第三章 存货练习题及答案
一、单项选择题
1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25 2.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。 A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税 C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗 D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗
3.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（ ）元。 A.1 374 850 B.1 069 900 C.1 321 775 D.1 273 325 4.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5 5.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 6.某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.－10 B.0 C.10 D.12 7.下列会计处理，不正确的是（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
8.甲材料月初结存存货3 000元，本月增加存货4 000元；月初数量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加权平均单位成本为（ ）。
A.2元/件 B.1.75元/件 C.1.6元/件 D.2.5元/件 9.属于定额内损耗的材料盘亏，经批准后可转作（ ）。
A.生产成本 B.管理费用 C.营业外支出 D.其他应收款
10.某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；11月2日发出存货150件；11月5日购进存货200件，单价4.4元；11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（ ）元。 A.400 B.420 C.430 D.440 11.工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为 ( )万元。 A.0.80 B.0.81 C.0.82 D.0.83 12.下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是 ( )。 A.计量差错引起的原材料盘亏 B.自然灾害造成的原材料损失 C.原材料运输途中发生的合理损耗 D.人为责任造成的原材料损失
二、多项选择题
1.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ ）。 A.支付的买价 B.入库后的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗
D.一般纳税人购货时的增值税进项税额 E、加工货物收回后直接用于销售的消费税 2.下列项目中，应计入企业存货成本的有( )。
A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 3.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 4.期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（ ）。 A.按差额首次计提存货跌价准备 B.按差额补提存货跌价准备 C.冲减存货跌价准备 D.不进行账务处理
5.下列情况中，按规定应提取存货跌价损失准备的有( )。
A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
C.存货陈旧过时 D.已过期且无转让价值的存货 6.下列各项存货中，属于周转材料的是（ ）。
A.委托加工物资 B.包装物 C.低值易耗品 D.委托代销商品 7.下列各项中,应计入销售费用的有（ ）。
A.随同商品出售不单独计价的包装物成本 B.随同商品出售单独计价的包装物成本 C.领用的用于出借的新包装物成本 D.对外销售的原材料成本
三、判断题
1.工业企业购入材料和商业企业购入商品所发生的运杂费、保险费等均应计入存货成本。（ ） 2.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（ ） 3.投资者投入的存货成本，一律按投资合同或协议约定的价值确定。( ) 4.在物价持续下跌的情况下，企业采用先进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。（
）
5.在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将高于采用加权平均法计算的发出存货成本。（ ）
6.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（
）
7.无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（ ）
8.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。（
）
四、实训及案例题
（一） 目的：练习存货期末计价的核算
资料：东风工厂采用备抵法核算存货的跌价损失，某材料存货的有关 资料如下：
1、2003年初“存货跌价准备”科目为贷方余额4 210元，2003年年末存货成本为863 000元，可变现净值为857 220元。
2、2004年末，存货成本为629 000元，可变现净值为624 040元。
3、2005年末，存货成本710 020元，可变现净值为734 170元。 要求：
1、计算各年应提取的存货跌价准备
2、编制相应的会计分录
（二）练习材料按实际成本计价的核算
资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业2005年7月份发生经济业务如下：
1、1日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。
2、1日，将上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金额为70 000元。
3、5日，向甲企业购入A材料，买价共计100 000元，增值税17 000元，甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。
4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。
5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为50 000元。
6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元；丁企业已代垫运杂费2 000元，其中100元为运费，准予抵扣7元。货款共142 400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。
7、25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70 000元，增值税为11 900元，即开出一张转账支票补付货款1 900元。
8、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料425 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用87 600元，销售部门领用52 800元。
9、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，按暂估价60 000元入账。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。
（三）练习材料按计划成本计价的核算
目的：实训存货按计划成本收发的核算。
资料：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算，甲材料计划成本为10元/公斤。该企业2007年4月份有关资料如下：
1．“原材料”科目月初借方余额20 000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额730元，“材料采购”科目月初借方余额38 800元（上述科目核算的均为甲材料）。
2．4月5日，企业上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到，已验收入库。
3．4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为84 500元，增值税额14 365元；运费1 000元（运费的增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
4．4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额自然损耗，允许计入采购货物的实际成本。
5．4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于产品生产。 要求：
