【第二题】会计职业道德中诚信问题的分析
题目要求：诚信与制度是何种关系？诚信对于会计职业的意义如何？
一、诚信与制度的关系
在构建社会诚信体系的过程中，制度保障不可或缺。而现实生活中诚信与制度不够协调，甚至互相矛盾，主要表现在以下几个方面：
制度特别是非正式制度失位。构建诚信社会既离不开具有强制约束力的正式制度，又需要没有强制约束力的非正式制度。这种非正式制度往往需要上百年才能形成!它没有正式制度的强制力，却为正式制度发挥作用提供广泛而坚实的基础。在市场经济发达的国家中，市场中的许多矛盾正是通过这种非正式制度化解的。而处于转型期的中国不仅正式制度不健全，还缺少这种历史悠久、影响广泛的商业习俗和市场文化，即非正式制度。市场上出现的大量问题只能靠不健全的正式制度去解决，而这种解决办法的成本要远远超过非正式制度的成本。 制度的传统性。制度是人们在相互交往的过程中，经过多次冲突、磨合之后，逐渐地从偶然的感悟变成理性的认识，并成为现代人的共识和现代社会关系的基础。制度演进中存在着一种自我强化的机制——路径依赖，这种机制使制度的演进一旦走上某一条路径，就会在以后的发展中得到自我强化。沿着既定的路径，可能进入良性循环的轨道，迅速优化；也可能顺着原来错误的路径往下滑，因其具有一定的惯性，要想摆脱这种状态相当困难。
制度的互相矛盾。由于受到局部利益的驱使以及彼此信息沟通不畅，不同部门之间，甚至同一部门内部的制度互相抵触。这样，有些个人和部门选择执行对自己有利的制度，规避对自身不利的制度，这就为失信行为大开方便之门。
制度执行者的随意性。“徒法不足以自行”，制度是靠人来执行的，制度执行者的素质直接关系到制度能否以及在多大程度上发挥作用。执行制度既要根据客观情况有一定的灵活性，更离不开其原则性。如果制度执行者的随意性强、弹性大，不仅削弱了制度自身存在的价值，更重要的是使人们产生信任危机。
中国市场经济是制度经济，现代中国社会是制度社会。制度是支配现代社会根本而优先的力量，是我国现代化进程与个人生存和发展的重要资源。俗话说：“没有规矩，不成方圆。”所谓规矩，就是制度。为了社会主义市场经济能够“成方圆”，我们需要立规矩，即建立与之相适应的诚信制度。然而，诚信制度无论多么健全、周密，如果把它束之高阁，不付诸实施，有章不循、有令不行、有禁不止，那么，规矩只能是纸上谈兵、形同虚设。因此，我们既要重视制度的制定和完备，更要重视制度的执行和监督。
第一，建立健全对政府行为的规范、约束和监督机制，真正做到执政为民、取信于民。十六届三中全会明确提出：“政府、企事业单位和个人都要把诚实守信作为基本行为准则。”完善社会诚信体系应该包括个人诚信、企业诚信和政府诚信。其中，政府诚信在社会诚信体系中处于核心地位，起着基础性、决定性、导向性的作用，是全面实现小康社会的必然要求。构建诚信社会的管理体系，首先就要规范政府行为，确定政府在社会政治、经济、文化活动中必须遵守的诚信原则，以及失信所应受到的制裁。
第二，逐步建立社会诚信体系，加速向诚信社会迈进。要以“三个代表”重要思想为指导，逐步营造守信为荣、失信为耻、无信为忧的社会环境。建立个人信用联合诚信服务系统、企业信用联合诚信服务系统，并逐步向事业单位、社会团体等领域拓展，最终在全社会范围内建立一整套的信誉搜集、共享和评价机制。建立社会诚信体系有利于解决现代社会人与人之间、单位与单位之间信息不对称的矛盾。
第三，完善与国际接轨的市场规则。入世对中国各方面都产生了广泛而深刻的影响，对诚信也提出了新的更高的要求。入世为我国扩大招商引资规模和对外贸易，提供了更大的空间和便利，但这个更大的空间和便利，我们能否充分利用，一个重要的前提就在于我们能否自觉遵守贸易规则，诚实贸易。
第四，建立健全社会诚信的监督机制。在建立健全社会诚信基本制度和法规的基础上，还应当建立健全社会诚信的监督机制。一方面对个人和单位的信用情况进行检查监督，另一方面接受违反诚信的举报并加以查处。通过检查监督，对守信者给予精神奖励的同时，使其得到诸如更高信用额度、更多就业机会等；对失信者除了将其失信行为记录在案，还要给予必要的惩处，使其在社会生活和经济生活中受到相应限制，为其失信付出应有代价，真正形成“人 无诚信，不可立于世”的社会环境。
第五，重塑国民性格，实现诚信制度的构建和创新。实现诚信制度创新，必须以人格的重建和国民性格的重塑为前提。制度创新必须要有与之相适应的思想上的创新，即精神上的进步相伴随。如果没有这样的准备过程作铺垫，制度创新也许会变成奢侈的超前消费品。
二、诚信对会计职业的意义
（一）诚信对会计职业道德的重要意义
