举例说明预付账款业务怎样在“应付账款”账户中核算,并指出如何填制资产负债表的“应
收账款”和“预付账款”项目。
答:
1.预付账款不多的企业,也可不单独设置“预付账款”账户,而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额,则为预付账款。即如果预付账款发生在前一个月,收到商品或接受劳务在后一个月,就会产生应付账款明细账借方余额,该余额实际上是预付账款,在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在,所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款,在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应付账款与预付账款的差额,而不是真实的应付账款。
现举例说明以应付账款账户核算预付账款的情况。例:某工业企业采用预付账款方式向a公司采购甲材料,有关经济业务如下:
(1)3月10日向a公司预付货款100000元,以银行存款支付。
借:应付账款——a公司100000
贷:银行存款100000
(2)4月25日收到a公司交来的甲材料。随货附来的增值税专用发票上列明,价款300000元,税额为51000元。材料已入库,差额未付。
借:原材料——甲材料300000
应交税金一应交增值税(进项税额)51000
贷:应付账款一a公司351000
(3)5月31日以银行存款向a公司支付差额。
借:应付账款——a公司251000
贷:银行存款251000
将以上分录的相关内容过入“应付账款——a公司”明细账。4月25日收到材料时,“应付账款——a公司”明细账贷方登记应付金额351000元,而不是贷方冲销预付金额100000元。体现的是会计管理的要求,即要求该明细账反映预付账款采购业务款项的预付、应付和差额补付的情况,以便通过该明细账实现对预付账款采购业务全过程的监督和管理。
2.企业应根据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目;
3.根据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款” 明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。