第一部分 企业所得税汇算清缴稽查企业应注意法律证据举证
一、税务稽查对象选定的因素和稽查选案基本流程
充分利用征收信息、税源监控信息，税收管理信息，收集相关信息对纳税人收入信息、财产信息、生产信息、销售信息、营销信息、财务信息、租赁信息、投资信息、注册信息等进行综合指标配比。最终选定为稽查对象。
1、选案中税务稽查对象一般是通过以下方法产生
2、税务稽查执法程序法律限制及要求
实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有特殊情况不必事先通知：
3、税务机关调阅企业帐务、资料等相关凭据的法律程序
调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》。
二、企业所得税税前扣除票据合法性的稽查
税前扣除凭证的具体种类、形式、格式并不重要，但必须能够起到税前扣除的证明作用。 具体分两大类: ㈠、成本构成需要提供的凭证 注意三个环节检查
企业入库购进存货或商品的成本，其凭证主要检查：购货发票、运费发票、装卸费发票或收据、农产品收购凭证、清选整理人工费领款收据等
㈡、税前扣除凭证应具有的特征
《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 注意三点基本特征：
⑪税前扣除凭证的相关性，讲的是与企业取得的收入相关的支出凭证才能税前扣除。
⑫税前扣除凭证的合理性，讲的是符合生产经营活动常规的支出凭证才能在税前扣除。
⑬企业发生的合理的支出，限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出。 ㈢、税前扣除凭据的法律要求 ⑪《征管法》对税前扣除凭据的要求 注意：
企业集团内部使用的有关凭证征收印花税的检查 ⑫《发票管理办法》对税前扣除凭据的要求 重点注意相关问题稽查： ⑪增值税专用发票涉税要求及变化
⑫购买材料没有发票是否可以股价入账税前扣除？ ⑬食堂买菜等费用（如果没有发票）的税前扣除问题 ④代开货物运输业发票个人所得税的检查 第二部分、应税收入税务稽查基本方法及税务稽查处理
一、税务稽查的基本方法
⑪比较分析法
比较分析法是将企业报表或帐面资料的本期实际完成数同企业的各项计划指标、历史资料或同类型企业的相关资料 进行静态或动态对比的一种检查方法.⑫核对法，
是通过会计凭证、帐簿、报表以及实物相互核对来检查帐证、帐帐、帐实是否相符的一种方法。
⑬控制计算法
控制计算法是用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实帐面资料是否正确，从而发现问题的一种检查分析的方法。 不常用.
二、税务稽查的形式 （1）日常稽查
（2）联合稽查
（3）专向稽查
第三部分、各项收入申报疑难问题稽查要点及方法 首先重点注意两点
㈠构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定 ㈡销售货物收入稽查确定的基本内容及处理 重点注意以下几方面内容 ①构成应缴纳企业所得税的基本要素和销售价格的确定
（法条）第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 ②销售货物收入稽查确定的基本内容及处理 注意两个环节的检查 ①企业所得税确定收入的检查
②企业所得税确定收入纳税申报时间的检查
1、销售折让、销售退回、固定资产转让的检查 ⑪、销售折让行为的税务界定及要求 .收入金额的确认
现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 ⑫、销售折让与销售退回条件
企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
2、.采用以旧换新方式销售的检查
3、.采用还本方式销售的检查 4.采用以物易物方式销售的检查
5、用售后回购方式销售的检查 重点注意相关具体业务的税务稽查要求
⑪检查是否将建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施作为固定资产进行抵扣 ⑫销售过程中涉及劳务安装确认收入时间的检查
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 特别是财产转让收入.对于企业来说，财产转让收入主要可以分为两大部分：
一部分为转让固定资产应取得的收入，另一部分为转让有价证券、股权以及其他财产所取得的收入。 转让固定资产的税务稽查 主要检查科目
“固定资产”、“累计折旧”、“营业外收入”以及“营业外支出”等科目
通过学习要掌握税务稽查问题分析要点
㈢、转让有价证券、股权以及其他财产所取得收入的稽查
企业发生的投资行为及收入，按《企业会计准则》的要求，一般应通过“短期投资”、“长期投资”和“投资收益”科目进行会计处理。 注意几个方面内容
1、检查非居民企业股权转让所得处理
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
2、投资的稽查。
此环节要注意以下几点的税务稽查： (1)、股票投资收益的稽查。 ⑫、税务稽查分析要点：
3、以成本法核算的股票投资。 在此注意几个方面
其稽查方法同短期投资中的股票投资情况类似。
4、债券投资的稽查
按照我国《公司法》的规定，企业发行债券可以按面值发行，也可以溢价发行，不允许折价发行，
5、企业转让债券收益
6、投资收益的税务稽查
①检查“长期投资””等明细账
②检查“长期投资”等明细账 ③检查“长期投资”等明细账。
7、股权转让重点检查转让价格是否符合公允相关手续的完善 在此注意几点税务稽查环节
①负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方是否按规定办理相关变跟手续
