设计高校自筹资金购建固定资产账务处理 105设计高校自筹资金购建固定资产账务处理
徐汉峰
（ 湖北职业技术学院, 湖北 孝感
432000）
摘要：现行的高等学校会计制度不能满足目前高校集资、引资、欠资等自筹资金购建固定资产的核算目的和要求，本文就集资、引资、欠资购建固定资产会计事项设计账务处理。
关键词：高校 ；集资；引资；欠资；购建；固定资产；账务处理。
一、自筹资金的出现对现行会计制度的挑战
目前高校购建固定资产的资金来源大致有七类：国家财政拨款；企事单位、社会团体捐赠；向金融企业借款；从事业收入和“经营收入”[1]中按排一定比例的资金；向本校教职员工集资；向社会招商引资；与建筑商欠资等。“在新财政政策下，国家将大幅度减少对事业单位的固定资产投入，事业单位购置固定资产的资金将主要来源于自筹资金。”[2]某些企业化管理高校在既求生存又求发展，资金供给严重不足的情况下“选择适宜的筹资渠道与方式。”[3]购建固定资产是明智之举。但集资、引资、欠资等自筹资金的出现是当今社会“进入知识经济社会，全球资本市场的迅速发展和金融手段的不断创新”[4]的结果，是对现行高等学校会计制度的一种挑战。
（一）集资引资欠资的概述
1、所谓集资是指高校向本校教职员工筹集资金用于购建固定资产，分期归还本息的一种筹资方式。某企业化管理高校，自1998年建校以来，基本上每年都要投资几百万元甚至上千万元资金，用于购建学生宿舍、教学楼、图书馆、体育场地等固定资产项目。在资金供给困难的情况下，向本校教职员工集资兴建学生宿舍，其原则是“自愿出资、上限三万、下不保底，还本付息、分期结清、财产公有”。
2、所谓引资是指高校向社会公开招商引资（简称“引资”）用于购建固定资产，分期偿还本息的一种筹资方式。合同期一般为五至十年，在固定资产交付使用后，出资商每年向学生收取一定额度的房租，一般情况下，每间宿舍住6—12个学生，每个学生年租金1000元或800元不等，在合同期之内出资商收回投资成本，该固定资产的产权才真正归高校所有。
3、所谓欠资是指高校的固定资产由建筑商施工完成，在建设期内支付一定比例的资金，其余资金由建筑商代垫，在固定资产交付使用时，高校差欠建筑商一定额度的资金。
三种筹资方式是“高度发展的商品经济社会资金所有权与使用权相分离的结果，是资金所有者即资金供给方将资金的使用权有偿让渡给资金需求方的过程”[5]。在这个过程中，三种筹资方式在会计核算上的特点是：集资购建固定资产的核算特点与企业会计使用银行借款购建固定资产的核算特点相同。在引资购建固定资产上，如果是单纯引进货币资金，其核算特点与集资核算特点相同，如果是引进固定资产实物，其核算特点与融资租入固定资产的核算特点相同。欠资购建固定资产的核算特点与企业会计“出包方式”购建固定资产的核算特点相同。
（二）集资引资欠资的确认
集资、引资、欠资都存在入账时点和入账价值问题，入账时点的提前或推迟与入账价值的大小都涉及到四个方面：一是涉及到高校固定资产原始价值的大小或投资规模信息的及时性与客观性；二是涉及到固定资产折旧额计提的多少；三是涉及到高校固定资产的使用状况和净收益状态的真实性；四是涉及到高等学校会计制度[6]的具体实施难以贯彻落实。为了解决这些问题，是否可以借用《企业会计制度》第三十三条规定：“所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算，造价或者工程实际成本等，按估价的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。”[7]为解决集资、引资、欠资购建固定资产的确认提供理论依据。
二、设计集资引资欠资购建固定资产账务处理 现行高校固定资产的核算存在以下问题：“有关支出科目的会计内涵与概念相背离；无法正确核算自制固定资产与出包兴建固定资产；不能正确反映固定资产价值；基建会计核算游离在会计核算体系之外。”[8]“在固定资产进入、使用和退出的各个环节没有置于有效的财务监督之下，有的是先交付使用，办理入账手续滞后，有的已报废，未及时销账。”[9]这些现象的存在取决于高校决策者与财务工作者个性特征、期望函数、决策模型、心理类型、边界模糊等因素。为了考核自筹资金购建固定资产的安全性、利用率与经济效益。依据1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿， 编制财务报告。”和第十条中规定：“下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算；款项和有价证券的收付；财物的收发，增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的核算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续进行会计核算的其他事项。”[10]至此高校集资引资欠资购建固定资产经济业务必须根据实际发生的经济事项进行会计核算。
（一）设计集资购建固定资产的账务处理
1、设置账户
（1）设置“长期集资借款”科目
在集资购建固定资产的情况下，应设置“长期集资借款”科目，本科目反映集资资金的取得、归还及集资利息的计提与支付情况。贷方反映集资本金的取得及应付集资利息的计提；借方反映已归还的集资本金及已支付的集资利息；余额一般在贷方，反映尚未归还的集资本金及尚未支付的集资利息。本科目应设置“集资本金”和“集资利息”两个二级明细科目进行明细核算。
