查办私设“小金库” 查办私设“小金库”案件的几点思考 “小金库”是指在单位财务以外另设账目的公款。 “小金库”一词的权威正式解释，源自国务院办公 厅《关于清理检查“小金库”的意见》 （国办发〔1995〕29 号）“凡违反国家财经法规及其他有关规定， ： 侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金， 均属“小金库” 。近几年来，私设“小金库”的问题在一些单位较为突出，屡禁不止，不仅造成了国家和单位收入的流 失，而且诱发和滋生了各种腐败现象，败坏了党风和社会风气，人民群众反映强烈，必须坚决予以制止。 由于“小金库”属于帐外帐，具有发现难、查处难、涉及单位或单位内设机构或其负责人等方方面面的利 益。
一、“小金库”的特点
1、“小金库”的普遍性 。从近几年全国查办的案件中发现的“小金库” ，行政机关（部门）有，事业 单位有，企业单位有，各类团体、临时机构也有。不少单位是“两本帐”“多本帐”、，有的在经营创收中 收入不入帐或入“另册” ，脱离财务监督；有的截留挪用各种应上缴经费；有的把该收上来的经费留在下 属单位（部门）作为“私房钱” ；有的编大计划、造假预算，编假合同，在预算执行过程中虚列支出，虚 假冒领，把报回来的预算经费打入“小金库” ，化大公为小公，甚至化公为私等等。
2、“小金库”的分散性、多样性。 有的单位（部门）为了小团体利益，将单位内部划小核算单位， 通过多头开设银行帐户，把本应该作为单位收入纳入财务部门统一核算的资金，分散核算，以多本帐作掩 盖，借此逃避监督；有的是投李报桃，把经费以合法名义拨到所属单位，公私不分， “小金库”成了小集 体或某些个人的钱包。
3、“小金库”手段的隐蔽性。 “小金库”是帐外帐，有的只有单位（部门）领导或少数几个人知道， 具有很大的隐蔽性、诡秘性特点。有的“小金库”虽在一定范围内公开，但在财务手续上却留有后路，使 上级在检查时不易抓住把柄，待某项专门检查结束后，这部分资金又成了单位（部门）名副其实的“小金 库” 。
4、化公为私非法使用是“小金库”设立者的主要目的。首先， “小金库”的设立者多为单位的领导和 一些实权人物。 “小金库”的设立使他们化公为私、中饱私囊有了最便捷的“通道” ，实现了最直接的权钱 转化。其次“小金库”腐蚀了一些经不起金钱诱惑的有关部门和有关人员。 “小金库”的设立者借“跑项 目”“要资金”“协调事情”为名，大行请客送礼之
实，除自己借机贪占外，还向有关部门行贿，这其中、、与个别有关部门、有关人员存在不给好处不办事是分不开的。上述种种支出没法从单位正式帐中支出，就 “名正言顺”地入到了单位的“小金库”中。
5、“小金库”的数额呈逐年上升趋势。 由于社会主义市场经济正处于不断完善阶段，体制尚不健全， 法制还不完善，受社会经济环境的影响，经济生活中“小金库”的问题越来越突出。有关统计资料表明， 以往每年全国财务、税收、物价大检查查出的各类“小金库”金额高达数十亿元，造成了国家财税的大量 流失。 “小金库”也为犯罪行为大开了方便之门，严重干扰了正常的经济秩序，败坏了社会风气，危害十 分严重。
二、“小金库”的形成形式。
（一）中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作 的实施办法》 （中纪发[2009]7 号）中列举了“小金库”七种主要形成方式：
1、违规收费、罚款及推派设立“小金库” ；
2、用资产处置、出租收入设立“小金库” ；
3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库” ；
4、经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库” ；
5、虚列支出转出资金设立“小金库” ；
6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库” ；
7、上下级之间相互转移资金设立“小金库” ； 这 7 种并没有涵盖“小金库”的全部形成方式，只是列举了常见的主要的形成方式。从上面的 7 类方 式中，实际可以归纳为两大类，第一大类是收入不入法定帐册，如果单纯就账查账是不会发现的，需要检 查人员根据被检查单位的业务职能、机构设置、内部管理等情况进行综合判断。第二大类就是可以在被检 查单位的会计账册中发现一些线索，通过对有关经济业务核实来查证，是通过查账可以发现的，它需要查 账经验和技术方法。 上述
1、
2、4 属于一类，简称为截留收入式，它的主要特点是收入不入法定账册，这种截留还包括机 关事业单位的预算外收入、基金收入、事业收入、接受捐赠、赞助等取得的资金，劳务收入、价外费用、正常或不正常的折扣、折让、拥金、回扣等。
3、
5、
6、7 的共同点是先在大账上通过一些手法把钱转出去，再进行消费或支出。这一大类是检查 人员可以通过检查账簿和职业判断锁定“小金库”线索的。其中
3、6 简称套取式或者叫骗取式。这也是 机关事业单位比较常见的形式之一。5 简称虚列支出式。7 简称转出转回式。
（二） “小金库”的存放方式。
1、现金形式。
2、银知存款形式。
3、有价证券形式。
4、固定资
资产形式。
5、股权和债权形式。
6、其它形式。
（三） “小金库”支出用途。
1、以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴。
2、拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付帐。
3、小团体旅游的费用。
4、购置不便公开的商品。
5、少数几个人私分。
6、用途不便公开或应由个人支付的费用。
7、为本单位职工发放工资、奖金缴纳应由个人负担的个人所得税。
8、其它。
三、私设“小金库”的原因
1、单位（部门）领导授意或默许。这是“小金库”发展和屡禁不止的重要原因之一。大多数“小金 库”都是在领导的眼皮底下，放任发展，这里很重要的一个问题，就是“小金库”与某些领导有说不清、道不明的瓜葛，有了“小金库”总是能为小集体或个人利益提供某些方便。
2、花钱办事方便的诱惑。凡是请客送礼、滥发钱物、铺张浪费等问题严重的单位，往往是由于私设 了“小金库”“小金库”对单位（部门）来讲，最根本的吸引力就在于能摆脱上级或同级财务、纪检监察、。 审计部门的监督约束，花钱办事方便，使集体乃至个人取得经济上的实惠。
3、现行财务管理体制存在一些弊端。制度不健全，制约滞后，经常性监督检查不力，为私设“小金 库”开了方便之门。单位（部门）所有制倾向较严重，监督乏力，在经费监督检查方面有的地方成了死角。
4、现行的财经法规、经费管理制度需进一步配套完善。一些单位（部门）为解决一些合理不合法、合法不合理的开支，想方设法把一些创收经费、生产经营收益等转化成“小金库” 。