②检查股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的纳税申报
③股权转让所得计税依据的评估和检查。 ④股权交易价格的检查
⑤纳税人收回转让的股权处理稽查要求 ⑥股权投资转让所得和损失的所得税稽查 ㈣、其他业务收入的稽查
1、其他业务收入依销售方式税务稽查按相关情况确认 注意几个方面
⑪、材料销售收入的处理
⑫、代购代销手续费收入的处理 ⑬、包装物出租收入的处理 注意从几个税种检查 ①增值税
税法规定、增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价外费用的一种、无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 ②消费税
应税消费品连同包装物销售的、无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ③所得税
企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。
2、特殊收入的检查
①、企业实际收到的补贴收入。
②、企业按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入。 ③、企业从购货方取得的价外费用。 ㈤、视同销售收入的稽查 注意概念：
视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 具体检查:
1、企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等检查
2、赠送礼品涉及相关流转税的检查 ㈦、营业外收入的稽查 税务检查重点以下几个内容： 1.结合固定资产等科目检查 2.结合存货等科目检查
3.检查无形资产转让 4.检查营业外收入。
㈧、税收上应确认的其他收入的稽查 主要检查：
1、.检查应付款项 2.检查企业债务重组收益
注意：企业改制过程中以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权契税检查 3.检查企业接受捐赠 4.检查企业资产评估增值 注意几个方面： ①内部资产涉税处理检查
②改变国有土地使用权出让方式契税的检查 ③全资子公司承受母公司资产契税的检查
5.检查企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入 ６、.检查取得的搬迁收入 重点检查几个方法确定收入的行为
①确定企业政策性搬迁和处置收入的应税内容
②检查企业取得的政策性搬迁或处置收入企业所得税处理
③税务稽查要求企业提供的资料 ④相关费用确定及检查
7、政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费处理
第三部分
企业所得税成本费用扣除税务稽查基本方法及税务稽查处理
一、成本费用稽查方法 1..检查企业相关成本费用处理
2、成本费用各明细正确性
二、主营业务成本的稽查
1.检查明细账与总账一致性 2.查看企业生产成本分析表。 3.采购成本的稽查。
4.材料费用的稽查。 注意及方面
(1)、检查直接材料耗用数量是否真实。 (2)确认材料计价是否正确。
(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。 5.辅助生产费用的稽查。 6.制造费用的稽查。
7、注意检查“生产成本”、“制造费用”方法
8、注意检查企业“生产成本”、“制造费用”方法
三、视同销售成本的稽查 1.检查企业视同销售成本 2.检查企业视同销售内容
3.检查企业处置非货币性资产用于投资等方面成本。
四、营业外支出的稽查
1.稽查企业营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。 2.检查营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。 首先注意企业现金和货币损失的证据
①企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。
②企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据： ③企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据： ④其他相关证明。
⑤逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停
⑥货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分重点检查依稀证据：
⑦定资产盘亏、丢失损失重点检查以下证据： ⑧定资产报废、毁损损失重点检查以下证据：
⑨建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分重点检查以下证据：
⑩建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分重点检查证据。
注意内容企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
①坏账损失重点检查证据：
②企业符合条件的股权（权益）性投资损失重点检查以下证据：
3、不得在企业所得税前扣除的损失和债权的检查：
五、各项费用的稽查要点 ㈠、销售(营业)费用的稽查
主要检查相关费用合理性，发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗等。
4、检查企业借款费用
