审计学教学计划（精选多篇）

推荐第1篇：审计学

一、名词解释

1、审计计划：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。

2、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。

3、审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

4、重大错报风险：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

5、检查风险：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。

6、不相容职务：不相容职务指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。

7、业务循环：业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。

8、应收账款函证：应收账款函证是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

9、肯定式函证：肯定式函证又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。

10、否定式函证：否定式函证又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。

11、审计报告：审计报告是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

12、标准审计：报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

种类包括：无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告

13、非标准审计报告：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段和其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告

14、说明段：审计报告的说明段是指审计报告位于审计意见之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。

15、强调事项段：强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

推荐第2篇：审计学

审计学

1.1.1审计的起源与发展

审计是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的，是商品经济发展到一定历史阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的相互分离。

注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制度，发展和完善于20世纪美国发达的资本市场。

“四大”国际会计事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤

注册会计师审计随着商品经济的发展而发展，具有独立、客观、公正的特征。

1.1.2审计的概念

审计经过不断的完善和发展，已形成一套较完备的科学体系。

美国会计学会：AAA

国际会计联合会：IFAC

美国注册会计师协会：AICPA

中国注册会计师协会：CICPA

1.1.3审计的类别

按审计主体不同分为：政府审计（政府部门）、内部审计（公司内部）、社会审计（又称独立审计、注册会计师审计） 1.1.4 审计对象

审计对象可概括为被审计单位的经营活动，具体为会计资料及其相关资料。 由于所有权和经营权的分离，注册会计师接受委托作为独立第三方开展审计。

1.1.5 注册会计师考试

条件：1.高等专科以上学校毕业的学历

2.会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。）

2009年开始，注册会计师考试科目采用“6+1”模式

6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理（新增科目）

第一阶段单科成绩5年内有效

考生通过第二阶段综合科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中国注册会计师协会会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。

1.1.6 注册会计师业务范围

1.审计业务

（1） 审查企业会计报表，出具审计报告

（2） 验证企业资本，出具验资报告

（3） 办理企业合并、分立、清算事宜的审计业务，出具有关报告

（4） 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

2.审阅业务

3.其他鉴证业务

4.相关服务

推荐第3篇：审计学

审计学-阶段测评1

1.单选题

1.1出具审计报告后应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档，对业务底稿的归档期限为（A）

A 业务报告日后六十天内B业务报告日后三十天内

C 结束审计业务后六十天内D 结束审计业务后三十天内

本题的考核点为会计师事务所对审计工作底稿的规整期限。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。

1.2 如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（D）

A 以或有收费形式收取审计费用

B 对该报表发表非标准无保留意见

C 将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组

D 拒绝承接业务或解除业务约定 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。

1.3

审计档案的所有权应属于（C）

A 委托单位B 编制审计工作底稿的审计师

C 承接该项业务的会计师事务所D 注册会计师协会

业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

1.4

下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（D）

A 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

C 除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D 注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务，对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益和除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。

1.5

会计师事务所制定了业务质量控制的相关政策和程序，其根本目的在于保证审计质量符合

（C）的相关要求。

A 政府法规B 审计报告使用人C 注册会计师执业准则D 企业会计准则及相关财务会计法规 会计师事务所质量控制的根本目的是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及业务准则的要求。

1.6

注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（B）

A 聘请相关专家B 改派其他注册会计师

C 终止该项审计业务约定D 出具无法表示意见的审计报告 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。

1.7

我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（A）

A 审计机关B 国家审计委员会C 国家审计局D 证监会 本题考查我国政府审计的发展。1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。

1.8

以下属于会计师事务所泄密的是（A）

A 允许投资人查询被审计单位的档案

B 办理了必要的手续后，允许法院依法查阅审计档案

C 注册会计师协会因对执业情况进行审查而查阅审计档案

D 不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案 本题考查的是保密义务的豁免。注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为。第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

1.9

会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（D）

A 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁

B 受到有关单位或个人不恰当的干预 C 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

D 受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。

1.10

一般来说，实行有偿审计的是（C）

A 国家审计机关B 地方审计机关C 社会设计组织D 内部审计部门

本题考查政府审计、社会审计和内部审计的区别。社会审计即注册会计师审计是由会计师事务进行的有偿审计。

1.11

下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（D）

A 注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事

B 注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干

C 注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票

D 注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳

本题考查的是威胁独立性的情形。威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等，D选项为关联关系对独立性的威胁。

1.12

国家审计、社会审计、内部审计三者最大的区别体现在（B）

A 审计内容B 审计主体C 审计客体D 审计目的 本题考查审计按主体的分类。按审计主体分类，可将审计分为政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（社会审计）。

1.13

注册会计师与政府审计区别包括（C）

A 审计的内容不同B 审计的性质不同C 审计的独立性不同D 审计的证据不同 本题的考核点为注册会计师审计与政府审计的关系。

1.14

注册会计师审计的产生主要是由于（B）

A 财产所有权与管理权分离B 财产所有权与经营权分离

C 提高企业管理水平的需要D 遵守《公司法》的需要 本题考查注册会计师审计的产生和发展。注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离。

1.15

下列各项审计中，独立性最强的是（B）

A 国家审计B 民间审计C 内部审计D 政府审计

本题考查注册会计师审计（民间审计）与政府审计（国家审计）和内部审计的区别。

1.16

注册会计师遵循了审计准则审计存货，但与存货有关的重大错弊未能查出，则该注册会计师对此应负（B）责任。

A 没有过失B 普通过失C 重大过失D 欺诈

注册会计师遵循了审计准则，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。

1.17

在执行鉴证业务的过程中，注册会计师需要运用职业判断进行评价和计量，同时需要有适当的标准。适当的标准应当具备的特征不包括（D）

A 相关性B 完整性C 中立性D 可操作性

注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

1.18

会计师事务所中项目负责人包括（D）

A 负责执行财务报表审计业务的工作人员

B 在审阅业务报告上签字的主任会计师

C 负责执行财务报表审计业务的项目经理

D 负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师 将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则统称为业务准则。项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

