005年6月公开发行股票募集资金2.18亿元截止2006年12月31日的投入使用情况进行审计，并于2006年3月10日在证券报上公布了《ABC股份有限公司年度报告摘要》，其中MM会计师事务所出具的募集资金使用情况审计报告作为附件之一，内容如下： 审计报告
MM所会字［2006］54号 ABC股份有限公司董事会：
我们接受贵公司委托，审计了贵公司2006年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任时对这些会计报表及其所反映的资金使用情况发表审计意见。我们的审计时根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计所以记录等我们认为必要的审计程序。
我们认为，上述会计报表对资金使用情况的反映符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
MM会计师事务所：（公章）
中国注册会计师A（签章）
（地址）
中国注册会计师B（签章）
（时间）2007年3月5日
请问：该审计报告是否正确，请说明理由。
5.下列事项，分析审计人员应发表何种类型审计报告。
（1）XYZ公司2006年度净利润为16万元，审计人员对其2006年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2001年度处于停建状态，贵公司2006年度对上述项目利息资本化金额为895万元。” （2）审计人员审计XYZ公司2006年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要时关注到以下两种情况：一是XYZ公司2006年停止使用且准备处置的固定资产在2001年没有计提折旧670万元；二是XYZ公司对合同约定采用到岸价格的一笔2006年12月24日发出的销售给美国A公司的业务且人主营业务收入650万元。审计人员在判断出具审计意见的类型时，认为XYZ公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但XYZ公司不予调整的多计提收入情况会导致出具否定意见。最终，审计人员对XYZ公司2006年会计报表发表了否定意见的审计报告。 （3）XYZ公司2006年会计报表的资产总额为7 065万元，利润总额为982万元。审计人员对XYZ公司2006年会计报表出具了保留意见审计报告，说明表述如下：“如附注五所述，贵公司累计投资收益1 940万元，其中2006年累计1 185万元。但贵公司未提供A公司2000年和2006年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。”
（4）XYZ公司2006年度净利润-10 967万元，总资产111 696万元。审计人员对XYZ公司2006年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，a.2006年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损人民币10 967万元，实际亏损金额31 729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111 696万元，实际资产总额为95 816万元，账面净资产为人民币-10 188万元，实际为-12 836万元。b.贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21 646万元，其中，贵公司作为被告的53起。一审均已败诉，涉及金额人民币20 267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1 379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。c.函证其他应收款出现差异6 291万元，贵公司拒绝进行调整。” （5）审计人员对XYZ公司2006年度的会计报表发表了无保留意见审计报告（标准报告），但XYZ公司的会计报表附注
（二）中披露：“截至2006年12月27日，由于A公司状告XYZ公司侵犯其专利权，要求赔偿322万元，截至2006年12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额。” 6.北京东方会计师事务所注册会计师王X、张X于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度的会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况：
(1)大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于1998年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供有关信息。 （2）该公司当年6月购入手机两部，共25 000元，该公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。
（3）公司当年的存货发出由先进先出法改为后进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求：
针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进行调整，应列示调整分录。
o 假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审计报告。 o
