摘
要：近些年来，随着国家经济建设蓬勃发展，基 本建设工程项目与企业技术改造项目越来越多，但 在工程项目审计方面存在着诸多问题，导致审计不 能忠实反映工程的实际造价，在国内常常发生投资 浪费，给国家或企业造成很大的经济损失，因此，搞 好工程项目审计，既是维护国家经济利益，加强工程 建设的监督管理，提高投资效益的重要环节，也是保 障施工企业减少损失，实现预期利润，提高竞争力的 重要方法。
关键词：工程；项目；审计
中图分类号：TU72
2文献标识码：B
文章编号：1008- 0422（2009）05- 0187- 02
1工程项目审计概述
工程项目审计工作要对项目各个阶段、方 方面面的工作进行深入系统的调查和监督。 工程项目审计是施工企业内部审计实现从 以财务收支审计为主，向以经济效益审计为主 转变的一种有效途径和方式，搞好工程项目审 计是施工企业内部审计的一项基本功。当前建 筑业全面推行“项目法”施工，对工程项目这种 一次性的组织机构形式进行经济责任、成本、效 益审计更显得十分必要和富有现实意义，工程 项目审计在国有施工企业向现代企业制度迈进 中，会对“项目法”施工的完善和发展起到极大 的促进作用。
2我国工程审计存在的问题及改
革设想
2.1 我国工程审计的现状及存在的问题
从目前来看,基本建设管理和基建财务管理 主要存在以下四个方面的问题:
⑴ 送审资料不完整、真实性不高
要求工程结算送审资料真实完整是对工程
结算进行审核的首要条件,也是作好工程结算审 核的基础。工程结算审核所需的资料一般包括: 工程建设有关合同(对招投标项目还包括招投标 文件、中标通知书)、工程预算资料、竣工结算书、施工中进行的各种交底、会审记录、各种签证资 料、工程竣工图、设计变更通知书和工程竣工验 收报告等。
⑵ 变更、签证过多，且签证随意性大
一些项目未按工程建设程序办事，开工前
无设计图纸或只是较粗略的设计草图，在实施
中又变更得面目全非，造成变更和签证数目过
多。如笔者曾审核过的某建设单位办公楼二次
装修改造工程，施工前无装修施工图纸，仅在合
同中约定了主要部位所采用的装修材料和大致
做法，而在装修过程中，按建设方要求变更了装
修材料，增加了许多细部的装修构造处理，整个
装修工程是边做边像,最后使得结算造价远远超
过了合同预算造价。
⑶ 合同签订不规范，合同管理流于形式
在有些工程项目建设中甲乙双方对合同的
重要性、严肃性认识不够，签订合同时对条款没
有仔细推敲,造成合同条款不齐全、不严密、活口
太多，使得合同流于形式。在合同实施过程中也
没有进行有效的合同管理,施工管理与合同管理
存在脱节现象，一些施工管理人员不懂经济、不
懂合同管理，使得其工程管理方式仍偏重质量
管理忽视合同管理。如某工程预算造价低，工期
较短，甲乙双方在合同中明确工程合同造价采
用大包干，却没有明确包干范围及合同价可调
的情况，到结算时，由于施工期间材料大幅涨
价，工程结算造价超过包干造价较多，于是施工
单位要求追加工程结算价款，建设单位则以合
同包干为由不同意追加工程款，双方发生了分
歧、争执。为什么双方不在签订合同时把条款写
得更全面严密一些，其理由就是合同金额小，没
必要搞得那么复杂，结果导致了合同争议，最终
造成工程结算及结算审核的困难。
⑷ 对项目的结算审核重视不够
在财政投资项目结算审核中笔者发现对于
那些政府关注的重点工程项目，财政评审机构
从上至下各方面都给予了高度重视，而对于一
些投资额小的小项目给予的重视程度不高，对
这些项目执行基本建设程序的监管不力，存在
招投标走过场、边设计边施工、不进行工程监
理、随意进行设计变更致使结算突破预算等现
象。又由于结算审核人员的绩效是根据结算核
减金额大小计算的，因此，一些审核人员对造价
较小的项目不愿花过多精力去审核，仅凭书面
结算资料,而不进行必要的现场量测核实，存在
审查不严,审核质量不高的情况。还有少数评审
人员在结算审核中碍于情面，不能坚持原则，觉
得反正是小项目金额不大，也就拿国家的钱做
了顺水人情。
(5) 从国家审计角度看，在工程审计领域存
在很大空缺。
从国家审计角度看，在国家采取了建设项
目审计以来，取得了巨大成效。但是，由于受国
家审计力量的限制，审计的范围很窄，主要局限
于财务审计，并且高素质、一专多能的工程审计
人才 \' 严重短缺，造成在许多时候，政府审计部
门委托社会中介机构，如工程造价咨询机构等
进行临时有偿审计。而对审计人员的业务活动
没有相应的质量保证体系和约束机制，造成建
筑工程预结算审计人员的收入利益和其审计质
量不相配比，其审计结论一旦有了审计机关的
签章，便具有了权威性。
由于国有资产的投资主体是全国人民，国
家审计机关有关对基本建设项目的审计权限是
由人民代表大会通过的《中华人民共和国审计
法》及国务院令《中华人民共和国审计法实施细
则条例》赋予。严格地说，政府审计部门受人民
委托对国有资产进行审计，没有权利再转而委
托中介机构进行有偿审计。
(6) 缺乏全过程、全方位的工程审计。
无论国家还是社会中介，对工程审计目前
大多局限于竣工结算审计，建筑工程的前期、中
期审计相对弱化，没有发挥工程审计应有的事
前、事中、事后全过程反馈和控制工程造价的作
用。由于财政项目较多、人员不足，工程项目的
建设周期长，资金投入大，而现行的财政跟踪审