1.19

如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理或董事，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述不正确的是（D）

A 如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平

B 如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平

C 为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的

D 如果会计师事务所的高级管理人员成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性 在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。

1.20

X会计师事务所从2007年12月1日开始授受委托已经连续两年对A股份有限财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。XYZ会计师事务所鉴证业务期间恰当的是（C）

A 2007年12月1日至2010年3月8日B 2008年1月1日至2010年3月8日

C 2007年12月1日至2010年9月15日D 2008年1月1日至2010年9月15日 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最鉴证报告二者之间时间孰晚为准，因此选项C正确。

2多选题

2.1

A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2009年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2008年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2008年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（AD）

A 提请戊公司管理当局告知B会计师事务所

B 在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所

C 在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责

D 在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定 E 以上均正确 本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项B、C中后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复，如果被审计单位不同意前任注册会计师对其作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；选项C中后任注册会计师要对期初余额承担审计责任。

2.2

下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ADE）

A 会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务

B 会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传

C 会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务

D 会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师

E 会计师事务所为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

会计师事务所不能以降低收费的方式招揽业务和会计师事务所不能雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师属于注册会计师职业道德规范。会计师事务所为争取更多的客户对其

能力作广告宣传和会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务违背了注册会计师职业道德的规范。

2.3

注册会计师审计过程中发现被审计单位存货核算使用的主要会计政策不当。注册会计师判断（AB）

A 被审计单位财务部门相关人员存在错误行为

B 被审计单位财务部管理层可能存在舞弊行为

C 被审计单位财务部门相关人员存在过失行为

D 被审计单位财务部管理层存在违约行为

E 以上均正确 防止或发现舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。过失和违约为注册会计师应承担的法律责任。可能导致错误的原因是财务人员在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。导致舞弊的原因可能是滥用或随意变更会计政策，为达到某种目的而使会计政策的运用不合理。

2.4

戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2009年度的财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2008年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（ABD）

A 在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

B 如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因、并考虑是否接受委托

C 如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2009年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿

D 如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

E 以上均正确 本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项C中，因为审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，因此选项C不正确。

2.5

下列对鉴证对象和鉴证对象信息的说法正确的是（ACE）

A 鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据当年年度财务报表信息

B 鉴证对象为生产设备的生产能力时，依据反映运营效率的关键指标

C 鉴证对象为生产设备的生产能力时，依据设备的有关说明文件

D 鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据企业对其有效性的认定

E 鉴证对象为一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明 依据注册会计师业务准则中对于鉴证对象和鉴证对象信息的规定，两者具有一一对应的关系。鉴证对象为设备的生产能力时，鉴证对象信息为设备的有关说明文件，当鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据2008年财务报表信息。

2.6

下列各情况中，影响会计师事务所独立性的是（ACD）

A 会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的

B 会计师事务所为某委托单位代理纳税，同时承揽其会计报表审计业务

C 会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事

D 会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表 E 会计师事务所按审计业务工作量的大小进行收费 A项属于与鉴证客户存在密切的经营关系，会产生经济利益威胁；C项为关联关系对独立性的威胁；D项是为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，为自我评价对独立性的威胁。

2.7

注册会计师应当从（ACDE）认定层次考虑重大错报风险。

A 财务报表层次和各类交易事项

B 资产、负债及所有者权益的账户发生额

C 年度财务报表的列报

D 资产、负债及所有者权益的账户余额

E 年度财务报表的披露

在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。

2.8

对于影响客户诚信的因素，事务所应当考虑（ABCDE）

A 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

B 客户的经营性质

C 变更会计师事务所的原因

D 工作范围受到不适当限制的迹象 E 变更会计师事务所的原因

针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：

（一）客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；

（二）客户的经营性质；

（三）有关客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息；

（四）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；

（五）工作范围受到不适当限制的迹象；

（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；

（七）变更会计师事务所的原因。

2.9

审计取证模式的演变大致分为（ACE）

A 账目基础审计阶段

B 指标导向审计阶段

C 制度基础审计阶段

D 人员导向审计阶段

E 风险基础审计阶段 这个知识点考核的是审计取证模式的演变过程。审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险审计阶段。

2.10 下列有关顺查法的提法中，正确的有（ABCD）

A 审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致

B 审计人员沿着原始凭证—记账凭证—会计账簿一财务报表的顺序进行审查

C 方法简单、易于掌握

D 审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项

E 适用于业务规模较大、内部控制较为健全的被审计单位

适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。

推荐第4篇：审计学

第1页龙腾教育 QQ1159218059审计翻版必究 第1页

审计：是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计

准则和会计理论，运用专门的方法、对审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益型进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

注册会计师审计发展的启示：

1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。

注册会计师与内部审计的区别：

1、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

2、内部审计在审计内容、审计证据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。

3、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用、审计的职能：是审计本身固有的内在功能。

1、经济监督职能

2、经济评价职能

3、经济鉴证职能。

审计的作用：

1、制约作用：就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计代为报出的各种信息资料正确、可靠、保护国家财产的安全与完整，制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。

2、促进作用：就是通过对审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价、指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。

3、证明作用：证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。

注册会计师职业道德的基本准则：

1、独立性：实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑，形式上的独立是指注册会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。

2、客观性

3、公正性

专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

威胁独立性的情形：

1、经济利益：第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。第二，收费主要来源于某一鉴证客户。第三，过分担心失去某项业务。第四，与鉴证客户存在密切的经营关系。第五，对鉴证业务采取或有收费方式。第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系。

2、自我评价

3、关联关系。

4、外界压力。

或有收费：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 业务招揽：是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。 前任注册会计师：是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。

后任注册会计师：是指代表会计事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

审计准则：是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

注册会计师执业准则的目标：

1、建立执行独立审计业务的威胁标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效

的发挥注册会计师的鉴证和服务作用。

2、促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。

3、明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关心人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。

