企业减免的增值税，如何填报新的41张企业所得税纳税申报表？
北京中天伟图税务师事务所有限公司总经理 杨继美
最近有企业咨询，企业享受增值税减免税收优惠政策，减免的增值税在企业所得税汇算清缴时填报在哪张表的哪一行？是填在免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）表中的第14行，还是填在纳税调整项目明细表（A105000）中第8行？
查阅“企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明”，我们并没有找到明确具体的规定。这个问题的答案，只能依靠我们的专业知识来作出判断。
《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。从这条规定来看，企业直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，原则上都应计入应税所得，交纳企业所得税，但国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税收入从收入总额中减除。
增值税的减免、即征即退、先征后退、先征后返都是企业享受增值税税收优惠政策的具体形式，根据财税[2008]151号文的规定来看，一般都要缴纳企业所得税，但符合不征税收入条件的可以作为不征税收入处理。
企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明（国家税务总局公告2014年第63号）在“《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明”中规定：《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040），填报纳税人发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的金额。A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》填报说明中规定，本表（A105040）适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。A105040表是纳税调整项目明细表A105000中第8行的一个辅助项。
同时企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)填报说明在“《企业所得税年度纳税申报表填报表单》填报说明”中规定：《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010），填报纳税人本年度所享受免税收入、减计收入、加计扣除等优惠的项目和金额。A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》填报说明开篇就规定，本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报，纳税人根据税法及相关税收政策规定，填报本年发生的免税收入、减计收入和加计扣除优惠情况，这里只提了免税收入、减计收入，并没有提不征收收入。14.第14行“9.其他”：填报纳税人享受的其他免税收入金额。
综上所述，增值税的减免、即征即退、先征后退、先征后返都是企业享受增值税税收优惠政策的具体形式，而不是企业所得税的税收优惠形式，减免的增值税符合不征收收入条件的作为不征税收入处理，而不是作为企业所得税法上的免税收入处理。很明确，企业减免的增值税、即征即退和先征后退的增值税，要填入纳税调整项目明细表（A105000）的第8行，其中具有专项用途财政性资金还要填报专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），不能填入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）。