计员一般都要兼顾内业评审他们根本不可能每
一个细节跟踪到位特别是隐蔽工程,但现在大部
分监理单位及建设单位的人员专业知识不到位
或不负责任导致事前、事中控制不严而影响到
作者简介:隆可星（1974-），女，湖南宁乡人，长沙县投资评审中心工程师，从事工程审计方面工作。
对我国建筑工程项目审计的思考
Discuing the Audit of Domestic Construction Projects
隆可星 LONG Kexing
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后期的竣工结算审计。
2.2 我国工程审计的改革与设想
长期以来，在工程审计领域，我们存在一些
模糊的概念，造价咨询机构的审计和国家审计
的界限不清，重复审计，审计效率不高。我们应
严格界定国家审计部门对国有资产投资项目审
计和造价咨询等中介机构对其他业主投资的工 程预结算进行的审计。同时必须加强政府审计 机关和工程造价咨询机构对工程审计的发展， 使我国的基本建设投资不断走向规范化。因此， 应做好以下几方面的工作:
⑴ 正确把握审核内容,突出重点
工程结算审核的主要依据是建设工程合同
文件，凡是作为合同组成部分的所有资料，都是 结算的依据，对工程造价都会产生影响。工程结 算审计时，要以合同为依据，正确把握审核内 容，突出重点，首先要查看，熟悉与工程施工有 关的合同、协议、文件、施工图、签证单等，然后 依据有关规则，按照竣工图及其他有关资料、图 集等进行工程量计算，并与施工单位报送的计 算书进行比较。原则上应进行逐项审计，有时也 可以根据具体实际情况抽样审计，抽样时应选 取单价高、工程量大、在整个项目中有意义的样 本。工程量计算及内容清楚后，应审查定额套用 是否符合实际，是否准确合理，定额换算是否准 确,补充单价是否根据工程实际测算。实际材料 价格与定额有差额时，应根据有关规定进行调 整。最后还要审查是否按规定的费率执行，有无 巧列名目，乱计费，乱摊费用的现象。 ⑵ 以合同为依据，严把签证关
按有关规定，合同履行过程中，发包人与承 包人有关工程洽商、变更等书面协议或文件是 对合同的补充，视为合同的组成部分，如签证、会议纪要等，签证作为合同的补充部分，与合 同发生矛盾时，应按签证执行。但并不是所有 签证审核时都能照搬照用，在具体工程结算审 核过程中，应对签证程序及内容进行认真分 析，区别对待，正确应用。首先应检查签证的签 字或盖章是否有效，是否符合合同中的有关规 定。其次应认真分析签证内容是否客观公正， 目前许多项目中，乱签证现象比较严重，该签 的签，不该签的也签，使合同外增加费用太多。 为了避免不合理签证造成投资增加，除监理工 程师和甲方现场代表必须严把签证关外，造价 工程师在结算审核过程中，要学会运用逻辑推 理的办法，透过现象看本质，去伪存真,去粗取 精，认真分析签证内容的客观性、合法性和合 理性，不合理的签证坚决不能采用。分析签证 内容时，可配备一些常规检测器材到现场进行 实测分析，也可以通过对当事人的询问，来确
认签证数据是否客观公正,有无重大偏离，现场 签证事件的责任方是谁，是否属于合同允许调 整的范围等等。只有合法、客观、公正的签证才 有效,才能作为结算依据。
⑶ 充分运用计算机辅助审计, 提高审计的 质量
工程结算审计任务繁重，审计计算工作量 和重复手工劳动量也很大，应加强计算机辅助 审计，可针对具体项目应用成熟的软件如工程 量自动计算软件、钢筋计算软件、预算套价软 件，避免重算、漏算和粗算。当然,软件只是种工 具，在实际工作中要充分运用计算机软件的优 势与审计人员在实际工作中积累的宝贵经验、判断能力紧密结合起来，才能使工程结算审计 在效率和质量上取得突破。
⑷ 运用谈判技巧，说服各方达成共识
审计工作成果和结算审减额只有在与施工
单位取得共识，建设单位确认，且各方均在审计 报告上签字后才能成立，由于各方立场、利益的 不同，必然在审计处理意见上有大量分歧，一般 认为审计人员所进行的沟通和对接是一种带有 冲突性的谈判工作，为达到既不伤害彼此的根 本利益，又能维持各方友好合作关系的目标，审 计人员要运用心理学知识，并有意识地、恰当地 运用一些谈判策略和技巧，以驾驭审计对话内 容，产生合作、建立信任、解决对立情绪，并得到 有关人员的支持和尊重，在重大原则问题上应 自始至终坚持专业标准，立场鲜明，毫不动摇和 让步。同时也应在风险控制范围内作出一定的 让步，在双方处理意见上分歧较大，在用其他方 法无法解决的情况下，可以考虑提出折中方案， 公平解决，及早走出困境，提高效率,在可接受的 范围内使甲乙双方达到“双赢”。
⑸ 加强培训，提高审计人员素质
审计单位应按国家有关规定，严格执行持
证上岗制度，当然随着时代的发展，对审计人员 的业务素质和技能会提出更高的要求，审计人 员必须随时注重知识的更新和扩展，不仅要具 备工程技术、经济、统计、法律和计算机方面的 知识，还要具备审计、财会知识;不仅要学习书本 上的知识，还需通过大量实践锻炼，培养自己的 实际应用技能，为此应通过形式多样的手段加 强对审计人员的继续教育，培养“复合型”人才。 同时应狠抓职业道德教育，端正从业人员的从
业动机，提高思想道德素质，从而建立具有现代 知识素养和道德修养的高素质审计人员队伍。