第15篇：审计报告
青岛有限公司
审计报告
*****会审字（2011）第*****号
青岛有限公司
审计报告书目录
一、审计报告书
目录页次
二、“******（项目名称）”的项目审计报告附注2-
5三、“******（项目名称）”的项目合同6-7
电话：0532—***** 传真：0532—***** 电子邮箱：**·****
审计报告
*****会审字（2011）第*****号
青岛有限公司全体股东：
我们审计了贵公司承担的青岛市崂山区科技计划项目“******（项目名称）”的项目经费收支使用情况以及项目合同中“经济指标”的执行情况。
一、管理层对财务报表的责任
按照《企业会计制度》与“******（项目名称）”合同的规定编制提供真实、合法、完整的审计资料是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与“******（项目名称）”合同审计资料编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对项目合同相关审计资料发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对提供的项目合同相关审计资料是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关项目合同相关审计资料金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与项目合同相关审计资料编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价项目合同相关审计资料的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，贵公司财务报表已经按照《企业会计制度》与“******（项目名称）”合同的规定的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司“******（项目名称）”合同的规定经营成果。
青岛****会计师事务所有限公司
中国 ·青岛二○一一年二月十四日
中国注册会计师：
中国注册会计师：
青岛有限公司 项目验收专项审计报告附注
单位:人民币元
一、项目基本情况
贵公司的“******项目”于****年**月**日获得了青岛市崂山区科技计划项目立项支持，项目编号：********，支持资金额度**万元人民币，支持方式为无偿资助（或贷款贴息），项目起止日期为****年**月**日至****年**月**日。
二、项目合同有关规定
（一）项目投资
项目约定投资总额为***万元，在合同签订时，已完成投资额**万元，计划新增投资****万元，其中青岛市崂山区资助**万元。
（二）青岛市崂山区科技资金用途规定
必须用于购置研发生产用配套仪器设备、新产品的开发及研制所需材料以及项目研发必须的测试化验加工、燃料动力、差旅、会议、国际合作与交流、劳务、专家咨询等费用。
（三）项目执行阶段的经济指标
合同规定，****年（或项目执行期内累计）应实现年销售收入****万元，年（或累计）交税总额****万元，年（或累计）利润总额****万元。
三、项目合同中各项经济指标的执行情况 经审计，合同执行情况如下：
（一）项目资金支出情况：
我们根据相关账簿及凭证，确认项目资金支出情况如下：
1、截止****年**月**日，本项目实际支出资金*****万元，（开发费用中**万元为合同签订前已投入的资金）其中：
仪器、设备购置费***万元 材料费***万元****费***万元
****费***万元 ****费***万元 其他***万元 合计***万元
2、其中青岛市崂山区科技资金支出情况：
仪器、设备购置费***万元
材料费***万元****费***万元
****费***万元 ****费***万元 其他***万元 合计***万元
（二）经济指标完成情况：
截止****年**月**日，贵公司各项经济指标完成情况如下：
1、项目实现收入：
经审计贵公司提供的“***********项目”的收入明细清单、销售合同、发票等资料，确认本项目实现收入为*******万元，其中：
2、项目成本：
根据贵公司提供的销售成本总账、明细账及相关资料，确认项目成本总额为*************元，其中：
3、项目税金
根据项目应计缴的税金—增值税、营业税及其附加、企业所得税等，确认贵公司在项目执行期间共应计缴税金的总额为*********元，税项及对应税额明细如下：
4、项目应承担的期间费用：
贵公司生产、销售的产品（不）仅为本项目包含的产品。根据贵公司提供的费用总账、明细账及凭证确认，
项目执行期间共发生期间费用合计*******元，其中本项目所发生的期间费用分摊为*****元（按同期公司与本
5、项目实现利润：
项目执行期间共累计实现利润总额***********元，其中：
本报告仅供青岛市崂山区科技计划项目验收使用。
第16篇：审计报告
（一）[资料]
1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。
3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。
[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。
七、审计意见的表述
审计意见的表述
（一）
1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。