市场离不开诚信，会计工作，作为市场经济中的重要经济管理活动，亦是如此，广大会计从业人员，亦是如此。只有我们会计工作讲诚信，广大会计从业人员具有了较高的诚信素质，才能做到爱岗敬业，公正诚实，才能把会计工作搞好。而道德又是与诚信与生俱来的一对孪生体，犹如事物的两个方面，是不可截然分开的，会计职业道德作为道德的一个分支，可见也是市场经济建设的必需和应有之义。纵观目前市场经济下的会计工作，其诚信和职业道德现状是令人堪忧的，由此对社会经济生活产生的危害和影响是广泛而又深远的：
首先，它扰乱了正常的市场经济秩序。市场经济秩序缺乏了诚信和道德的维系，也就失去了最起码的保护，那些弄虚作假、贪污腐败的严重不法会计行为，势必对市场经济的健康发展造成难以估量的损失，不仅仅是经济的，更有市场的信誉和对市场的信赖、信心。
其次，影响国家宏观经济政策的制定。会计的一个重要目的就是客观真实地反映国民经济发展运行情况，而国家对经济的宏观调控，就是以会计报表等会计信息为依据的。而会计从业人员在违背了诚信和职业道德的情况下提供的会计信息，其真实性和可信度将大打折扣，进而会影响国家的宏观经济政策，乃至决策失误。
再者，失真的会计信息还会误导投资者和债权人，侵害其合法权益。同时也助长了贪污腐化之风，使社会风气日益恶化，使会计工作陷入更严重的社会信任危机之中。当然，由会计失信和职业道德沦丧而产生的危害还有很多。为有效遏制其社会危害性，会计界人士提出了各种对策，但会计从业人员为什么还有章不循，有法不依，不能遵守起码的诚信和会计职业道德？究其原因，有如下几点：
1、长期以来，我国诚信与会计职业道德处于放纵状态。诚信与会计职业道德教育和建设明显滞后于社会主义市场经济体制改革，会计从业人员诚信和职业道德意识淡薄。
2、单位内部相关管理制度有缺陷，单位外部监管不到位及社会监督不完善，使得部分会计从业人员缺少约束而有机可乘。
3、受社会不良风气的影响。我国目前正处于社会转型的关键时期，物质财富增加的同时，社会收入分配不均，个人收入差距悬殊拉大，一部分人先富了起来，正强烈冲击并改变着当今社会的传统道德观念。在这种社会大氛围下，在经济利益的驱使下，会计从业人员的诚信和职业道德防线难免有失守的风险。
4、缺乏健全的法律保障和惩罚机制。会计法律规范，作为维护会计工作安全运行的重要手段，是遏制会计不法行为的最后屏障。但现实是，我国有关的会计法制并不完备，没有形成一个覆盖会计工作领域的法制保护网，不能真正做到有法可依，且现有的会计法律条款对不法会计行为的惩罚太轻，量刑幅度弹性较大，起不到真正的惩戒作用。使得不法会计行为既获取了现实的经济利益，而又无需承担高昂的违法成本，行为与代价不成正比，这或许就是不法会计行为屡禁不止的根本性原因。
（二）诚信对我国会计职业事业的重要意义
随着改革开放以来我国社会主义市场经济的发展, 经济体制改革转向“经济人”导向,人们的行为都受到利益的驱动, 因而价值和道德评判标淮发生了很大的变化。但要发展社会主义市场经济, 就必须有与之相适应的“游戏规则”,否则经济秩序就会混乱,社会主义现代化建设就不能顺利实现。而会计信息是市场经济条件下通用的商业语言,会计工作的好坏直接影响到会计信息的质量、社会资源的合理配置、国民经济体系的公平和效率, 乃至社会主义市场经济的前途和命运, 因此我国的社会主义现代化建设迫切需要公正和运转良好的会计信用体系。
而随着我国对外开放的不断深人,国外一些资本主义的糟粕也鱼龙混水地进入了中国。许多国人愈来愈多地拥护拜金主义和享乐主义, 诚信的地位越来越低, 社会经济秩序还存在着一些混乱现象, 一些上市公司为欺骗股民和管理机构,编制虚假财务报表、操纵利润的有之；为骗取收入,虚增利润而合伙伪造原始凭证的有之；为集团小利益或中饱私囊, 骗取或挪用国家专项资金的亦有之。从1992 年的深圳原野案、长城公司非法集资案到1997年红光实业、东方锅炉和琼民源诈骗案, 直至前不久的银广夏事件, 财务造假现象有愈演愈烈的趋势。而在市场经济最发达的美国从去年的“双安”事件、凯玛特事件、环球电讯事件到上月爆发的世界通讯破产案,也引发了一连串的诚信危机。诚信正越来越成为会计领域的稀缺资源, 企业（尤其是上市公司）财务报告的真实性、可靠性和公正性也越来越受到社会公众的质疑。著名经济学家吴敬链先生曾说:“信用缺失关系市场大局。”
诚信危机对我国资本市场带来极大的消极影响, 具体表现在:
1、在很大程度上助长了资本市场过度投机, 增加了市场的系统风险, 而丧失了价格发现的功能。
2、造成“劣市驱逐良市”后果,使优秀企业受到连累,处于无法获取市场有效资金支持的不利地位。
3、沉重地打击了广大投资者的信心,资本市场严重缩水,影响了资本市场的发展。
4、严重扰乱了我国的市场经济秩序, 影响我国企业在全球范围资本市场的国际竞争。由此可见, 会计造假已成为严重危害我国社会主义市场经济发展的一个“毒瘤”。
综上所述，会计诚信是发展我国社会主义市场经济的必然要求，对会计职业建设具有重要的意义。
