商务企业税收及会计处理
一、增值税的纳税对象、税额计算与会计处理
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配殿军务以及进口货物的霎时和个人就其现实的增值额征收的一个税种，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种，具体征税范围：
■销售或进口货物（有形动产）包括电力、热力、气体在内
■提供加工修理修配的劳务
【注意】“营改增”试点将交通运输业服务、部分现代服务业服务也纳入到增值税征收的范畴。
1、增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人，其认定标准：
●工业企业年不含税销售额在50以下（含本数），认定为小规模纳税人； ●商业企业年不含税销售额在80万以下（含本数），认定为小规模纳税人； ●超过上述标准且人计核算健全，经税务部门批准，认定为一般纳税人； ●特殊情况：
（1） 会计核算健全可以准确提供税务资料，经申请可成为一般纳税人的；
（2） 超过上述标准的其他人个，非企业单位和不经常发生应税行为的企业可选择
小规模纳税。
【注意】“营改增”试点企业年不含税销售额在500万以下（含本数），认定为小规模纳税人：企业年不含税销售部额在500以上，认定为一般纳税人。
2、增值税税率：
（1） 一般纳税人：
★ 基本税率：17%
★ 低税率：13%（食用油、粮食、农产品等）
★ 实行简易征收办法的一般纳税人实行试用征收率：4%（如死当物品）或6%（如自来水公司6%）
★ 出品货物：适用零税率。
（2） 小规模纳税人：
★ 征收率：3%
【注意】“营改增”试点一般纳税人有形动产租赁17%，交通运输业11%，现代服务业6%；小规模纳税人征收率：3%。
3、计税公式：应交增值税=销项税额-进项税额。
4、销项税额：通过发票控制。增值税一般纳税人开具的发票：通过防伪税控系统开出（1）专用发票（2）普通发票
5、进项税额：通过发票控制的。
（1） 进项税额可抵扣的情形；
a、必段是一般纳税人；
b、增值税专用发票抵扣联上注明的增值税额或海关进口增值税专用缴款书上注明
的增值税额；
c、没有专用发票可以抵扣的运费发票（必须是货运发货系统开具的新版货运发票） d、没有专用发票可以抵扣的农产品收购发票，可以抵扣金额=买价*13%。
（2） 进英税额不可以抵扣的情形：
a、购进货物用于免税或非应税项目（建房子） b、购进货用手于集体福利或都个人消费
c、购进货物发生非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失） d、自用应征消费税的摩托车、气车、游艇。
【注】以上取得的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书及运费需在发票填开日起180天内申请认证抵扣。（认证系统）
6、一般纳税人增值税核算的科目设置： ●两个二维科目
★应交税费-应交增值税 ★应交税费-未交增值税
【注意】“营改增”试点增加了：应交税费-增值税负留低税额。
●同时，应交税费-应交增值税有四个常见的三级明细科目★应交税费-应交增值税（进项税）借方科目；★应交税费-应交增值税（销项税）贷方科目；
★应交税费-应交增值税（转出未交增值税）借方科目★应交税费-应交增值税（已交税金）借方科目
【注意】①“营改增”试点增加了：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额）②实训傿业务新增了：应交税费-应交增值税（减免税款）
7、增值税核算的会计处理：（四步走，购，销，转，交）
第一步：
A：购进时：取得增值税专用发票借：库存产品
应交税费-应交增值税（进项税额）贷：相关科目（应付账款/银行存款） B：购进时：取得增值税普通发票借：库存商品
贷：相关科目（应付账款/银行存款）
第二步：销售商品：企业开具的专用发票、普通发票全部17%做销项税借：银行存款（或其它相关科目）贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额） 第三步：月末结转本月应交未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（销项税-进项税的差额）贷：应交税费-未交增值税
【注意1】若本用销项-进项﹤0，则当月有留抵税额，不做会计处理。 【注意2】涉及增值税预缴、进项税额转出和减免税款的会计处理： 预缴增值税的会计处理：
借：应交税费-应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
进项税转出的会计处理： 借：相关科目
贷：应交税费-应交增值税（进项税转出） 减免税款的会计处理：
借：应交税费-应交增值税（减免费）贷：相关科目
月末结转本月应交未交增值税（销项-进项+进项税额转出-已交税金我-减免费款） 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税 第四步：下个月缴税时：
借：应交税费-未交增值税贷：银行存款
二、随征税的纳税对象、税额计算与会计处理
1、定义：随其他相关税种上（或收入）征收的税费，叫随征税。
2、随征税费税率、计税公式
3、随征税的会计处理：
A：计提时：
借：营业税金及附加
管理费用-堤围防护税贷：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加-应交堤围防护费 B：缴纳时：
借：应交税费-应交城建税-应交教育费附加-应交地方教育费附加-应交堤围防护费贷：银行顾存款
三、印花税的计算及会计处理
1、定义：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等
应凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定税的比例自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务
2、商业企业常涉及印花税税目及计算
缴纳时：借：管理费用-印花税贷：银行存款
四、所得税的纳税对象、税额计算与会计处理
1、个人所得税处理
（1） 个人所得税的征税对象是对个人取得的应税所得（11项）
① 工资薪金所得
② 个体工商户生产、经营所得 ③ 对企业承包、承租经营所得 ④ 劳务报酬所得 ⑤ 稿酬所得
⑥ 特许权使用费所得 ⑦ 利息、股息、红利所得 ⑧ 财产租赁所得 ⑨ 财产转让所得 ⑩ 偶然所得 ⑪ 其它所得
（2） 工资薪金个人所得税的计算（由所在企业代扣代缴）
7级超额累进个人所得税税率表
应交个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
应纳税所得额=每月工资薪金收入额-费用扣除额 3500元
②、三除一金可以扣除（养老、医疗、失业保险及住房公积金） 例题：张三2012年6月应发工资奖金我、补贴共6000元，扣个人社保142元，住房公积金100元，伙食费50元，实发工资5708元。计算张三6月份应人所得税工资薪金所得（2011年9月1日开始采用的7级超额累时税率，免征额3500元）应纳税所得额=600-142-100-3500=2258元应交个人所得税=2258*10%-105=120.8元
（3） 个人所得税的会主处理
A：代个人缴纳时：
借：应交税费-应交个人所得税贷：银行存款 B：从工资中扣除时借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税
（1） 企业所得税是对傿或组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税、企业
有利润（税法认可）时需缴纳企业所得税，亏损时不需缴纳。
缴纳方式是季度预缴，年度终了后5个月内汇算清缴
（2） 企业所得税的计算（基本税率25%）
① 直接法
（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损）*25% ② 间接法
会计利润+纳税调增-纳税调减）*25%
（3） 企业所得税的会计处理
A、季度计提时：
借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税
B、季度预缴时：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