2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。
3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。
4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。
第17篇：审计报告
中 航 油 新
班级： T1153-5
小组成员签字：
加 坡 公 司 内 部 控 制 风 险 评 估 案 例 目录
一、主要背景
二、中航油内部控制失败原因
三、对国有企业的启示
四、中航油事件的启示
五、小组感受中航油新加坡公司内部控制风险评估案例
一、主要背景
中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受高达５．５亿美元的巨额亏损，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。中国航油（新加坡）股份有限公司（下称“中航油新加坡公司”）成立于１９９３年，是中央直属大型国企中国航空油料控股公司（下称“集团公司”）的海外子公司，２００１年在新加坡交易所主板上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。在总裁陈久霖的带领下，中航油新加坡公司从一个濒临破产的贸易型企业发展成工贸结合的实体企业，业务从单一进口航油采购扩展到国际石油贸易，净资产从１９９７年起步时的２１．９万美元增长为２００３年的１亿多美元，总资产近３０亿元，可谓“买来个石油帝国”，一时成为资本市场的明星。中航油新加坡公司被新加坡国立大学选为ＭＢＡ的教学案例，陈久霖被《世界经济论坛》评选为“亚洲经济新领袖”，并入选“北大杰出校友”名录。但２００４年以来风云突变，中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受巨额亏损而破产，成为继巴林银行破产以来最大的投机丑闻。
２００４年一季度油价攀升，公司潜亏５８０万美元，陈久霖期望油价能回跌，决定延期交割合同，交易量也随之增加。二季度随着油价持续升高，公司账面亏损额增加到３０００万美元左右，陈久霖决定再延后到２００５年和２００６年交割，交易量再次增加。１０月份油价再创新高，而公司的交易盘口已达５２００万桶。为了补加交易商追加的保证金，公司耗尽２６００万美元的营运资本、１．２亿美元的银团贷款和６８００万元的应收账款资金，账面亏损高达１．８亿美元，另需支付８０００万美元的额外保证金，资金周转出现严重问题。１０月１０日，向集团公司首次呈报交易和账面亏损。１０月２０日，获得集团公司提前配售１５％的股票所得的 １．０８亿美元资金贷款。１０月２６日和２８日，因无法补加合同保证金而遭逼仓，公司蒙受１．３２亿美元的实
际亏损。１１月８日至２５日，公司的衍生商品合同继续遭逼仓，实际亏损达３．８１亿。１２月１日，亏损达５．５亿美元，为此公司向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护。
二、中航油内部控制失败分析
(一)控制环境失效
企业内部控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他因素作用的基础，直接影响企业内控的贯彻执行，是企业内控的核心。中航油事件正是由于内部治理结构存在严重缺陷、外部治理对公司干涉极弱导致的。“事实先于规则”，成为中国航油(新加坡)在期货交易上的客观写照。中国证监会的监管人士向媒体透露了这样一个经过：中国航油(新加坡)在2001年上市后并没有向证监会申请海外期货交易执照，后来证监会看到其招股书有期货交易一项，才主动为其补报材料。中航油用新加坡上市公司的身份为掩护同国内监管部门展开博弈，倚仗节节上升的市场业绩换取控股方航油集团的沉默，从而进入期货和期权业务；而监管方对此不仅没有追究到底，还放任其“先斩后奏”的行为，直至投机和亏损的真实发生。而中航油的董事会更是形同虚设，普华永道对公司董事会成员、管理层、经手交易员进行详细问询，出具了详细的调查报告。透过当事人之口，中航油(新加坡)这家一度被认为是“样板”的海外国企，内控之混乱不堪、主事人之不堪其任、治理结构之阙如，跃然纸上。中航油(新加坡)董事长兼中航油集团总公司总裁荚长斌，中航油集团派驻中航油(新加坡)的董事李永吉、顾炎飞，以及财务部主任林中山均声称，在2004年10月份中航油(新加坡)总裁陈久霖正式向集团公司汇报期货亏损前，他们并不知悉中航油(新加坡)在开展投机性衍生品交易。他们称，公司管理层(指陈久霖等人)成功地对董事会隐瞒情况。 (二)风险意识薄弱
中航油内部的《风险管理手册》设计完善，规定了相应的审批程序和各级管理人员的权限，通过联签的方式降低资金使用风险；采用世界上最先进的风险管理软件系统将现货、纸货和期货三者融合在一起，全盘监控。但是自2003年开始，中国航油的澳大利亚籍贸易员Gerard Rigby开始进行投机性的期权交易；陈久霖声称，自己并不知情。而在3月28日获悉580万美元的亏损后，陈久霖本人同意了风险管理委员会主任Cindy Chong和交易员Gerard Rigby提出的展期方案。这样，陈久霖亲自否定了由他本人所提议拟定的“当任何一笔交易的亏损额达到50万美元，立即平仓止损”的风险管理条例，也无异于对手下“先斩后奏”的做法给予了事实上的认可。就在2004年2月陈久霖作为企业家代表在《2004全国企业管理创新大会》上演讲时，把“风险管理”作为自己发言的主题，用了近三分之一的篇幅对中国航油的风险管理系统作介绍。此中，他引用“巴林银行”作为前车之鉴，还特别提到“50万美元”的平仓止损线。而这些教条和规则，全都在亏损来临、头脑发热的时候被抛之脑后。 (三)信息系统失真
