第十章 行政事业单位会计
一．概述
1.性质：预算会计组成部分
2.会计主体：各级政府，行政事业单位
3.会计客体：资金运动
4.会计目标：侧重满足预算管理的需要
5.会计核算基础：以收付实现制为主体
6.会计要素：资产，负债，净资产，收入，支出
7.会计报表：资产负债表和收入支出表
二．事业单位通用会计科目
1.资产类：现金，银行存款，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，材料，产成品，对外投资，固定资产，无形资产
2.负债类：借入款项，应缴预算款，应缴财政专户款，应交税金，应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款
3.净资产类：事业基金，固定基金，专用基金，事业结余，经营结余，结余分配
4.收入类：财政补助收入，上级补助收入，拨入专款，事业收入，经营收入，附属单位缴款，其他收入
5.支出类：拨出经费，拨出专款，专款支出，事业支出，经营支出，成本费用，销售税金，上缴上级支出，对附属单位补助，结转自筹基建
三．业务处理
（一）资产类
1.现金核算（差旅费备用金）
拨付备用金
借：其他应收款-王某
贷：现金
报销
借：事业支出
贷：其他应收款-王某
借贷差额用“现金”调平（多退少补）
2.应收账款/票据（一般不计提坏账）
（1）因销售商品（提供劳务）形成应收款
借：应收账款/票据
贷： 经营收入
应交税金-应交增值税（销项税额）
（2）实际收回款项
借：银行存款
贷：应收账款/票据
涉及现金折扣及商业汇票贴息计“经营支出”
3.预付账款（也可通过“应收账款”核算）
（1） 支付预付款
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到预订货物
借：材料
应交税金-应交增值税（进）
贷：预付账款
（3）差额调整（多退少补）
4.存货
注意事项
（1）事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不作为存货入账；
（2）事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），以购价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价格；
（3）产成品的核算
①产成品应以实际成本计价；
②对外销售的产成品，按先进先出法或加权平均法等确定其实际成本；
③验收入库时，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”；
④产品销售结转成本时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“产成品”科目；
⑤存货清查（定期，至少于年终全面清查）
盘盈（冲减）
盘亏（增加）“事业支出”或“经营支出”。
【例题1·单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（
A.计入当期经营支出B.计入当期事业支出
C.直接抵减一般基金D.冲减事业用材料盘盈价值
5.对外投资
含义：向其他单位的投资，主要包括债券投资和其他投资。
特点:
不论是增加或减少对外投资均应同时作两笔会计分录
即：增减对外投资同时，同时增减事业基金—投资基金
涉及科目：
对外投资—债券投资（按实际支付价款）
—其他投资（按评估，合同，协议确认价值）
事业基金—一般基金
—投资基金
其他收入（对外投资实现的投资收益）
1.债券投资
购入
借：对外投资—债券投资
贷：银行存款
借:事业基金—一般基金
贷：事业基金—投资基金
持有期间收到利息
借：银行存款
贷：其他收入
转让
借：银行存款
贷：对外投资-债券投资
其他收入（差额）
同时
借：事业基金-投资基金
贷：事业基金-一般基金
。（2010年考题））
5.固定资产
特点：除融资租入的固定资产外，固定资产增加，同时增加固定基金；固定资产减少，同时要减少固定基金。另外，
事业单位的固定资产一般不计提折旧。
★增加（外购，接受捐赠，融资租入）
1.外购（接受捐赠）
借：固定资产
贷：固定基金
支付款项
借：事业支出 （事业经费拨款购入）
专款支出（上级拨入专项资金）
专用基金-修购基金 （固定资产变价收入款购入）
贷：银行存款
2.融资租入固定资产
借：固定资产
贷：其他应付款
支付租金
借：其他应付款
贷：银行存款
借：事业支出/经营支出
贷：固定基金
★减少（转让，报废，毁损，对外投资）
借：固定基金
贷：固定资产
涉及处置过程发生清理费用，残值变价收入
计入“专用基金-修购基金”
6.无形资产
核算特点：不实行内部成本核算的事业单位，将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出；
实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。
取得
借：无形资产
贷：银行存款
摊销
借：事业支出 （不实行内部成本核算，一次摊销）
经营支出（内部成本核算在受益内平均摊销）
贷：无形资产
转让
借：银行存款
贷：事业收入
借：事业支出
贷：无形资产
（二）负债
1.借入款项
（1）取得借款
借：银行存款
贷：借入款项
（2）利息（不预提，支付确认）
借：事业支出（用于专业业务活动）
经营支出（用于经营活动）
贷：银行存款
（3）归还
借：借入款项
贷：银行存款
2.应付款项
（1）购料，款项未付
借：材料
贷：应付账款/票据
（2）偿还货款
借：应付账款/票据
贷:银行存款
3.预收账款（也可直接记入“应付账款”）
(1)收到预收款