1．编制第2～5题的会计分录，并随时结转材料成本差异。2．计算本月材料成本差异率。 3．计算本月发出材料应负担的成本差异，并编制本期发出材料成本差异的会计分录。 4．计算月末库存材料的实际成本。
存货练习答案
一、单项选择题 1.【答案】A 【解析】采购成本=25+2=27（万元） 2.【答案】 A
【解析】 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费--应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本。选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。 3.【答案】 B
【解析】 委托加工物资消费税组成计税价格＝（979 000＋29 425）÷（1－5%）＝1 061 500（元）， 受托方代扣代缴的消费税＝1 061 500×5%＝53 075（元），
B材料实际成本＝979 000＋29 425＋8 400＋53 075＝1 069 900（元）。 4.【答案】B 【解析】本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%）＝－30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600－30＝570（万元）。 5.【答案】A 【解析】当月的成本差异率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支） 当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5万元（超支）。 6.【答案】D 【解析】乙存货的成本＝100万元；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（100－88）＝12（万元）。 7.【答案】 C
【解析】 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 8.【答案】 B
【解析】 全月加权平均单价=（月初结存的存货成本+本月入库的存货成本）/（月初结存的存货数量+本月入库的存货数量） 甲材料本月加权平均单位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元/件）。 9.【答案】 B
【解析】 企业盘亏的材料属于定额内损耗，经批准后，在期末结账前处理完毕，计入当期管理费用。 10.【答案】 B
【解析】 11月7日发出存货的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。 11.【答案】 C
【解析】 该批原材料的实际单位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（万元）。 12.【答案】 A
【解析】 本题的考核点是原材料费用损失的列支渠道。计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗应计入存货成本中；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
二、多项选择题
1.【答案】 ACE
【解析】 对于企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是计入存货成本。一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。 2.【答案】 ABC
【解析】 选项D应计入“营业外支出”。 3.【答案】 AD
【解析】 该企业为一般纳税人，支付的增值税可以抵扣，不计入收回委托加工物资的成本。支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资，代扣代缴的消费税应计入应交税费――应交消费税的借方。 4.【答案】 CD
【解析】 如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以前已经计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。 5.【答案】 ABC
【解析】 我国企业会计制度规定，当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价，并计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。选项 D 已过期且无转让价值的存货应予以转销。 6.【答案】 BC
【解析】 周转材料是能够重复使用的存货，而委托加工物资和委托代销商品均不能重复使用。 7.【答案】 AC
【解析】 本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入销售费用；随同商品出售单独计价的包装物成本 , 因可取得其他业务收入, 其成本应计入其他业务成本；领用的用于出借的新包装物成本应计入销售费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入 , 其成本应计入其他业务成本。
三、判断题
1.【答案】√
【解析】 根据新准则的规定，商业企业外购商品对采购过程中的相关费用的处理和工业企业一致，即计入存货的成本。 2.【答案】×
【答案解析】 投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3.【答案】×
【解析】 投资者投入的存货成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.【答案】×
【解析】 在物价持续下跌期间，采用先进先出法计价的，发出的存货按照先购入的存货价格计量，发出存货的成本偏大，留存存货的成本偏小，所以当月发出存货的单位成本大于月末结存存货的单位成本。 5.【答案】×
【解析】 在物价上涨的情况下，采用先进先出法计算的发出存货的成本将低于采用加权平均法计算的发出存货成本。
6.【答案】√
7.【答案】√
8.【答案】√
【解析】 企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，这里的“成本”是指期末存货的历史成本，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。
四、实训及案例题
（一）2003年末应计提的跌价准备为：863 000－857 220=5 780（元） 应补提的存货跌价准备为：5 780－4 210=1 570（元） 编制的会计分录为：
借：资产减值损失 1 570 贷：存货跌价准备 1 570 2004年应计提的存货跌价准备为：629 000－624 040=4 960（元） 应冲销的存货跌价准备为：4 960－5 780=－820 借：存货跌价准备 820 贷：资产减值损失 820 2005年末应计提的存货跌价准备为0 应冲销的存货跌价准备为0－4 960=－4 960（元） 借：存货跌价准备 4 960 贷：资产减值损失 4 960
（二）答案
1、借：原材料──B材料 30 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金──银行本票存款 35 100
2、借：原材料 70 000（红字）
贷：应付账款 70 000（红字）
3、借：原材料──B材料 101 395 应交税费──应交增值税（进项税额） 17 105 贷：应付票据 118 500
4、借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 000
5、借：原材料──A材料 50 000 贷：在途物资 50 000
6、借：在途物资 121 993 应交税费──应交增值税（进项税额） 20 407 贷：银行存款 142 400
7、借：原材料──B材料 70 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 11 900 贷：预付账款 80 000 银行存款 1 900
8、借：生产成本 425 000 制造费用 80 500 管理费用 87 600 销售费用 52 800 贷：原材料 645 900
9、借：原材料 60 000 贷：应付账款 60 000
（三）练习材料按计划成本计价的核算 5日验收材料：
借：原材料 4 0400 贷：材料采购 38800 材料成本差异 1600 4月20日购入材料
借：材料采购 85430 应交税费──应交增值税（进项税额） 14435 贷：银行存款 99865 4月25日，验收材料：
借：原材料 79600 贷：材料采购 85430 材料成本差异 5830 4月30日，发出材料：
借：生产成本 110 000 贷：原材料 110 000 计算成本差异率，并分摊差异：
成本差异率=（-730-1600-5830）÷（20000+40400+79600）×100%=-5.83% 发出材料负担的成本差异=110000×（-5.83%）= -6413 借：材料成本差异 6413 贷：生产成本 6413 结存材料负担的成本差异=（-730-1600-5830）-（-6413）=-1747 结存材料实际成本=（20000+40400+79600）-110000+（-1747）=28253
结转发出材料的成本差异：
借：生产成本 4 672.80 制造费用 531.00 管理费用 790.60 销售费用 368.19 贷：材料成本差异 6 362.59