中航油(新加坡)通过做假账欺骗上级。在新加坡公司上报的2004年6月份的财务统计报表上，新加坡公司当月的总资产为42.6亿元人民币，净资产为11亿元人民币，资产负债率为73％。长期应收账款为11.7亿元人民币，应付款也是这么多。从账面上看，不但没有问题，而且经营状况很好。但实际上，2004年6月，中航油就已经在石油期货交易上面临3580万美元的潜在亏损，仍追加了错误方向“做空”的资金，但在财务账面上没有任何显示。由于陈久霖在场外进行交易，集团通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密。新加坡当地的监督机构也没有发现，中航油新加坡公司还被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司。这么大的一个漏洞就被陈久霖以做假账的方式瞒天过海般的掩盖了这么久，以至于事情的发生毫无征兆。 (四)管理失控，监督虚无
中航油(新加坡)董事兼中航油集团资产与财务管理部负责人李永吉身为董事，没有审阅过公司年报。其次，即使李永吉想审阅年报，也有困难。因为身为海外上市公司董事，他英语不好，所以不能从财务报表中发现公司已经开始从事期权交易。荚长斌兼任中航油(新加坡)董事长及中航油集团总裁。他强调，由于中航油集团并没有其他子公司在中国以外上市，所以董事的职责对他而言是不熟悉的。他指出，直到2004年11月30日，董事会一直都没有对陈久霖有“真正的”管辖权。与李永吉一样，荚长斌声称，语言障碍使得他对中航油(新加坡)缺乏了解和监管，而且，尽管身为中航油(新加坡)董事长，他的财务信息却来自位于北京的中航油集团财务部。同时，由于监事会成员绝大多数缺乏法律、财务、技术等方面的知识和素养，监事会的监督功能只能是一句空话。而内部审计平时形同虚设，这种监管等于没有。在经营过程中内部控制失效、董事会和监事会监督功能虚化、缺乏必要的内部审计，中航油的悲剧就这样产生了。
三、对国有企业的启示
中航油事件给大型国有企业敲响了警钟。目前，我国国有企业内部控制虽然存在一定的问题，但内部控制的重要性已经引起企业的重视。中航油内部控制的失败，更是引发了对国有企业内部控制的新思考。
(一)必须健全管理机构，理清管理职责
现代企业制度中所有权和经营权的分离，导致经营管理者实质上拥有了企业控制权，由此管理者自己管理自己，自己监督评价自己，势必产生滥用职权、牟取私利、独断专行等后果。对内部控制而言，一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。如何实现董事会对经理人员的监督，是企业日常监督中最为重要的环节，只有发挥董事会的作用和潜能，股东及其他利益团体的利益才能真正受到保护。正如ERM(企业风险管理)框架中所要求的：ERM框架使董事会在企业风险管理方面扮演更加重要的角色——负总体责任，并要求其变得更加警惕。另外，注册会计师对企业内控也具有一定的鉴定作用。关于内控的重大缺陷，注册会计师与管理当局进行一定的沟通，并出具“管理建议书”提出建议。内控主体向董事会、管理当局及CPA多元主体转变。董事会全面负责内控，管理层负责具体有效的执行，注册会计师对内控进行再评价，这样就达到了多元控制的目的。 (二)应从细节控制转向风险管理
企业内部控制制度不可能脱离其赖以生存的环境及企业内外部的各种风险因素。制定风险管理目标是控制过程的一个重要环节，因此，企业要在整个组织内部制定协调一致的目标，找出企业关键性的风险因素，设置关键控制点。企业进行风险评估一般要经过风险辨别、分析、管理和控制等过程。当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此，企业应加强对环境改变时的风险评估。几乎所有的国有企业都有一大套的管理制度，大到对外投资，小到差旅费报销。而企业董事会与管理层往往狭隘地认为，这些制度的执行就是内控的所有内容。但是，由于有限的管理资源和可观的控制成本，使得企业的精力不能放在所有的细枝末节上，所以，就要求董事会和管理层特别重视可能发生重大风险的环节，且将风险管理作为内控的最主要内容。而中航油2002年年报显示其当年的投机交易盈利，正是投机为公司赚取了大量利润的同时，使决策者丧失了判断、控制和驾驭风险的能力。
(三)应从关注内控建立转向内控运行和评价 中航油(新加坡)公司在设计内控时，也是花了相当大精力的，但在如何保证实施制度方面，却缺乏应有的措施。因此，内控必须要有一个监督机制来促使它的执行。在EBM框架中，内部审计人员在监督和评价成果方面承担重要任务。他们必须协助管理层和董事会监督、评价、检查、报告和改革EBM。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，具有得天独厚的优势。它本身在企业中不直接参与相关的经济活动，处于相对独立的位置，但同时又处在各项管理活动中，对企业内部的各项业务比较熟悉，对发生的事件比较了解。公司的内部审计直接对董事会负责，任何重要的审计决策都经董事会批准。这既保证了公司内部审计的相对独立性，又保证了其权威性。在这样的前提下，内审部门通过对内控的审查和评价，可以从中找出控制薄弱点，发现内部控制不尽完善和执行无力之处，进而提出改进意见和措施，以监督其他控制政策和程序的有效执行。 (四)内控的对象应从基层转向高管
