关于总承包人和分包人如何开具发票
及纳税地点的报告
xx有限公司：
我们接受委托，对贵公司提出的总承包人和分包人如何开具发票以及建筑工程施工纳税地点等情况，进行咨询解答。提供真实、合法、完整的会计、税务资料是贵公司的责任，我们的责任是依据国家有关税收法律法规提供咨询服务，并提出合理的建议和意见。现将有关情况报告如下:
一、关于总承包人和分包人如何开具发票问题
贵公司在建工程业务及热力输出工程业务，和xx集团公司签订总承包合同，但是具体业务由其下属子公司负责施工。贵公司实际执行中也是和其子公司结算工程款。对于飞龙公司及其子公司如何开具发票问题，我们查阅了国家相关税收法律法规。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定:在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 因此xx公司和其子公司都是营业税纳税人，他们给贵公司提供建筑劳务如何开具发票。国家税务总局2009年12月21日专门给纳税人作了答复，全文如下：“发生应税劳务的建筑安装业总承包人和分包人，如何开具发票？”。答：《营业税暂行条例》第一条规定，
1应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分包人如果从事建筑安装劳务，他们分别为两个纳税人，依据营业额申报纳税。所以分包人按照分包营业额申报纳税后开具分包发票，总承包人取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额申报纳税，经审核批准可以开具总包发票。
二、关于该项工程营业税纳税地点问题
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条 营业税纳税地点：
（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
根据《营业税暂行条例实施细则》第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报
纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
因此xx公司及其子公司就该项工程在xx市xx区、xx区及xx区地税局分段依法申报营业税。
三、扣缴义务人的责任
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条 营业税扣缴义务人：
（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 由此，对于该工程贵公司不具有法定代扣代缴义务，但是如果贵公司和南阳市高新区地税局签订了代扣代缴协议的话，就属于上述
（二）情况，依法代扣代缴营业税。否则就要承担《中华人民共和国税收征收管理法》规定的如下责任：第六十八条 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
四、我们的意见和建议
1、要求xx公司提供具体施工单位确属其子公司的证明材料，包括内部的、外部的；
2、要求xx公司及其子公司依法提供由xx市xx区地税局开具的施工发票；否则贵公司依法代扣代缴该工程的营业税或者要求飞龙公司及其子公司提供该工程已纳营业税的证明材料（完税证、主管税务机关的证明材料）；
3、、贵公司可以协调有关部门和xx公司子公司签订一项补充协议，就上述有关问题、双方的权利及义务、发票的开具、工程款的结算、已经拨付工程款营业税的处理、剩余工程款如何拨付及营业税的扣缴及申报方式等做出详细的规定；
4、对于xx公司子公司提出该工程已经拨付的工程款已经在其主管税务机关申报缴纳了营业税问题，要求其必须提供注明“xx热电项目”的完税证或者xx区、xx区地税局开具的相关证明，否则贵公司应依法履行和xx市xx区签订的代扣代缴营业税委托书，以此免除《征管法》规定的义务；
5、补充协议签订后，剩余工程款的拨付双方应该按照上述的规定执行。
二0一0年三月十日