4、建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则。

注册会计师执业准则的作用：

1、可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化。

2、可以提高注册会计师的审计工作质量。

3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

4、可以促进国际间审计经验的交流。

鉴证业务准则：是确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。

相关服务准则：是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询，管理咨询等其他业务。

会计师事务所质量控制准则：是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计事务所质量控制提出的制度要求。 鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

审计质量控制：是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。

质量控制制度的目的：合理保证会计师事务所及其工作人员遵守法律法规及中国注册会计师道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。

质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。 注册会计师法律责任的防范：

1、完善我国目前现有的法律法规。

2、严格遵循职业道德和专业标准的要求。

3、建立健全会计师事务所质量控制制度。

4、审计选择被审计单位。

5、深入了解被审计单位的业务。

6、提取风险基金或购买责任保险。

7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

审计目标：是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望到达的理想境地或最终结果。

财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。

与列报相关的认定：

1、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露已包括。

3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列表认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险。

控制测试：是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。

有两种情况应当实施控制测试：

1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。

2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控

制测试，一获取内部控制运行有效性的审计证据。

实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

审计业务约定书：是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。

审计业务约定书的内容：包括审计业务约定书的必备条款、应当考虑增加的其他条款、以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。

审计重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。

重要性与审计风险的关系：两者呈相反向关系，也就是说，重要性水平越高，审计风险越低，反之，重要性水平越低，审计风险越高。

计划审计工作：是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即审计计划。

初步业务活动开展的时间：注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定的审计计划做好前期准备工作。

开展初步业务活动的要求：

1、确保注册会计师已具备执行业务速所需要的独立性和专业胜任能力。

2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。

3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。总体审计策略：是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具报告整个过程基本工作内容的综合计划。

总体审计策略的内容：

1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。

3、何时调配这些资料，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源。

4、何时管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核。

具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要用的审计程序的性质、时间和范围等所做的详细规划与说明。

审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。

认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额列报的相关规定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的充分性和适当性的关系：审计证据的适当性影响审计证据的充分性，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。

审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 问题备忘录：是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

编制审计工作底稿的要求：

1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时

1、

间和范围。

2、实施审计程序的结果和获取的审计证据。

3、就重大事项得出的结论。

确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素：

1、实施审计程序的性质

2、已识别的重大错报风险

3、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围

4、已获取审计证据的重要程度

5、已识别的例外事项的性质和范围

6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。

7、使用的审计方法和工具。

永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。

审计档案归档后需要变动的情形：

1、注册会计师已实施了必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

2、在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

重大事项通常包括：

1、引起特别风险的事项

2、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。

3、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。

4、导致出具非标准审计报告的事项。

注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：

1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。

2、被审计单位性质

3、被审计单位对会计政策的选择和运用。

4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。

5、被审计单位业绩的衡量和评价。

6、被审计单位的内部控制。

内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

内部控制的局限性：

1、在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

2、可能由于两个或更多的人3员进行沟通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

特别风险;是作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些需要特别考虑的重大错报风险。

与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

1、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则在不同的理解。

2、所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

实质性程序：是指注册会计师针对评估的这重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

第七章销售与收款循环审计

应收账款函证：就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。★★在具体运用函证法时应注意以下几个问题：(1)要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函(2)函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。(4)函证方式的选择应结合重性原则具体确定。(4)函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。(6)执行某地实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性.★★函证数量的大小、范围决定的因素 ：（l）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函

证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。

2、函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。.★★肯定式函证就是

向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函(.★★当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证★★对于大余额账项采用肯定式函证).★★否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。这两种方式各有优缺点，前者所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；后者因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低(.★★相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈.★★对于小余额账项则采用否定式函证).★★ 函证方式有肯定式函证和否定式函证。肯定式函证又称积极式函证，是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。否定式函证又称消极式函证，是要求债务人只有在所函证的款项不符时才

1.

调审计成本与审计质量的关系

第八章采购与付款循环审计

购货和付款循环内部控制

（1）、对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。

（2）、企业应当建立采购申请制度，依据购置或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并确定相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 （3）、企业应当建立采购业务申请制度。

（4）、企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。

（5）、企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

（6）、企业应当建立采购和验收环节的管理制度，対采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化。企业应当建立供应商上评价制度，根据评价结果对供应商进行调整。

（7）、企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对收购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收报告。

（8）企业财会部门在办理付款业务时，应该对采购合同约定的付款条件以及采

复函。购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完

3、积极式函证：注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，

注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

4、消极式函证：注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，

注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函所列示信息的情况下才予以回函。

5、询证函：询证作为审计中一种常用的程序和方法，它包括查询和函

证。查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。银行询证函是向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照财政部、中国人民银行有关文件要求作出确证答复★★注意：

1、分清银行余额的询证和银行发生额的询证

2、正确签章

3、如实填写，及时回复

4、注意银行询证范围

5、询证程序要恰当

6、询证工作底稿要齐备。

6、企业询证函;是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件

7、提高函证质量的几个方面★

一、函证应收账款账户的合理选择(1)函证应收账款账户的合理选择若是部分函证，应对下列情况之一的应收账款账户进行函证：①金额大；②明显有异常现象的；③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择，可通过统计抽样，或者根据职业判断来进行。★

二、函证可靠性和有效性的控制

1、严格控制函证过程

2、选用适当审计方式。

2、选用适当审计方式

3、重视使用替代审计程序。

4、认真处理回函及评价函证结果。

5、应将函证的过程和结果记录在工作底稿中，编制函证结果汇总表。★

三、几个值得注意的问题

1、不应高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的执行

2、注意关联方的往来账

3、重视审计计划，协

整性、合法性及合规性进行严格审核。

（9）、企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款当往来款项。 （10企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。

2应付账款完整性审计（目标）：确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

3固定资产审计（目标）：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 4累计折旧审计 （目标）：确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定了累计折旧期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