中航油事件的致命原因从根本上说是个人权力过大，缺乏对个人权力的有效制约和监管，使得个人凌驾于制度之上，制度得不到执行。一个表面看起来制度规章明确、组织健全、人员齐备、技术先进的内控或风险管理体系，其在实际运行中能否有效管理风险和防止重大损失的发生，关键在于高层领导在这个体系中所发挥的作用。这不仅因为他们是内控的首要责任主体和最基础的推动力，更重要的是他们本身所拥有的绝对权力，所以高层领导必须纳入到以相互检查和权力制衡为基本原则的整个内控体系中，成为控制和约束的重要对象。否则，高层领导将具有超越内控约束的特殊权力，从而导致整个内控或风险管理机制形同虚设，从根本上丧失有效性。 (五)应建立内控失效的补救措施
在中航油事件中，集团公司始终处于一种被动、失控的局面，中航油在2004年10月就意识到问题的严重性，当时账面亏损8000万美元，而集团领导大部分在休假，直到最后亏损达到了5.54亿美元。如果中航油新加坡公司及其母公司在一些细节上换一种处理方式，也许会出现不同的局面。这些事实说明，一旦公司的控制失效，出现风险时，公司必须建立一套补救措施，将损失尽可能降低。内控分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段，每个阶段都不能忽视，事前控制起到一个防患于未然的作用，这是最理想的，但是由于内控具有一定的局限性及固有风险的存在，不是所有的风险都能在事前、事中得到有效控制。决策者和管理当局识别风险能力的不同，对待风险态度的不同，回避风险魄力的不同，都可能有截然相反的结果。所以管理当局必须建立一套补救措施，全面考虑公司存在的潜在风险，对由内控失败或由管理者决策失误导致的不良后果加以事中控制、事后弥补。董事会和管理当局要站在战略目标的高度重新审时度势，制定适合时宜的政策方针，减少决策失误产生的不利影响。
四、中航油事件的启示
中航油事件的核心问题并不在于市场云谲波诡，而是陈久霖为何能够如此胆大妄为地违规操作。陈久霖能够将越权投机进行到底，除了他编造虚假信息隐瞒真相之外，集团公司的失察、失控也难辞其咎。从披露的事实来看，控股股东没有对境外上市子公司行为进行实质性控制，既没有督促中航油新加坡公司建立富有实际效力的治理结构，也没有做好日常的内部监管。
（一）首先，管理层更应关注企业存在的整体风险，而非一些细节控制。企业风险管理框架要求董事会与管理层将精力主要放在可能产生的重大风险环节上，而不是所有细小环节上。中航油新加坡公司曾在２００３年被新加坡证券监督部门列为最具透明的企业，说明该企业确实在细节方面的内部控制做得非常周到。但如果企业只把精力集中在细致地执行管理制度上，不但会浪费企业的资源、增加控制的成本，同时还会使管理者忽视企业存在的重大风险。
（二）其次，管理者也应该成为内控的对象。企业风险管理框架要求董事会承担内控的责任，进行多元控制，保证内控实施力度。内部控制从单元主体转向多元主体，可以防止滥用职权、牟取私利、独断专行等后果。中航油事件中，总裁陈久霖亲自操盘期货期权投机交易，而他本人又是公司内部控制的责任主体。如此混乱的局面最终导致企业控制失灵。
（三）然后，国际市场竞争需要建立一套完整的风险管理系统。中国企业长期主要在国内市场发展，很少有国际市场的经验，因此也缺乏风险管理的经验。中航油事件之后，国内各界开始意识到全面风险管理的重要性，国资委也明文要求所属各大型国有企业加强企业风险管理，以帮助企业健康发展并参与国际市场竞争，妥善解决舞弊、腐败和管理不当等问题。当然，保证企业风险管理框架的实施，比简单设计内部控制管理流程更为重要。
五、小组感受
通过一学期对审计这门课程的学习，我们小组的每个成员都认识到审计这门课主要不是运用数学能力，更重要的是对会计知识的理解和运用以及自己实践经验的积累，要的是坚持不懈一直钻研的精神，要的是不怕苦不怕累的毅力。可是这些对于我们学生来说，是一件很遥远的事情，我们的目光没有聚焦在财务上面。我们的想法大多是片面的和主观的，审计不是一个说明白就可以明白的东西，它所包含的深奥需要细细的品味和探寻，不过我们相信只要肯坚持，不怕辛苦，就能够从这门课程中学到一些东西的。
等具体接触到审计学后，发现自己需要的东西还非常的多。审计学里的知识的确对我们有很大的帮助，即使学完这门课，我们平时也要多翻翻看看，以便能熟练掌握，以后能够将所学的理论知识运用到实践中。
经过大半个学期的学习，已经能够了解审计的基本工作流程。而且也明白了内部控制对审计的重要性，内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。它在经济管理和监督中主要有以下作用，
第一，它可以提高会计信息资料的正确性和可靠性。企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。
第二，它可以保证生产和经管活动顺利进行。内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。
第三，它可以保护企业财产的安全完整。财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。
第四，它可以保证企业既定方针的贯彻执行。企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。
第五，它可以为审计工作提供良好基础。审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了睡全的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。
综上所述，中航油内部控制的失败给我们上了重要的一课，一些细小的细节也会给公司整体带来重大的危机，所以一定要对企业的内部控制重视起来，然后促进企业的良好发展，为企业、社会、国家带来一定的物质财富。
第18篇：审计报告
审计报告范文