（1）主要检查纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出,以及股东借款和员工借款以及集团母公司统贷统还的涉税处理 注意母子公司间提供服务支付费用几点内容的检查： ①母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用的检查 ②母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用价格的检查 ③母公司取得的收入申报纳税检查
④母公司向其多个子公司提供同类项服务相关费用扣除的检查 ⑤母公司以管理费形式向子公司提取费用子公司税前口的检查 （2）检查企业对外投资借款费用处理
注意是检查利用长期借款对外投资，利息资本化处理问题。
5、检查企业广告费与业务宣传费处理 主要检查企业广告费条件： ㈡、企业管理费的检查
1.检查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。
2.检查企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。
3.、稽查企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费内容及处理
4、稽查职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出。 注意几点
①职工工会经费检查 ②职工教育经费检查 注意三个方面的检查： 首先比例个票据真实性的检查 其次是内容的检查
注意：软件企业职工教育经费的税前扣除问题
5、检查办公通讯费用的检查 注意在什么情况下会涉及所得税
8.检查住房公积金扣除内容
检查企业缴纳的住房公积金税前扣除与资薪金支出税前扣除。
9、检查企业年度应计未计的扣除项目，是否转移以后年度补扣。
10、检查企业已出售或出租住房的折旧费用和维修费是否税前扣除
11、检查企业进行股份制改造发生的资产评估增值处理
12、检查企业从关联方取得的借款利息支出 13检查企业融资租入固定资产的租金支出。 注意涉及的几种行为房产税
①无租使用其他单位房产的房产税问题 ②出典房产的房产税问题 ③融资租赁房产的房产税问题
14、检查企业职工工资
主要检查工资薪金范围，基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
15、查企业违约金、罚款和诉讼费处理
16、检查固定资产
（一）固定资产折旧检查 注意几点检查
①，缩短折旧年限或者采取加速折旧条件的检查
②企业拥有并使用的固定资产采取加速折旧方法正确性的检查 ③检查已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理
17、检查业务招待费 注意两个方面; ①比例的检查 ②基数的检查： ③真实合理的检查
18、检查企业保险和社会保障缴款
主要检查企业参加财产保险和运输保险上缴和补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险扣除比例以及 商保税前扣除。
注意涉及到个人所得税问题的考虑 ㈢、)财务费用的稽查
主要是利息支出的检查和利息收入项目以及租金收入、特许权使用费收入的检查
注意非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税的检查 还要注意以下几个方面问题的处理和检查 ①保险公司再保险业务赔款支出税前扣除的检查 ②资产重组涉及增值税税处理的准确性的检查 ③检查保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除的准确性
六、资产及负债的稽查 注意几点内容的检查 ㈠、币资产的稽查 ㈡、存货的稽查
主要是用分析性复核程序，确认存货的计价的合理性以及委托加工材料、自制消费品的“产成品”、“半 成品”等方面的检查。 ㈢、短期投资的稽查
主要检查企业短期投资成本的确定是否正确。 ㈣长期投资的稽查
主要检查股票投资、应计利息等。 此环节注意几点税务稽查要求：
①企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除的税务检查
㈣、应收及预付账款的稽查
主要检查企业账务处理正确性从而分析对应账户异常的原因。
㈤、其他应收款的稽查
主要检查企业其他应收长期挂账。
㈥、待摊费用的稽查
主要检查企业本年发生额较大的项目。 ㈦、开（筹）办费的检查及处理 ㈧、应付账款／预收账款的稽查
主要检查企业相关的资产或费用科目以及长期挂账的金额。 ㈨、预提费用的稽查
主要检查企业预提费用是否存在异常。 ㈩、其他流动负债的稽查 重点注意以下几个方面的检查 ㈠、工资薪金的检查 ①合理工资薪金的检查 ②工资薪金总额的检查 ㈡、应付福利费的稽查
①检查以前年度职工福利费余额的处理 ②职工福利费扣除内容的检查 重点注意个人所得税的检查
①检查企业缴纳年金的处理以及涉及个人所得税的申报
②离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的检查
㈢、应付股利的稽查
检查企业董事会有关利润分配的方案的税务处理。
㈣、检查递延所得的处理
(十四)实收资本的稽查 1.要求企业提供实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。
2.主要检查企业实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。 (十三)资本公积金的稽查
.主要检查企业资本公积金的形式与增减变动情况的税务处理。 注意：债务重组所得企业所得税处理的检查
文章来源：乐上财税网