1、存货监盘;是指注册会计师应当根据被审计单位存货的盘点，并对已盘点的

存货进行适当检查。

2、存货监盘计划：（1）制定存货监盘计划的基本要求；（2）制定存货监盘计

划应实施的工作。

3、应付职工薪酬审计（目标）：确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审

计单位应履行的支付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

4、营业成本审计：是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存

商品、自制半成品、主营业务成本的审计。

5、管理费用审计：是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而

发生的各项费用。

1、筹资活动审计（内部控制测试）：1.了解筹资业务的内部测试；2.抽查有关

的会计记录。3审查筹资业务中实物资产的保管情况。4.评价筹资活动的内部控制

2、投资活动审计（内部控制测试）：1.了解投资业务的内部控制。2.抽取与投

资业务有关的会计记录。3.审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告。4.分析投资业务管理报告。5.评价投资循环的内部控制。

3、银行借款审计（实质性程序）：1.获取或编制银行存款明细表；2执行分析

性复核；3.审查借款业务的合法性；4审查借款业务的真实性；5.审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性；6审查借款业务在资产负债表中披露是否恰当。

4、所有者权益审计（实质性程序）： 

实收资本（或股本）的实质性序。1.获取或编制实收资本（或股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 

★资本公积的实质性程序★ 盈余公积的实质性程序★未分配利润的实质性程序

5、应付债券审计（实质性程序）：1.取得或编制应付债券明细账；2.审查应付

债券业务的合法性；3.审查应付债券的真实性；4审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性；5.审查应付债券在资产负债表中是否得到恰当的披露。

1、货币资金审计（范围）1.企业有关货币资金的内部控制制度的及安全性及

有效性。2.正是货币资金收入与支出的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。

2、货币资金内部控制：职责分工；授权批准；凭证和记录；定期盘点与核对。

3、库存现金的监盘：证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是

现金实质性程序的重要步骤。

4、银行存款的询证：证实资产负债表所列示银行存款是否存在的重要程序。审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事件予以强调的段落。 不确定事项

标准审计报告：注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项或任何修饰用语的审计报告。

非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

推荐第5篇：审计学

单项选择题

1.1．审计对象包括A．被审单位的财务报表及其有关经济资料B．被审单位的财政收支及其有关经济资料C．被审单位的财务收支及其有关经济资料D．A、B、C都是【D】

1.2．审计机构或人员独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规、根据一定的准则、原则、程序进行。这体现了审计报告的A．公正性B．权威性C．客观性D．独立性【B】 1.3．“上计制度”的实质是A．定期报表的审核制度B．抑制贪污审计制度C．审计监督制度D．财政监督制度【A】

1.4．我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是A．1949年新中国诞生后B．1956年公私合营后C．1978年第十一届三中全会后D．1982年第五届人大五次会议后【D】

1.5．为政府审计的振兴发展奠定了良好的基础的是A．1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》B．1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》C．1912年颁布了《审计法》D．1985年8月颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》【A】

1.6．在西方国家，发展较早的审计组织形式是A．民间审计B．官厅审计C．内部审计D．经济效益审计【B】

1.7．下列属于财政部领导的国家审计机关的是A．加拿大的审计总署B．瑞典的国家审计局C．菲律宾的审计委员会D．西班牙的审计法院【B】

1.8．最早建立内部审计师协会的国家是A．英国B．美国C．德国D．日本【B】 1.9．我国的社会审计起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一个职业会计师的专业团体是A．爱丁堡会计师协会B．国际会计师联合会C．美国内部审计师协会D．英格兰•威尔士特许会计师协会【A】 1.11．详细审计又被称为A．美国式审计B．英国式审计C．英格兰式审计D．爱丁堡式审计【B】

1.12．被称为美国式审计的是A．详细审计B．会计报表审计C．资产负债表审计D．现代审计【C】 1.13．－－是受国家机关或其他单位的委托而实施的审计。A．经济效益审计B．社会审计C．国家审计D．内部审计【B】

1.14．审计对象可以是组织机构、计算机系统和市场营销的审计是A．内部审计B．事中审计C．现代审计D．经营审计【D】

1.15．是以考核被审计单位全部经济活动为对象的。A．合规性审计B．报送审计C．经营审计D．财务报表审计【C】

1.16．对被审计单位的年终财务报告和工程决算报告所进行的审计属于A．事中审计B．事前审计C．事后审计D．突击审计【C】

多项选择题

1.1．审计的专职机构主要包括A．国家审计机关B．国家审计部门C．单位内部审计机构D．社会审计组织E．国外审计协会【ABCD】

1.2．审计依据主要包括A．国家相关的法律、法规B．会计制度C．企业会计准则D．注册会计师执业准则E．企业内部的预算、计划、经济合同【ABCDE】 1.3．审计的目标就是指审查和评价审计对象的A．独立性B．客观性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】

1.4．下列各项中，属于我国审计确立阶段的表现的是A．初步形成了统一的审计模式B．“上计”制度的建立C．“上计”制度日趋完善D．审计地位提高、职权扩大E．越来越重视审计的职能作用【ACD】

1.5．世界各国的国家审计机关按其设置和隶属关系，大致可以分为A．属于议会领导的国家审计机关B．属于注册会计师协会领导的国家审计机关C．属于政府领导的国家审计机关D．属于国务院领导的国家审计机关E．属于财政部领导的国家审计机关【ACE】

1.6．国际上常采用的内部审计机构模式有A．隶属于董事会B．隶属于监事会C．隶属于总经理D．隶属于财会部门E．隶属于财务总监【ABCD】

1.7．以下说法正确的是A．《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国注册会计师制度开始恢复B．1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》C．1995年2月，财政部发布了《中国注册会计师独立审计准则》D．1996年10月，中国注册会计师协会加入国际会计师联合会E．2006年，注册会计师协会公布了《中国注册会计师执业准则》【ABCE】

1.8．国外社会审计经过阶段为A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段C．会计报表审计阶段D．现代审计阶段E．以上均正确【ABCDE】