根据《中华人民共和国审计法》第××条的规定和《xxxx关于审计××××的通知》（审××通〔20××〕××号）的安排，xxxx派出审计组，自××年××月××日至××年××月××日，对××××（注：被审计单位法定全称，经济责任审计被审计人员姓名和职务）（以下简称××）××××（注：审计通知书列明的审计内容）进行了审计（注：采用跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明），重点审计了××××等单位，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。审计工作得到了××××（注：被审计单位简称，经济责任审计被审计人员姓名和职务）等有关单位（和人员）的支持和配合，进展顺利。××××（注：被审计单位简称，经济责任审计被审计人员姓名）对其提供的会计资料和其他证明材料的真实性和完整性负责，xxxxx的责任是对此进行审计并出具审计报告。
一、被审计单位（经济责任审计被审计人员）基本（履行经济责任）情况 ××××××××××××××××××××××××××××××××。
（注：1.本部分主要表述被审计单位的背景信息，如被审计单位类型、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准；相关内部控制及信息系统情况等。
2.本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。
3.如果引用的数据未经审计核实，应当注明来源。）
二、审计评价意见
审计结果表明，××××××××××××××××××××××××××××××××。（注：根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的审计意见。）
(注：1.本部分应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。
2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。
3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。
4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。
5.审计评价用语要准确、适度，以写实为主。)
三、以往审计决定执行情况和（专项）审计（调查）建议采纳情况
××××××××××××××××××××××××××××××××。
四、审计发现的主要问题及处理意见
××××××××××××××××××××××××××××××××。（注：被审计单位、经济责任审计被审计人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实描述。）
上述做法，不符合《中华人民共和国××××法》（注：法律法规、规范性文件全称，规范性文件全称的三要素必须齐全）第××条“××××（注：原文）”的规定。（注：问题定性及依据的法律法规和标准。引用法律和行政法规时，不必引用文号；引用规章时，其引用文号格式为“××年××（注：部委规范简称）第××号令”；引用规范性文件时，其引用文号应完整。）
（注：经济责任审计报告，还应说明被审计人员对该问题的责任承担类型。） 根据《中华人民共和国××××法》（注：法律法规、规范性文件全称，规范性文件全称的三要素必须齐全）第××条“××××（原文）”的规定，责令××××。（注：处理处罚意见及依据的法律法规和标准。引用法律和行政法规时，不必引用文号；引用规章时，其引用文号格式为“××年××（注：部委规范简称）第××号令”；引用规范性文件时，其引用文号应完整。）
（注：核查社会审计机构相关审计报告发现的问题，应当在审计报告中一并反映。）
（注：1.此部分反映的问题主要包括：审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支财务收支问题、影响绩效的突出问题、内部控制和信息系统重大缺陷以及审计发现的不属于审计机关的职权处理处罚范围依法需要移送的问题，但涉嫌犯罪等不宜让被审计单位和经济责任审计被审计人员知悉的事项除外。
2．对相关问题的移送处理意见一般表述为“此问题××××（审计机关全称或者规范简称）已（将）移送××处理”。移送处理问题一般应单作一类。
3.反映被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支问题的，一般应表述违法违规事实、定性及依据、处理处罚意见及依据，或者移送处理意见；反映影响绩效的突出问题的，一般应表述事实、标准、原因、后果，以及改进意见；反映内部控制和信息系统重大缺陷的，一般应表述有关缺陷情况、后果及改进意见。
4.审计发现的问题应合理归类，按照重要性原则排序。如发现以前年度审计决定未执行的问题，一般列在当年查出的问题之后。
5.每类问题一般应列有小标题。小标题一般应包含对问题的定性和金额。
6.在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。
7.处理处罚意见应尽可能具体、可落实。
8.对其他需要研究关注的问题，根据情况可以在本部分表述，或者另列一类“其他需要研究关注的问题”予以反映。）
五、审计期间被审计单位、经济责任审计被审计人员问题整改情况
××××××××××××××××××××××××××××××××。
（注：审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况。）
六、审计建议