四、检查“小金库”的切入点。 查处“小金库”需要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合 分析，与有关人员进行座谈了解，作出系统性判断；再对单位的财务管理状况、会计核算情况以及财务收 支数据、业务数据和业务活动进行对比分析，来判断这个单位是否有私设“小金库”可能，哪个部门有可 能设置“小金库” ，确定检查“小金库”的突破口。这需要有敏锐的洞察力，需要掌握一些检查的技术方 法。
（一）从检查收入入手。道先摸清被查单位机构设置及职能；收入项目、来源及收取方式，摸清所有 收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核 实，判别真伪。这是一种完整性的检查，主要针对截留收入式设立“小金库”的检查。
（二）从检查支出入手。首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象。其次，重点核实如下支 出项目：一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费、
房屋租赁费等大额租赁事项，要分析必要性，并 对可疑事项现场检查。二是核实维修费支出的真实性，对大额房屋、设备等维修，要分析必要性，并现场 查看。三是核实劳务费支出的真实性，对劳务费支付给有关单位的，延伸到劳务单位进行核实；对劳务费 支付给个人的，与本人进行核实。四是核实会议费支出的真实性，重点查看会议通知、会议纪要、与会人 员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实，这主要是针对虚列支出式、套取式或者叫骗取式设立“小金 库”的情况。
（三）从检查对外投资入手。
（四）从检查票据入手。包括收据、支票和发票。检查收据主要是针对截留收入式设立“小金库”的 检查。检查发票主要是针对虚列支出式设立“小金库”的检查。
（五）从检查银行帐户入手。要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行帐户的文件。重点把握 两个方面：一是核查银行帐户的个数。二是核查对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上的每 笔业务与单位银行存款账是否一一对应，摘要注明的资金流向是否相符，发现可疑应延伸到所属银行进行 查询。
（六）从延伸检查下属及往来单位入手。了解被查单位下属机构设置、管理体制、财务体制、经济业 务往来等情况。延伸审查应重点关注以下方面：一是下属单位上缴收入是否汇入大账；二是被查单位委托 下属单位和往来单位代收的各项收入是否入大账、是否全额入账；三是下属单位是否存在报销上级单位费 用的情况；四是关注往来款，特别是一些长期挂账或异常的往来款项。主要是针对转出转回式设立“小金 库”的检查。 另外，有必要对出纳和会计人员的交接记录进行检查。
五、查办“小金库”的方法
1、突击封账盘库法。对被查单位全面封存账册，重点盘存现金，由此查出“小金库”或其他违纪事 实。有些单位的“小金库” ，账不是指定专人保管而由单位出纳代管。这样单位财务现金与“小金库”账 上的现金不分彼此，混在一起交错使用。根据这一特点，可以采取突然袭击的方法，击其不备、封存账册、盘点现金，让财务人员说明多余现金来源或短少现金去向，从而迫使其交待出“小金库”账册。对于盘点， 一定要掌握好时机和对象，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制 制度等进行的综合分析，进行周密安排，根据掌握的线索资料，准确判断资金存放的地点；盘点时要注重 两个结合，一要与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来；二要 与保管的实物资实相结
合。盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。如果发现账款不符 现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或个人户，都要进行深入 查证，确定是否属于“小金库” 。
2、收入核实法。全面了解被查单位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收 入的来源，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符，重点核查行政事 业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料 收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。
3、逆查法。逆着“小金库”资金流向，先从支出查起，通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款 项情况，然后追查来源，从而拽出“小金库” ，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出， 必要时延伸到关联单位。盘查实际支出，账面列支额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无 物资，有无以购代领虚列支出的情况。许多不合理开支都是通过“小金库”渠道支付的。有的单位年终发 福利、奖金数额比较大，而财务账上都没有反映，有的单位领导手机话费较高，手机更换濒繁，但财务账 上却没有，这些现象充分说明该单位有小金库的可能性很大。
4、政策攻心法。在查账前向有关人员晓之以理，讲清政策，说明利害，迫使主动交待出“小金库” 账册。我们在查每一个单位账时，首先问单位领导和财务人员是否有“小金库” ，讲明政策，实事求是向 组织反映情况，如果做伪证要负法律责任，最后要求写出证言材料作肯定或否定答复。尤其对财务人员要 讲清楚，私设“小金库”是单位违纪、单位领导负主要责任，他们负次要责任，如果隐瞒不报，查出有收 入不入账就成了个人贪污问题，在讲清利害关系后，明智的财务人员就会主动交出“小金库”账册。
5、账户核对法。审查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进行核对。同时，核实银行 存款与银行对账单是否相符。
6、清查票据法。检查票据购买登记簿，清点所提供的票据存根是否完整；审核票据编号是否连续， 填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳 记。可以以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核