借:银行存款
贷:预收账款
(2)发出产品
借:预收账款
贷:经营收入
(3)差额处理
借:预收账款
贷:银行存款
或相反分录
4.应缴款项
(1)应缴预算款(行政收费,无主财物变价收入,罚没收入)
(2)应缴财政专户款(代收应上缴预算外资金)
取得应上缴各项收入
借:银行存款/现金
贷:应缴预算款/财政专户款
实际上缴
借:应缴预算款/财政专户款
贷:银行存款/现金
(3)应交税金(权责发生制原则)
增值税(进,销,进项税额转出,已交税金)
营/城/教(计入“销售税金”)
所得税（计入“结余分配”）
（三）净资产
包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等。
（1） 事业基金
一般基金：来源于当期未分配结余转入，已完工项目拨入专款结余转入
投资基金：对外投资时从一般基金转入
（2） 固定基金
一般情况下，资产负债表中固定资产与固定基金相等，但如果存在融资租入固定资产未付清租金情况下，不相等
（3） 专用基金
修购基金
提取 （按事业收入，经营收入一定比例）
借：事业支出/经营支出
贷:专用基金-修购基金
注：医疗基金，住房基金计提分录同上
固定资产清理中，发生清理费用或取得变价收入均计入“专用基金-修购基金”
职工福利基金
（1） 提取（结余-企业所得税）*一定比例
借：结余分配
贷：专用基金-职工福利基金
（2） 使用
借：专用基金-职工福利基金
贷：银行存款
【例题2·单选题】某事业单位2012年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2012年该单位事业收入为5 000万元，事业支出为4 500万元；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2012年年末事业基金中，一般基金结余为()万元。
A.350B.450C.650D.750
【例题3·单选题】某事业单位2009年末“事业基金”账户的贷方余额为6 500 000元，“经营结余”账户的借方余额为150 000元。该事业单位2010年的有关资料如下：收到财政补助收入500 000元，向所属单位拨出经费400 000元；取得事业收入800 000元，发生事业支出850 000元；取得经营收入750 000元，发生经营支出550 000元；收到拨入专款300 000元，发生专款支出180 000元，该项目在2010年底尚未完工；该单位按规定从结余中提取了专用基金20 000元。如不考虑有关税金，该事业单位在2010年末的事业基金余额为()元。
A.6 750 000B.6 600 000C.6 780 000D.6 580 000
【例题4·多选题】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有()。
A.单位为职工代交的住房公积金B.出售固定资产
C.兴建职工集体福利设D.支付公费医疗费
4.结余（事业结余，经营结余）
（1）期末，将有关收入，支出（除拨入/拨出专款）分别结转到“事业结余”或“经营结余”
借：财政补助收入
上级补助收入
附属单位缴款
事业收入
其他收入
贷：事业结余
借：事业结余
贷：事业支出
上缴上级支出
销售税金
对附属单位补助
拨出经费
借：经营结余
贷：经营支出
销售税金
借：经营收入
贷：经营结余
（2）将“事业结余”“经营结余”(非专用资金)余额转入“结余分配”
借：事业结余
经营结余
贷：结余分配 注意：如果 “经营结余”余额在借方，表亏损，则不结转
事业单位结余分配的顺序是
1、计提经营结余的应交所得税
2、计提专用基金
3、结转未分配结余
注意：计提专用基金—职工福利基金是按扣除了经营结余应交所得税那一部分后的结余来计提。
（1） 期末计算应交所得税（经营结余*税率）
借：结余分配
贷：应交税金-就交所得税
（4）按规定比例计担职工福利基金（事业结余+经营结余-所得税）*比例
借：结余分配
贷：专用基金-职工福利基金
(5)将“结余分配”余额转入“事业基金-一般基金”
借：结余分配
贷：事业基金-一般基金
【例题5·多选题】下列各项中，会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有()。（2011年）
A.附属单位按规定缴纳的收入B.开展专业业务活动取得的收入
C.接受外单位捐入未限定用途的财物D.开展非独立核算的经营活动取得的收入
【例题6·单选题】事业单位年终结账时，下列项目中不应转入“结余分配”科目的是()。（2011年）
A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额
三.会计报表(事业单位反映财务状况和收支情况的书面文件)
1.包括:资产负债表(某一特定日期), 收入支出表(一定期间), 附表(支出明细表)， 收支情况说明书，会计报表附注
2.种类(按编制期间)
月报:月份终了后三日内报出
季报:季度终了后的五日内报出
年报:按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出
资产负债表
月报按“资产+支出＝负债+净资产+收入”（月末不结账，收入支出有余额）
年报按“资产＝负债+净资产”
判断题：事业资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表，因此，在这一报表中不会反映事业单位的收入和支出项目。（）
收入支出表按“收入-支出 ＝结余”
其中：收入分为事业活动收入，经营活动收入，专款收入
支出分为事业活动支出，经营活动支出，专款支出 结余分为事业结余，经营结余，结余分配