××××××××××××××××××××××××××××××××。针对审计发现的宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制以及具体问题，根据需要提出的改进建议。）
（注：1.围绕审计发现的主要问题，在简要分析原因的基础上，从政策、体制、制度和管理层面提出有针对性的建议。
2.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。
3.只针对审计发现的问题提出审计建议，特殊情况可简要概括问题后，提出有针对性的建议。
4.审计建议应具有可操作性，便于被审计单位和其他有关单位整改。
5.审计建议的对象一般为被审计单位，如果涉及被审计单位以外的其他有关单位，对相关问题应提出“建议被审计单位商有关单位”共同研究解决的建议。）对本次审计发现的××××问题，××××（注：审计机关全称或者规范简称）将作出审计决定。对其他问题，请××××（注：被审计单位）自收到本报告之日起××
日（注：根据项目具体情况确定，中央预算执行审计项目一般为60日）内，将整改情况书面报告××××（注：审计机关全称或者规范简称）。
本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。
（注：1.审计报告中各相关段落内容如涉密的，应在该段落后用括号标注密级，并按最高密级为整个报告定密。
2.经济责任审计、跟踪审计等对审计报告有特殊要求的，按照相关要求办理。）
第19篇：审计报告
关于***2011年7月以来 ***项目***农田防护建设及 ******工程治理试点示范工程
财务决算的审计报告
***审计局：
根据《***审计局关于审计***2011年7月以来***项目和资金使用情况及财务决算的通知》（**投通„***‟20号）的要求，审计组自***年10月2日至10月8日，对***2011年7月以来***项目***农田防护建设及******工程治理试点示范工程（以下简称“该工程”）决算进行了审计，对重要事项进行了必要的延伸和追溯。**集团******综合治理项目部对其提供的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性作出了书面承诺。审计的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。
一、基本情况
******综合治理工程建设单位为******集团******综合治理项目部（以下简称“******综合治理项目部”），建设内容主要为在***河***下河段开挖取土，在上河岸坡的地貌，抬地后保护土地面积***村1组月110亩、2组月150亩，护坡长度***村1组956米、2组1104米。
- 1
工程设计单位：***建筑设计研究院； 工程监理单位：***工程监理咨询有限***。 (三)工程招投标、承发包及履行情况
2010年6月30日，《***发展和改革局厅关于***村***治理工程可行性研究报告的批复》（***改字„2010‟106号）批复同意该项目采取委托招标形式对建筑工程、监理进行公开招标。
******集团有限责任***委托***工程咨询有限******分***承担该项目的招标代理工作，对建筑工程（划分为四个标段）、监理进行公开招投标，具体情况如下：
1、监理中标单位为***工程监理咨询有限***，合同金额500,000.00元；
2、一标段由***省地矿有限***中标承建，于2010年10月10日签订建设工程施工合同，合同工期*天，后因甲方资金问题、水库水位问题，无法按期完成合同约定工程内容，双方于***年10月16日经协商达成一致，签订退场协议。一标段工程结算审定造价为*****元，造价咨询单位为******工程造价咨询有限***；
3、二标段由*********中标承建，于2010年10月10日签订建设工程施工合同，合同工期395天，后因甲方资金问题、水库水位问题，无法按期完成合同约定工程内容，双方于***年7月23日经协商达成一致，签订退场协议。二标段工程结算审定
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(五)资金到位及使用结余情况
截止***年7月31日，该项目到位资金*元，其中：***计划资金***元（其中：***农田防护工程6,473,900.00元、***治理试点示范工程***项目资金*元）、***地址灾害防治中心拨付其他资金****元、***财政局拨地方配套资金***元，资金到位率100%。实际支出*****元，结存资金*****元。
二、审计评价意见
审计情况表明，该项目建设单位******综合治理项目部对工程实施进行了有效的组织，保障了项目建设的顺利实施，在项目管理上，落实项目法人制、合同管理制，在资金管理使用上，对项目资金实行专户、专账、专人管理、资金拨付、使用基本能够按照批复计划执行。
但审计发现，该工程在财务核算、严格按批复内容施工、工程管理方面还存在一些问题，需要予以纠正和改进（详见本报告四：审计中发现的主要问题及处理（处罚）意见）。
三、审计结果
（一）项目总投资审计结果
截止***年7月31日，该项目报审总投资===元，经审计核实，总投资为3=1元，其中：
1、建筑安装投资合计=元，其中：
（1）一标段工程：经******工程造价咨询有限***进行造价
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1.项目资金来源情况：
