会计论文：
应收账款的坏账会计
处理浅析
陈星40913035
市场营销一班
应收账款的坏账会计处理浅析
摘要：随着商业信用的发展，赊销变得不变，应收账款随之增加，坏账的产生也越来越普遍。为了正确计量企业经营成果，需要对坏账进行会计处理。要正确确认坏账，采用合适的方法进行计量，其中备抵法是企业常用坏账处理方法，它有着自己的优势和弊端。
关键词：坏账、直接冲销法、备抵法
市场条件下，商业信用日趋发达，企业发生的应收账款就越来越多，应收账款的管理也面临着严峻的挑战。为了提高销售业绩，扩大销售规模，势必要尽可能提供信用赊销。同时，也增加了发生坏账的风险了。应收账款初次确认的入账金额并不意味着都能收回，由于债务人的种种原因，其中有一部分可能无收回，对债权人来讲是一种损失，即为坏账损失。因此赊销既有利益又有成本。不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。这样，随着销售额的增加，收入和利润也会增加。同时，随着赊销的增加，销售商的成本也会因某些赊销客户的货款收不回来而增加。
坏账的产生，要求正确的会计处理，以便能够正确反映经营成果，提供有价值的经济信息。
一、确认坏账损失
坏账损失的确定要符合以下条件，所谓坏帐是指经认真核实，确认无法收回的账款，包括；
①因债务人被依法宣告破产，经清算后仍无法还清的账款；
②债务人死亡或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后仍无法还清的账款； ③债务人遭受特大自然灾害或意外事故，损失巨大，即使获保险补偿，仍无法还清的账款；
④债务人逾期未履行义务，且具有明显特征表明无法无法收回。
前三种情况下，从法律角度讲，债务关系已经不存在了，第四种情况下，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上要求谨慎性，确认为坏账损失。
在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：①债务关系已成立；②债务人已知；③金额确定；④债务被认为不能收回。
其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的“坏账”。例如，地方兴建工程，要求企业赞助，建成后企业不能拥有产权，这笔账款应做营业外支出处理，不能放在应收账款中反映，否则就会成为永远收不回来的坏账。由于历史的原因，我国企业尤其是国有企业类似款项常年挂账的不在少数。因此，严格规范应收账款核算内容不可忽视，以免造成日后不应是坏账的“坏账”。
二、如何处理坏账？
坏账的处理方法有两种，一是直接冲销法，二是备抵法。
（1）、直接冲销法。
直接冲销法下，公司要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理，确认为坏账。在注销某一客户应收账款的同时，把坏账损失列为发生期的管理费用。
优势：简便易行，对于规模小，且应收账款数额较小或坏账不易发生的企业，适合采用这种方法。
弊端：这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系：即在前期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原则。
由于不能当期确认损失，容易使资产负债表上列示的应收账款高估。不符合会计处理的谨慎性原则。
（2）、备抵法。
直接冲销法应用起来十分简单，如果坏账损失金额不大，它也不会引起太大的错误。但它所产生的会计数据不够准确。相比之下，备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。
备抵法是按期计提坏账损失形成坏账准备，确认某一应收账款为坏账是，注销坏账准备，同时转销应收账款金额。
估计坏账损失时，借记 “资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”。
计提坏账准备主要方法：应收账款余额百分比法，销货百分比法和账龄分析法。
对于年内报表（月报或季报），企业可使用应收账款余额百分比法，因为该法容易应用。年末，企业可使用应收账款账龄法以确保应收账款预期可实现金额，即预期可收回金额列报。这两种方法结合使用，效果很好，因为百分比法着重衡量利润表中的坏账费用，而应收账款账龄法用于衡量资产负债表中的应收账款净额。
①应收账款余额百分比法：这种方法根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率即为估计收不回应收账款金额，并为之建立相应的坏账准备。其中估计坏账率是一个会计估计问题，所采用的比例根据企业以往的经验和当前的具体情况合理确定且及时调整，但并不是随意的。
②账龄分析法：这种方法是根据各应收账款的账龄的长短来估计坏账。理论上讲，应收账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表提供的信息 （不同期限的账款估计坏账率不同），就能确定坏账准备金额。
计提坏账准备时要保持“坏账准备贷方余额＝应收账款年末余额×计提比例”这一等式成立。
计提坏账准备的范围：应收账款和其他应收款应计提坏账准备。其中预付账款较少而计入应收账款的，计提坏账准备是应剔除。
计提坏账准备的数额、比例：根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在：一是比例不限，二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。同时对滥用会计政策做出规定：企业在运用谨慎性原则时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由计提秘密准备（是指超过资产实际损失金额而计提的准备）。
由以上可以看出，企业采用备抵法：
优势：将坏账及时入账，体现了配比原则，避免了企业利润虚增，真实揭示了应收账款的可实现价值。更符合权责发生制原则和谨慎性原则。我国目前一般企业都采用这种方法。
劣势：核算手续比较繁琐，坏账准备是估计金额，有很多不确定因素。估计金额受会计人员的学识、经验等诸多因素的影响。可能出现利用坏账的处理来掩盖挪用或贪污公款的情况。
对于以上劣势，企业应健全坏账损失的内部控制制度，运用审阅法、复查法检查坏账准备，尽量防止违法现象的发生，减少企业损失。
三、总结。
对于坏账的处理方法，一般采用备抵法。备抵法符合权责发生制的会计基础，正确确定各期间损益，确定经营成果。符合会计信息质量特征谨慎性的原则要求。增强了企业应付风险的能力。但手续繁琐，计量结果正确性受各种因素影响，使其有一定缺陷，在会计工作中应尽量避免这些不利因素。
参考文献：百度百科http://baike.baidu.com/view/404315.htm
中华会计网校http://www.daodoc.com/new/
《会计学》 第三章
赵德武
西南财经大学出版社
陈星40913035 市场营销一班
2010/12