1.9．“四大”国际会计师事务所是指A．布亚瑞格会计师事务所B．普华永道会计师事务所C．安永会计师事务所D．毕马威会计师事务所E．德勒会计师事务所【BCDE】

1.10．现代审计阶段注册会计师审计的特点有A．审计组织机构不断地发展壮大B．开始呈现出集中化的趋势C．审计技术不断完善D．风险导向审计法得到推广E．计算机辅助技术在审计中已被广泛采用【ABCDE】

名词解释题目录 1.1．审计

1.2．国家审计 1.3．内部审计

1.4．注册会计师审计 1.5．事前审计 1.6．事中审计 1.7．事后审计 1.8．就地审计 1.9．顺查法 1.10．逆查法 1.11．审阅法 1.12．分析法 1.13．复算法 1.14．监盘 2.1．实质上的独立 2.2．形式上的独立 2.3．独立性 2.4．业务期问 2.5．或有收费

2.6．前任注册会计师 2.7．后任注册会计师 3.1．政府审计准则 3.2．内部审计准则

3.3．注册会计师执业准则 3.4．其他鉴证业务准则

3.5．会计师事务所质量控制准则 3.6．鉴证业务 3.7．合理保证 3.8．有限保证 3.9．审计质量

3.10．审计质量控制

3.11．注册会计师的法律责任 3.12．经营失败 3.13．普通过失 3.14．重大过失 3.15．共同过失 4.1．审计目标 4.2．“公允性” 4.3．认定

4.4．审计业务约定书 4.5．计划审计工作 4.6．总体审计策略 4.7．具体审计计划 4.8．审计流程 4.9．重要性 5.1．审计证据 5.2．认定

5.3．审计证据的适当性 5.4．审计工作底稿 6.1．分析程序 6.2．内部控制 6.3．特别风险

6.4．进一步审计程序

6.5．进一步审计程序的性质 6.6．实质性程序 6.7．实质性分析程序 7.1．贷项通知单 7.2．函证

7.3．肯定式函证 8.1．付款凭单 8.2．应付账款 9.1．生产指令

9.2．成本费用管理控制 9.3．成本费用会计控制 9.4．制造费用 9.5．管理费用 10.1．银行借款 10.2．资本公积 10.3．盈余公积 10.4．未分配利润 11.1．货币资金审计

11.2．货币资金的审计范围 12.1．审计报告 12.2．合法性

12.3．财务报表的公允性 12.4．标准审计报告 12.5．非标准审计报告 12.6．无法表示意见

名词解释题答案

1.1．审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

1.2．国家审计是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

1.3．内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

1.4．注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。

1.5．事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。

1.6．事中审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。通常是指对工期较长的基建项目和承包合同期中执行情况等进行的审计。 1.7．事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。

1.8．就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。

1.9．顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。

1.10．逆查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。

简答题目录

1.1．审计的定义可以从哪些方面去理解? 1.2．简述审计的独立性体现在哪些方面? 1.3．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。

1.4．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。1.5．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。

1.6．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。

1.7．审计按内容分类可分为哪几类?各自的目的是什么? 1.8．简述审计按其所依据的基础和使用的技术分类。 1.9．什么是审计方法?审计方法体系包括哪些内容? 1.10．简述详查法和抽查法的概念、特点。 1.11．简述证实客观事物的方法。

1.12．简述审计人员选择审计方法时应注意的问题。1.13．审计具有哪些职能? 1.14．简述审计职能的实现应具备的条件。 1.15．审计能发挥哪些作用? 1.16．简述审计制约作用和促进作用的具体表现。

1.17．国家审计监督体系，一般由国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三种审计机构组成，试述我国审计机构之间的相互关系。2.1．简述《职业会计师道德守则》的内容。

2.2．简述在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性时需要考虑的因素。2.3．简述专业胜任能力和应有关注的内容。

2.4．根据《独立审计基本准则》的规定，会计师事务所和注册会计师在开展审计活动和执行审计业务中应对同行承担什么责任? 2.5．简述经济利益对独立性威胁的情形。 2.6．简述自我评价方面对独立性威胁的情形。 2.7．简述外界压力对独立性威胁的情形。 2.8．简述独立性威胁的防范措施。

2.9．简述在审计业务期间降低非审计业务威胁性的措施。2.10．简述向由非上市公司转为上市公司的单位提供非鉴证服务而不会损害独立性应具备的要求。

2.11．对高级职员与鉴证客户之间长期关系所采取的防范措施有哪些? 2.12．简述可能产生重大经济利益或自我评价威胁的活动。 2.13．简述专业胜任能力的两个阶段。 2.14．简述注册会计师发现客户的违法行为或可能存在的违法行为应当采取的措施。

2.15．简述注册会计师可以披露客户的有关信息情形及应考虑的因素。2.16．简述审计收费需考虑的因素。

2.17．简述会计师事务所和注册会计师不得刊登广告的原因。

2.18．简述会计师事务所和注册会计师在招揽业务时所不允许的行为。2.19．简述接受委托前的沟通内容。

3.1．简述我国制定注册会计师执业准则应该达到的目标。3.2．简述注册会计师执业准则的作用。 3.3．简述执业准则体系的框架结构。 3.4．简述注册会计师业务准则的内容。 3.5．简述三方关系的内容。

3.6．简述鉴证业务的基本分类内容。3.7．简述审计业务的特点。 3.8．简述其他鉴证业务的特点。 3.9．简述相关服务的内容。

3.10．简述会计师事务所进行质量控制的目的。3.11．简述遵守职业道德规范的措施。

3.12．简述会计师事务所针对顾客诚信方面应当考虑的事项。3.13．简述会汁师事务所在确定是否接受新业务时需考虑的事项。 3.14．简述会计师事务所在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时制定的政策和程序要求。

3.15．简述确定复核人员的原则。3.16．简述咨询的具体要求。

3.17．简述项目质量控制复核的定义及其政策和程序的制定要求。

3.18．会计师事务所针对业务工作底稿设计和实施适当的控制的目的是什么? 3.19．会计师事务所应从哪些方面对质量控制制度进行持续考虑和评价? 3.20．简述注册会计师法律责任的防范措施。