（2）设置“在建工程”科目
本科目借方反映以“自营工程”或“出包工程”购建固定资产的成本；贷方结转已完工工程的成本；余额在借方，反映工程尚未完工。当工程完工交付使用后，余额结转为零。本科目应设置“自营工程”和“出包工程”两个二级明细科目进行明细核算。
（3）设置“在建工程—集资利息支出”科目 本科目借方反映计提的集资利息进入费用范畴；贷方反映集资利息已经结转到集资购建固定资产的成本；余额在借方，反映尚未结转到集资购建固定资产的成本。当集资兴建的固定资产利息结转完毕后，余额为零。
2、基本分录： （1）集资时，借记：“现金”、“银行存款”科目， 贷记：“长期集资借款—集资本金 ”科目。
（2）以自营方式兴建固定资产购入材料时，借记：“材料”科目， 贷记：“现金”、“银行存款”等科目；领料施工及发生人工成本费用时，借记：“在建工程—自营工程”科目，贷记：“材料”、“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。
（3）以出包方式兴建固定资产支付工程款时，借记：“在建工程—出包工程”科目，
贷记：“现金”、“银行存款”等科目。
（4）工程完工验收固定资产结转成本时，借记：“固定资产—××固定资产”科目，贷记：“在建工程—自营工程”、“在建工程—出包工程”科目。
（5）计提集资利息计入固定资产成本时，借记：“在建工程—集资利息支出 ”科目，
贷记：“长期集资借款—集资利息”科目。
（6）结转利息进入固定资产成本时，借记：“固定资产—××固定资产”科目，贷记：“在建工程—集资利息支出 ”科目。
（7）分期支付集资本息时，借记：“长期集资借款—集资本金”、“长期集资借款—集资利息”科目，贷记：“现金”、“银行存款”；同时，借记：“事业支出[11]—购建固定资产费用”科目或借记：“待摊支出”科目， 贷记：“固定基金”科目。
（8） 分期摊销待摊支出时，借记：“事业支出—购建固定资产费”科目，贷记：“待摊支出”科目。
（二）设计引资购建固定资产账务处理
1、设置账户
（1）设置“长期应付款”科目，本科目反映引进资金的取得，归还及引资利息的计提与支付情况。贷方反映引进资金本金的取得及应付利息的计提；借方反映已归还的引资本金及已支付的引资利息；余额一般在贷方，反映尚未归还的引资本金及尚未支付的引资利息。本科目应设置“引资本金”和“引资利息”两个二级明细科目进行明细核算。
（2）设置“在建工程”科目。（同集资、略） （3）设置“在建工程—引资利息支出”科目。（同集资、略）
2、基本分录：
（1）在招商引资获取货币资金时，借记：“现金”、“银行存款”科目， 贷记：“长期应付款 —引资本金”科目
（2）以自营方式兴建固定资产购入材料时，借记：“材料”科目， 贷记：“现金”、“银行存款”等科目；领料施工及发生人工成本费用时，借记：“在建工程—自营工程”科目，贷记：“材料”、“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。
（3）以出包方式兴建固定资产支付工程款时，借记：“在建工程—出包工程”科目，
贷记：“现金”、“银行存款”等科目。
（4）工程完工验收固定资产结转成本时，借记：“固定资产—××固定资产”科目，贷记：“在建工程—自营工程”、“在建工程—出包工程”科目。
（5）计提引资利息计入固定资产成本时，借记：“在建工程—引资利息支出 ”科目，
贷记：“长期应付款—引资利息”科目。
（6）结转利息进入固定资产成本时，借记：“固定资产—××固定资产”科目，贷记：“在建工程—引资利息支出 ”科目。
（7）分期支付引资本息时，借记：“长期应付款—引资本金”、“长期应付款—引资利息”科目，贷记：“现金”、“银行存款”；同时，借记：“事业支出—购建固定资产费用”科目或借记：“待摊支出”科目， 贷记：“固定基金”科目。
（8） 分期摊销待摊支出时，借记：“事业支出—购建固定资产费”科目，贷记：“待摊支出”科目。
（三）设计欠资购建固定资产账务处理
1、账户设置
在“应付账款”科目下设置“应付工程款”明细科目核算。
2、基本分录
（1）工程完工交付使用时，借记：“固定资产 ”科目，贷记：“现金”、“银行存款”、“应付账款—应付工程款”科目。同时，按实际支出的货币资金额度，借记：“事业支出”科目，贷记：“固定基金”科目。
（2）每年支付尾欠工程款时，借记：“应付账款—应付工程款”科目，贷记：“现金”、“银行存款 ”科目；同时，借记：“事业支出—兴建固定资产费用或购置设备费用”， 贷记：“固定基金”科目。应付账款结清后余额为零。
（四）固定资产折旧的账务处理
在计提固定资产折旧方面，考虑到高校的“固定资产在购建时已全额列支，所以计提折旧时不能再重复列支。其会计分录：借记：“固定基金”科目，贷记：“累计折旧”科目。”[12] 本账务处理设计企图正确反映高校自筹资金购建固定资产的情况与固定资产折旧的正确计提，正确反映高校当年的事业支出和固定基金的形成。
参考文献
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[12]李玉霞.关于实行集中支付后加强预算单位固定资产管理的几点思考[J].财务与会计，2003，（4）：49.说明：1，本篇文章已在《湖北职业技术学院学报》2004年第3期.上发表。