截止***年7月31日，该项目收到项目资金拨款39,803,900.00元，其中：***计划资金11，973，900.00元（其中：***农田防护工程6,473,900.00元、***治理试点示范工程***项目资金5,500,000.00元）、***地址灾害防治中心拨付其他资金4,800,000.00元、***财政局拨地方配套资金23,030,000.00元。
2.项目资金运用情况：
截止***年7月31日，实际支出元，其中：建筑安装工程款元；其他投资款元，待摊费用支出元（其中：已支付***桥勘察设计费元应予以收回）。
3.项目资金结存情况：
截止***年7月31日，该项目结存资**元，存放于该项目部开设于******农村合作银行资金专户。
4.项目资金下欠情况：
截止***年7月31日，该项目其他应付款余额元、欠缴代扣代缴项目部职工个人所得税15.08元。
5．项目资金预付及应收情况：
截止***年7月31日，该项目应收款余额元，其中：预付******水电开发有限责任***工程款600,000.00元，因****属于该项目建设内容，所支付给*****应予以收回，本次审计调整挂应收款235,000.00元。
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程投资。
4、挪用项目资金的问题：
将支付******大桥桥基工程地质勘查费235,000.00元计入该项目投资，经查，***大桥不属于该项目立项文件（***改字[2010]106号）批准建设的内容。
5、购臵、处臵小汽车方面存在的问题：
2010年11月2号记账凭证反映，购臵索兰特小汽车1台=189.00元，发票购货方为***水电专业***，******综合治理项目部将此事项纳入项目建筑安装投资核算，后于***年12月3号记账凭证转入固定资产核算，并按5年、残值率5%计提折旧178,204.06元记入本项目待摊投资，***年12月7号记账凭证将该车以126,000.00元处臵给==，处臵该车只有该工程项目部“******综合治理项目部关于处臵项目车辆的报告”，未见其他处臵程序。
该事项存在2个问题：一是发票记载购货单位非该项目建设单位；二是购臵、处臵程序不够健全。
6、超工程进度支付工程款：
建设单位分8次预付***林区基础工程有限***第三标段工程款工程款364万元，该单位工程结算价2,172,464.54元，预付工程款超结算价1,467,535.46元，后于***-10-1号记账凭证，将多预付该单位工程款余额调整为预付***水电开发***工程款。
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***年 9月28日
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第20篇：审计报告
开县人民医院财务收支内部审计
财务科:
（一） 审计概况
审计立项依据：依据被审计单位提供的资料，遵照各项法律，法规，规章等。审计目的：进行独立、客观、公正的审查和评价，及时发现问题，明确经济责任，降低资金支出，促进医院提高经济效益。审计范围：时间从2010年1月1号至2010年12月31号，审计内容是开县人民医院财务收支审计。审计重点：财务收支审计的真实性、合法性、效益性。
（二） 审计依据
本次审计我们遵照了如下法律，法规及集团公司内部规章、制度的基本要求：《中华人民共和国审计法》，《中华人民共和国公司法》，《国家审计署关于内部审计工作的规定》，《内部审计基本准则》及其具体准则。
（三） 审计情况与建议
通过对医院2010年度的会计凭证和报表来查看、询问等审计方法的运用，医院应注意的事项有：影像医学部有2200元的科内奖罚绩效，是科室的应发绩效通过现金领取，只是暂时被医院扣出，应记入往来账中，其本身金额对医院财务收支审计影响不大，但以后别人查账时要容易些，因为其属于往来账性质，而不是医疗支出的负数冲抵数。第115号凭证中的原始凭证，开县人民医院汇总单填写不规范，没有日期，出纳人员在收费员缴款时应提醒收费员及时改正，根据会计内部控制基本原则，原始凭证填写不规范应打回重新填写。第462号凭证，固定资产报废18335元，会计应及时做账，此金额较大具有重要性，但凭证中没有反映出来，此种做法是与会计的及时性、重要性原则不相符的。第621号凭证中原始凭证中所记全院电费266127.04元，全部记入管理费用。而绩效核算中在计算每个月的各科室成本时已经把电费计入各科室的成本中，总账会计核算与绩效成本核算口径不一至，报表无法真实反应医院的费用支出情况。所以电费266127.04应根据会计成本核算的要求合理分摊到医疗支出中，在财务报表中合理、清晰的反应全院费用支出状况。
根据住院部交来的日结账清单中看出医院的病人预交金和病人结账金额在一个报表中反应，就是住院收费员一个人同时进行现金的收入与现金的支出，此与会计现金内部控制是不相符的，收与支应分开来打报表来日结算，现金的收与支不能由一个收费员来完成，应分开。每日的住院收入一直都是用的“应收在院病人医药费”的货方来结转当日的收入的，到月底才结转住院收入。所以此科目全部反应的都是医院当日已结算的住院收入，失去了此科目本身的会计意义。而月末结转住院收入时“应收在院病人医药费”借方科目有余额，此余额部分应该是医院此月实现的医疗收入，全部收回，但在报表中却表现为医院的一项债权，但此债权实际已经实现了现金的入账，所以医院不能在用“就收在院病人医药费”来结转每日的收入。
（四） 审计结论
根据调查及取得的证据，被审计单位的经营活动和会计内部控制基本符合《医疗机构会计内部控制（试行）》等国家规章制度的要求，内部控制运行良好。但医院应加强住院收入的管理和费用做账的科学化。
（五） 审计组成员
审计组长：李长华，组员：张宏亮。
审计科
二〇一一年十月十七日