4.1．简述评价财务报表的合法性时，注册会计师应考虑的内容。4.2．简述注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定包含哪些类别。 4.3．简述与各类交易和事项相关的审计目标。

4.4．当拟承接的业务具备哪些特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。

4.5．简述签订审计业务约定书的目的。4.6．简述审计业务约定书的内容。

4.7．简述注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求。

4.8．简述总体审计策略中包括的内容。4.9．符合性测试与实质性测试有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经符合性测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序? 5.1．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑哪些因素? 5.2．在评价审计证据的充分性和适当性时，应对哪些事项予以特殊考虑? 5.3．简述实施控制测试的目的并说明在什么情形下控制测试是必要的。 5.4．按获取手段的不同可以将审计程序分为哪几类? 5.5．简述注册会计师编制审计工作底稿的目的。 5.6．会计师事务所为什么要按照相关规定对审计工作底稿实施适当的控制程序? 5.7．简述会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的。 5.8．简述编制审计T作底稿的总体要求。

5.9．简述确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素。5.10．简述重大事项可能包括的内容。

5.11．审计报告归档之后，什么情形下注册会计师可对审计工作底稿进行修改或增加? 6.1．简述了解被审计单位及其环境的目的。 6.2．简述内部控制的要素。

6.3．可以从哪八个方面来理解内部控制? 6.4．试简述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施哪些审计程序? 6.5．哪些情况表明被审计单位内部控制存在重大缺陷? 6.6．简述在实务中，注册会计师为提高审计程序的不可预见性而采取的方式。 6.7．简述注册会计师在期中实施进一步审计程序存在的局限。

6.8．简述在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素。6.9．简述注册会计师在确定某项控制的测试范围时应考虑的因素。 6.10．简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。 6.11．简述如何理解实质性分析程序的范围。

6.12．简述在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应考虑的因素。6.13．注册会计师应就哪些内容形成审计工作记录? 7.1．简述销售与收款循环涉及的主要业务活动。

7.2．简述向顾客开具账单这项功能所针对的主要问题。7.3．简述销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录。 7.4．简述营业收入审计的实质性程序。 7.5．简述销售折扣与折让的实质性程序。 7.6．简述应收账款的实质性程序。

7.7．简述注册会计师应选作函证对象的项目。7.8．简述函证实施过程控制的措施。 7.9．简述坏账准备审计的实质性程序。 7.10．简述应收票据的实质性程序。 7.11．简述营业税金及附加的审计目标。

7.12．简述营业税金及附加审计的实质性程序。8.1．简述采购与付款业务的不相容岗位。 8.2．简述固定资产内部控制的内容。

8.3．简述采购与付款循环的内部控制测试的内容。8.4．简述应付账款的审计目标。 8.5．简述应付账款的实质性程序。 8.6．简述应付账款的分析程序。 8.7．简述固定资产的实质性程序。 8.8．简述累计折旧的审计目标。 8.9．简述预付账款的审计目标。 8.10．简述预付账款的实质性程序。 8.11．简述在建工程的审计目标。

8.12．简述固定资产减值准备的实质性程序。8.13．简述在建工程的实质性程序。 8.14．简述固定资产清理的审计目标。 8.15．简述固定资产清理的实质性程序。

9.1．简述生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录。9.2．简述生产与存货循环的内部控制的三大系统。 9.3．简述存货的内部控制制度的内容。 9.4．简述实施简易抽查的主要内容。 9.5．简述工薪的内部控制测试的步骤。

9.6．简述计时工资制下直接人工成本的内部控制测试内容。9.7．简述制造费用的内部控制测试的主要内容。 9.8．简述存货的审计目标。

9.9．简述存货余额的实质性程序。

9.10．简述制定存货监盘计划应实施的工作。

9.11．简述对期末存货进行截止测试时应当关注的事项。9.12．简述营业成本审计的概念及营业成本的审计目标。 9.13．简述“应付职工薪酬”的内容及审计目标。 9.14．简述应付职工薪酬的实质性程序。 9.15．简述管理费用的实质性程序。

10.1．简述筹资活动涉及的主要凭证和会计记录。10.2．简述投资活动涉及的主要凭证和会计记录。 10.3．简述筹资业务内部控制的内容。

10.4．简述筹资业务的内部控制测试的内容。10.5．简述投资业务的内部控制测试的内容。 10.6．简述筹资业务的审计目标。 10.7．简述银行借款的实质性程序。 10.8．简述应付债券的实质性程序。 10.9．简述盈余公积的实质性程序。 10.10．简述未分配利润的实质性程序。 10.11．简述投资业务的审计目标。

10.12．简述交易性金融资产的实质性程序。10.13．简述可供出售金融资产的实质性程序。 10.14．简述持有至到期投资的实质性程序。 10.15．简述长期股权投资的实质性程序。 10.16．简述投资收益的实质性程序。 10.17．简述其他应收款的审计目标。 10.18．简述其他应付款的审计目标。 10.19．简述长期应付款的审计目标。 10.20．简述所得税费用的审计目标。 10.21．简述递延所得税资产的审计目标。 10.22．简述递延所得税资产的实质性程序。 10.23．简述递延所得税负债的审计目标。 10.24．简述递延所得税负债的实质性程序。 10.25．简述资产减值损失的审计目标。 10.26．简述资产减值损失的实质性程序。 10.27．简述营业外收入的审计目标。 10.28．简述营业外支出的审计目标。 10.29．简述营业外支出的实质性程序。 11.1．简述货币资金与各业务循环的关系。 11.2．简述有关货币资金的内控制度。 11.3．简述库存现金的审计目标。 11.4．简述库存现金盘点的程序。 11.5．简述银行存款的审计目标。 11.6．简述银行存款的实质性程序。 11.7．简述其他货币资金的审计目标。 11.8．简述其他货币的实质性程序。

12.1．简述管理层埘财务报表责任段应包括的内容。

12.2．简述注册会汁师出具无保留意见的审计报告的条件。12.3．简述注册会汁师对持续经营能力产生重大疑虑的情况。 12.4．简述注册会计师出具非无保留意见审计报告的总体条件。

