中央广播电视大学“人才培养模式改革和开放教育试点”
会计本科毕业论文
论文题目：浅谈中小企业内部控制
姓 名：
童
明
翠
学 号：
1234001264251
指导教师：
陈
玲
年 级：
12秋会计学本科
安徽广播电视大学广德学院
浅谈浅谈中小企业内部控制
论 文 提 纲
一、商业银行会计风险的类型和特点 (一)商业银行会计风险类型
1、会计核算风险
2、内部控制风险
3、会计监督风险 (二)商业银行会计风险特点
1、客观性
2、滞后性
3、突发性
4、连锁性
二、商业银行会计风险的成因 (一)我国特殊国情导致发展不成熟 (二)会计核算制度不规范 (三)监管力度缺失，会计违规严重 (四)会计从业人员素质差别大 (五)风险监控体制不完善
三、商业银行会计风险案例分析
四、如何防范和控制商业银行会计风险 (一)改善基层员工工作福利，提供员工素质 (二)完善管理方法，提高管理质量 (三)加强银行内部控制体系建立
浅谈浅谈中小企业内部控制
电大广德学院 童明翠
【内容提要】银行业是极为特殊的一个行业，每天的主要工作是与金钱打交道，会计人员在银行业经营管理当中又是极为重要的一个环节，特别是基层会计人员，更是银行业务的核心。会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作中的关键。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计业务作为对银行业务活动进行核算、控制、监督和管理的重要手段，在经济管理和决策中的作用显得越来越重要。而商业银行的会计风险贯穿于会计业务的始终，其会计风险具有动态、潜在、隐蔽性以及长期性的特征，如果爆发将会对银行带来难以估计的影响。深入分析商业银行存在的会计风险，银行最核心的问题是建立科学的，完整的会计管理体系。因此，加强会计核算业务和内控监督管理，增加对基层员工的福利待遇，努力提高员工职业素养，完善风险管理体制等相应的防范措施显得尤为重要。
【关键词】商业银行 会计风险 防范对策
在我国商品经济日益发展以及银行业不断深化改革的大背景下，商业银行面临的风险日趋于多样化，尤其针对会计风险问题，已经成为银行风险控制的重中之重。其形成的因素也是多种多样的。面对如此风险压力，商业银行如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，加强会计风险管理,建立一套行之有效的防范银行会计风险的内部控制机制,维护健康的会计秩序成为商业银行面临的重要课题。
一、商业银行会计风险的类型和特点
风险广义上说由于不确定性引起的盈利或亏损的可能性，可能是客观存在，可能是人为原因造成。而会计则是社会经济发展的产物，随着世界经济的发展，会计作为一门管理方式已经深入到各行各业，特别是银行，每一笔业务都需要会计的核算与运作。 而我国商业银行在发展上历时较短，存在着管理，制度，个人素质上的种种主客观原因以及会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误的风险,具有以下几种类型及特点。
(一) 商业银行会计风险类型
1、会计核算风险
银行会计的最主要职责就是进行会计核算，为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有：会计基础工作风险、决算风险、评价风险。
2、内部控制风险
这一风险主要表现在以下几个方面：一是管理层不能准确识别和分析内部风险的影响因素、合理评估风险发生频率与破坏性以及制定的内部控制程序和措施不完善；二是由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强，或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作造成的风险；三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制以及会计制度不完善，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金，使银行资金财产遭受损失的风险。
3、会计监督风险
会计监督是会计工作的一项重要会计职能。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督,但是目前金融机构没有严格有效地监控、考核评价与监督体系,存在一定的会计监督风险，直接制约着我国商业银行的发展。
(二) 商业银行会计风险特点
1、隐蔽性
金融会计的风险隐蔽性较强，这是因为银行基层员工每天工作时间长，工作紧张，常常出现人工出错现象。同时，基层员工人员素质偏低，对风险意识淡薄，没有足够的认识，更谈不上前瞻性。并且，银行工作人员岗位轮换较少，相对稳定，每天工作繁琐，电脑的普及，以及大量使用电算化都对风险的发现造成了困难。
2、滞后性
由于银行内部监控模式链条较长，内控制度不完善，事前监督，事中监督以及事后监督的监控力度薄弱，不能对其会计风险进行实时监控与预警，对其会计风险的发现与避免往往滞后于风险的产生。
3、突发性
现今电子网络技术发达，风险案件发生的时间短，频率高，资金可以迅速分散在全国各地，而现有的风险控制模型不能及时对内外部市场跟踪分析，给银行实时处置风险以及有效降低风险损失带来困难。
4、连锁性
银行内部，个别人往往会利益所趋，利用职权之便，假公济私，盗用，挪用资金以，银行外部一些不法分子以银行漏洞进行欺诈的行为，就以接连发生的银行经济案件来看，往往都是会计制度不规范，严谨的经营管理模式流于形式等使得会计风险具有连锁性的特点。
二、商业银行会计风险的成因
(一) 我国特殊国情导致发展不成熟
我国仍然处于社会主义初级阶段，而银行业的发展更是起步较晚，在经历了中国经济的粗犷式发展，商业银行在发展上面临的问题更是不容忽视，主要表现在，我国的商业银行缺乏一个标准的准入模式。中国特殊的国情也导致行政力量对商业银行发展的干预，金融机构无序扩张，特别是在商业银行发展中，不法分子利用银行漏洞侵占银行资产等方面。
(二) 会计核算制度不规范
核算时会计工作的基础。集监督，检查，分析为一体。必须做到有法可依，有规则制度可循。目前商业银行业务操作中，银行私设账户，违规经营；会计核算不规范，没有按规定开设立账户，为了完成业务，款项拆借，公款私承。没有按规定执行现金存取业务，不安规定开取承若汇票。这些也导致套取贷款以及金融诈骗行为横行。
(三) 监管力度缺失，会计违规严重
与城市发展唯GDP论英雄一样，现代银行在发展的过程中，也存在着以存款论英雄的情结。在银行基层员工中，不论其业务范围，其绩效考核都唯存款为重心，这必然导致银行行为管理的偏失，在加上监管不力。盲目拉取存款，违规操作，必然导致风险的发生。
(四) 会计从业人员素质差别大
我国国情特殊性使得大量优秀人才聚集北上广，这就导致人才分布的不均匀，特别是会计行业，会计工作的政策变化快，会计从业人员需要及时补充新知识，部分银行过分强调存款立行，而不注重会计人员业务素养，思想水平，政治道德的教育，进而导致一部分银行从业人员道德观念不强，业务素质不高。同时银行业中也普遍存在以资历压人，这就极容易导致银行内部人员离心，进而不利于业务的开展。
（五）风险监控体制不完善
由于商业银行会计风险存在隐蔽性、滞后性、突发性以及连锁性等特征，一个稳定的、先进的、可预计的风险预警及监控机制显得尤为重要，然而，而目前会计操作风险的事中监控能力薄弱，会计核算监督和风险控制水平不高。先进的内控监测技术手段缺乏，不能有效地对风险监控综合到一个完整的风险管理框架内。没有建立完善的企业风险管理的数据和信息系统，缺乏有效地风险评估制度，对其公允价值等进行综合评定。
三、商业银行会计风险案例分析
（一）案例经过
天津分行业务运营风险管理系统“内部账户与往来账户异常转账”监督模型展现一笔交易日期为2014年3月5日的准风险事件，某网点柜员办理一笔金额为1980万元的国内信用证支付业务，监督员发现信用证到期日为2014年3月4日，实际支付日期与信用证支付日期不符，且当天信用证申请人账面余额加保证金金额不足以支付信用证业务。遂针对上述问题下发查询进行核实。
经核实，该笔国内信用证到期日为2014年3月4日，由于到期日当天，申请人账面余额加上保证金金额，不能满足信用证的支付需要，企业向银行口头承诺按时归还，且于3月4日17点和23点企业入账500万元和178万元，此时仍不能满足信用证支付所需的金额，企业表示仍在筹备资金，直至24点大机切换，故4日未对该笔信用证进行处理，网点管理人员对于此种做法没有进行制止。后于3月5日上午11点17分企业又入账312万元后，加上保证金才满足保证金支付需求，在3月5日上午11点49分办理信用证付款业务。受益人某商贸有限公司在收到款项当日归还贷款，由于贷款到期日为3月4日，所以形成逾期还贷，并支付逾期利息。
（二）案例分析
1、《商业银行会计业务核算规程》中明确规定：“信用证单据相符，不足付款的处理。开证行在付款时，开证申请人缴存的保证金和存款账户余额不足支付信用证款项的，„„为开证申请人垫款处理”。该业务中在申请人账面余额加上保证金金额不能满足信用证支付需求时，没有为申请人办理垫款，未能保证信用证的按时支付。
2、人情代替制度，业务处理随意。网点只凭企业的口头承诺，就忽视制度的存在，同时还以企业筹款至24点大机切换为由，随意延迟业务的办理时间。该业务中企业至3月4日24点并未能筹齐款项，且就算企业在3月4日24点筹齐款项，也早已超过业务受理时间，无法进行信用证支付。
3、网点管理人员及柜员风险意识淡薄。信用证申请人余额不足，网点采取的处理方式不当，造成申请人失信的情况被掩盖，同时形成受益人逾期归还贷款的情况发生，影响客户信用等级评定的准确性。如客户今后办理与信用相关的业务，被低估的信用等级评定结果，会影响到客户的体验，使客户质疑工商银行的业务处理水平，形成声誉风险。被高估的信用等级评定结果，会给银行资金安全形成威胁，可能造成资金损失。
（三）案例启示
1、柜员应坚持执行各项规章制度，严格按照流程办理业务。杜绝人情代替制度的情况发生，确保国内信用证的按期支付，规避由于自身工作不严谨而带来的操作风险。
2、管理人员应提高风险防范意识，增强合规办理业务的意识。业务办理时遇到特殊情况，应及时采取合规有效的手段措施，积极应对，坚持制度先行的原则，避免因对客户的过度信任，而造成违规操作，形成操作风险。