12.5．简述保留意见的涵义及注册会汁师应出具保留意见审计报告的情形。

简答题答案

1.1．审计的定义可以从哪些方面去理解?答：(1)审计的主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。(2)审计的授权者(或委托者)，泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。(3)审计的客体(对象)，是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。(4)审计依据，是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。(5)审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。(6)审计的本质．概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。

1.2．简述审计的独立性体现在哪些方面?答：(1)机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构，否则，对财政、财务收支进行审计就失去了意义。机构独立还表现在审计机构应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。(2)业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。(3)经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。如果审计机构没有一定的经费或收入，其业务活动就无法开展；如果其经费或收入受制于被审计单位或与其相关的其他单位，审计的独立性就无法保证。

1.3．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；(2)审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的完全完整；(3)审计报告的使用人主要为企业股东；(4)审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查与稽核。

1.4．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象从会计账目扩大到资产负债表；(2)审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；(3)审计方法从详细审计初步转向抽样审计；(4)审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。

1.5．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；(2)审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的；(3)审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；(4)审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；(5)审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；(6)注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。

1.6．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。答：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。(2)内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。

推荐第6篇：审计学

2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。

这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

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审计学论文

——小论国有企业内部审计

姓名：

学号：

专业：财务管理

学院：外国语学院

英语教育专业

小论国有企业内部审计

摘要：内部审计是经济组织通过审计人员对本组织内部的经济活动的真实性、合法性及有效性进行审查，用以差错防弊，评价经济责任，改进管理，提高效率为本经济组织服务的一种经济监督活动。为适应现代企业制度的需要，应加强内部审计制度建设，突出经济效益审计和战略审计，提高审计人员素质，以及促进内部审计手段的多元化展。

关键词：内部审计；审计规范；经济效益

我国内部审计从产生到发展走过了近二十年的历程。进入21世纪后，我国内部审计进入了一个新的发展阶段。伴随着国有企业改革的日益深入，国有企业的深层次问题表现得越来越突出。尤其是最近两年上市公司层出不穷的舞弊案，更使人们认识到：只有建立一套完整的监督控制系统，才能有效解决舞弊、腐败和管理不当问题。在这一监督控制系统中，内部审计是必不可少的组成部分。

一、企业内部审计的必要性

1．现代企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务，需要有效的控制制度来协调组织各部门之间的衔接。因此，内部审计是最好的选择。

2．企业内部控制的执行需要内部审计。企业制定的各项内部控制制度能否得到有效执行，必须有一个公正的评判部门，通过监督与检查促使这些内部控制得以顺利实施，这项工作由内部审计部门完成无疑是最合适的。

3．企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理，手续是否规范，票据是否合法，是否有超预算支出等，都需要内部审计参与整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。

4．企业的年度预算、决算需要内部审计。企业的年度预算是否科学、合理、实事求是，预算执行过程中是否严格执行国家和企业的各项规定、标准及定额，会计核算和报表编制是否执行企业会计制度等，需要内部审计部门鉴证。

5．经营人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，不进行离任审计，会给继任者带来很多经营上的麻烦，这就需要内部审计人员对其在职期间的经营业绩及资产情况进行审计。

二、企业内部审计的优势

1．企业内部审计贴近管理，熟悉情况，容易发现管理上的漏洞。内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对团定性，又使其能动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

2．企业内部审计时间、方法、方式灵活，成本较低，可提高审计效果和审计效益。内审人员能随时掌握企业大量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项目的实施又可以融合在其他项目中进行，降低了审计成本，能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和效益。

3．企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从根本上改善企业管理。内部审计提出处理意见和建议时，能从企业的实际出发，将损失减少到最小，能从管理者的角度考虑如何改进管理方法，同时，还可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，降低控制风险，防患于未然。

三、企业内部审计的局限性

1．企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计作用。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许

多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利的行为不揭示、不处理；对企业加大成本费用、少计收入、偷漏税款等做法予以默认等。

2．复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在工作时不可避免地会受到企业内部复杂的人际关系影响，有时会因内部关系而影响工作进程，特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计质量。

3．内部审计的独立性有限，限制了审计工作的深入开展。内部审计和其他职能部门一样，一般都在管理层领导下工作，不可避免地会被领导意志所左右，加之内部政策的压力，内部审计在组织中的地位不明确等，使内部审计工作的开展受到了许多限制。

四、加强我国企业内部审计的思考

1．加强内部审计法规、制度建设，应尽快制定内部审计准则和工作规范。首先，中国内部审计协会应尽快促使内部审计立法工作，制定符合中国国情的一系列内部审计法规和制度；其次，应根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，如国际内部审计师协会的内部审计准则等，组织力量尽早制定出一套切实可行的有中国特色的内部审计准则体系，同时建立一套健全的、适合我国国情的行之有效的内部审计管理体系，使我国企业内部审计工作真正有法可依，有章可循，早日实现法制化、规范化。

2．建立与现代企业制度相适应的内部审计机构。在现代企业制度中，公司制是主要的、典型的组织形式。公司一般是根据权力机构、执行机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，依据法律制定企业的章程，组建由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司组织机构。为了适应现代企业制度，必须建立与之相适应的内部审计制度，

3．内部审计应以经济效益审计为中心。传统的财务审计，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告。现代企业制度下的内部审计，则应该站

在企业的立场上，为维护本企业正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业利润的潜力，注重于对本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价。

4．内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。作为企业内部的一个管理职能部门，企业内部审计是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到事前、事中、事后相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。

5．突出战略审计和风险评估并开展质量审计。企业内部审计还应突出战略审计和风险评估。我国加入WTO后，企业正面临着经济转型和再创业的严峻考验，企业决策者由于种种原因，不可能确保决策正确，一旦出现投资决策、经营决策失误，会造成灾难性后果，所以迫切要求企业内部审计能够对企业组织管理的业务性质，产品与服务的销售市场、组织的市场形象、运行机制等战略决策提供咨询服务，从而确保企业能实现战略目标。