3、建立高效的内控合规制度，可以对其网点的违规操作实时预警与监控。。 由此可见，指定有效、完备的风险防范对策至关重要。
四、如何防范和控制商业银行会计风险
(一) 加强会计人员职业培育，提高员工素养，增强风险意识
一栋建筑的高大，是因为其地基的牢固。同样，对于商业银行而言，决定其是否可以发展长远的是其基层员工的职业操守。在跨入21世纪以后，商业竞争愈演愈烈，银行风险也随之增加。而商业银行中绝大多数业务都直接与金钱相关，处理这些业务的也都是最基层的员工。可以说，工作在第一线的银行工作人员才是商业银行发展的基石。目前，商业银行中绝大多数员工每天工作时间长，业务繁重，而且存在待遇反差大的问题，这就直接影响到员工的工作效率。同时，基层员工的素质层次不齐，这也为会计风险的爆发留下极大隐患。一方面，商业银行需要提升基层员工的工资福利，建立相应的绩效考核标准和团队竞赛机制，而不是单纯以拉存款多少为唯一指标，建立一个公平竞争，友爱互助的大环境。另一方面，加强员工业务培训学习，全面的掌握业务的合规性与专业性，不断提升业务素养。除此之外，还要加强基层员工道德水平教育，让员工树立风险和服务意识，加强自身法律以及道德水平建设。商业银行的核心永远是自己的员工，唯有一批高素养的基层员工，才可以很好的控制会计风险的爆发。
(二) 加强会计核算管理，提高会计管理水平
如果说基层员工的职业素养是商业银行的基石，那么中层员工的管理方法就可以说是商业银行的立柱。我国的商业银行的发展受时代的影响发展较为粗犷，从目前已经爆发的会计风险来看，大部分是由于管理不善造成。包括会计制度执行不严格，有章不循；风险管理意识欠缺；会计核算，操作存在薄弱环节。会计信息失真，金融资产被截留，贪污以及盗窃。要有效降低会计风险，必须加强核算管理，会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定，必须遵循真实性、及时性、权责发生制、谨慎性四项基本原则。正确使用会计科目，遵守记账规则，准确反映表内表外业务；密押、印章、凭证、账表的管理，联行印押必须分管，并建立 交接登记制度；各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记，表外核算，
专人保管；严格执行会计业务操作规程，以真实、有效的凭证为依据进行账务处理；合理合 规地列支各项费用及税金，正确反映各项收入，确保会计核算期间数据的真实、完整。实行会计集中核算，强化会计垂直管理。建立一套完整、科学的在计算机安全控制体系下的新的内部控制制度，在计算机系统下建立的独立的会计及核算体制便是最基本的。这就要对会计凭证建立起统一的核算软件，使资产负债表和其他财务报表系统自动生成汇总上报，减少在人工核算和报表填制阶段诸多人为因素的干扰，使最终的记录结果合乎银行经营实际。其他有关的会计信息报表由专门的会计人员进行编制，确保任何人都不得任意调整，这样更有利于防止和杜绝由银行内部人员造成的假账，提高了会计信息的真实性，从源头杜绝了人为造假，会计失真。
(三) 加强银行内部控制体系建立
会计业务彼此是相辅相成的,所以会计人员岗位的设置和分工必须符合内控要求，职责明确，重要岗位实行定期轮岗与不定期轮岗，增强人员和岗位间的相互制约和监督，在检查监督中要改变以往的以事后监督为主，要增强事前事中的监督检查，力争切实改变现行落后的事后监督体系,要实现过程与结果的双重监督,完善风险预警机制,提高对风险的控制和管理能力。商业银行应严格按照金融企业会计制度、企业会计准则以及其他有关财务会计制度的规定来制定会计制度以确保整个银行的会计核算制度统
一、规范。在对具体业务制定会计操作流程时，应充分关注可能存在的风险点，并采取有效的控制措施。操作规程要及时地根据银行的经营环境和管理的情况来充实完善，做到每当推出一项新业务时，使其操作规程有章可循以规避由于开展新业务带来的风险。应根据规范、实用、安全、有效的原则来设置涵盖会计业务处理全程的标准化操作规程，在运行中要对业务操作全程实施动态控制。建立对会计行为的再监督机制。在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制，围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依，有章必循。建立严格的责任追究制度。风险最重要的防范是责任防范，只要责任到位，制度到位，漏洞隐患就会无处可存。对发现的违规违章行为要进行责任追究，对有关负责人进行严厉的经济处罚或者纪律处分，依法维护银行发展。
综上所述，会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，而其会计风险问题的不断凸显使银行面临危机，如何高效的防范与抵御会计风险成为银行业的巨大挑战。它是一项涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程。我们只有不断地探索与创新相应对策，才能更好的防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。
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