6．内部审计应做到规范化，提高内部审计人员素质。内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范，即把内部审计纳入规范化的轨道。在现代企业制度下，内部审计机构不再作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此，适合于国家机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计，而现代企业制度对内部审计又赋予了新的内容。内部审计在新的形势下，应有自己的职业规范。

7．内部审计手段应向多元化发展。随着计算机技术和信息技术的发展及其在企业中的广泛运用，传统意义上的会计记录以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，公司管理方式也因计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革。为提高经济活动的分析、评价水平，可以购买或开发内部审计的软件，促使内部审计智能化；可以采用新的市场信息识别技术、经济活

动的分析比较技术、经济效益的预测和风险预警防范技术，以及运用经济学模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。

推荐第8篇：审计学

浅谈现代企业内部审计制度

摘要：随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前企业迫切需要研究解决的一个重要课题。

关键词：现代企业；内部审计；问题；对策

内部审计是审计监督体系的重要组成部分，它是随着企业规模扩大，内部管理科学化而形成和发展起来的。现代企业制度的建立必然要求有与之相适应的内部审计制度，但是我国目前内部审计还存在很多不适应现代企业发展的地方。

一、企业内部审计

（一）内部审计的概念

新的《关于内部审计工作的规定》将内部审计的定义表述为：独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。

（二）内部审计的必要性

1、内部审计可确保经济运行安全。内部审计既是本单位经济活动的监督者，又是本单位管理工作的服务者，承担着宪法和法律以及内部审计规定赋予的神圣职责，是坚持科学发展观，坚持立党为公，执政为民的思想在决策、执行、监督等各环节具体体现，因此，内部审计要坚持原则，迎难而上，秉公执法，站在维护国家和人民利益，保障经济安全的高度，当好本系统经济运行“卫士”，做好领导决策的参谋，当好民众监督的眼睛。

2、内部审计可为科学决策当好参谋。内部审计机构要坚持“审计监督是手段，帮助服务是目的”的基本审计思想。从微观上讲，通过审计监督，查错纠弊，帮助被审计单位建立健全内控制度，加强内部管理工作，防微杜渐，堵塞漏洞，节约开支，提高效益。从宏观上讲，通过大量的财务收支运营情况的审计、基建及维修工程审计，设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计，找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题，从机制上、制度上分析原因，提出改进和完善的意见和建议，为领导科学决策发挥内审的参谋作用。

3、内部审计可以服务发展大局。内审工作以帮助服务为目的，在具体审计事项中，审计服务是通过审计监督的形式实现的。在监督中加强服务，在服务中促进监督。坚持原则性和灵活性的有机结合，在有为和无为中找准内审机构的工作空间，按照有利于本系统发展大局，有利于提高资金使用效益的审计宗旨，以实事求是的态度，通过审计监督来促进本单位

或本系统健全和完善管理制度，加强和规范经济管理。由此可见，内部审计在企业经济活动中起着举足轻重的作用，如何掌控好内部审计成为现代企业发展的关键之一。

总而言之，内部审计在企业的经济活动中起着不可替代的关键作用。

二、我国现代企业内部审计的现状和问题

（一）内部审计机构设置不合理

现代企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度，但是大多企业是国有企业改制成为股份制，改制以后国家股占全部股份的一半以上，董事会由公司法人代表主持，这样就很难在董事会下下设审计委员会，使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差，内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展。且审计部门与其他部门处于平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

（二）企业经营管理者对内部审计的认识不足

受长期计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会影响企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。这种对内部审计的片面认识使内部审计工作浮于表面，不能完全体现内部审计的独立性与权威性，内部审计人员碍于高层的错误领导，也无法正常地履行内部审计的各项职能。相反，如果企业领导充分重视内部审计工作，督促建立完善的内审机构和内审制度，一方面，有效的内部运作系统对提高企业经济效益大有裨益；另一方面，内部审计人员因受到领导重视，对工作积极热情，进而推动企业的发展。

（三）内部审计人员专业素质不高

社会主义市场经济条件下的市场竞争主要是人才的竞争，配备和选拔高素质的内审人员，保证企业内审名副其实地发挥监督制约作用，是促进企业自我发展的根本途径之一。企业内审人员是内审工作的主体，内部审计水平的高低，发挥审计监督作用的大小，直接取决于内审人员的素质。内部审计人员专业素质不高，影响审计工作的质量和效果。主要表现在：一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电算化在内部审计的应用几乎处于空白；二是个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权力送人情，甚至以权谋私，损坏了内审人员的形象。

（四）内部审计人员安排不稳定

由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责，因此在人员的配备使用上就有很大的随意性，这就使内部审计机构与人员有很大的波动性，还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批，这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。同时，

审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策等，不断提高审计业务能力，提高应变能力和总体素质，如果频繁换人换岗，一方面会严重影响审计人员对企业的熟悉程度及相应的业务能力，甚至前功尽弃，不能适应高层次管理审计工作的需要；另一方面企业的内部审计要求具有连续性，频繁的换人换岗，使内部审计的工作无法连续进行。内部审计人员的不稳定影响着企业的正常运行，对提高企业经济效益起着消极作用。

三、现代企业搞好内部审计的对策建议

适应现代企业制度的建立，企业内部审计发展必须有一个长足的进步，但这个发展必须在对现有内部审计从观念、立场、功能、内容等方面进行彻底革新转换，只有这样，内部审计才能走出困境。

（一）转变观念，走出对内部审计的认识误区

企业管理者对内部审计的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果，内部审计机构必须通过自身努力工作，实现企业管理水平和经济效益的提高，协助实现管理者的经营目标，为企业提供专门审计服务，提出程序改进意见，追求审计回报，给企业管理当局当好参谋或顾问。

（二）保证独立性权威性较高的内部审计机构

目前我国企业内部审计的组织形式多样，大都缺乏应有的独立性和权威性。要想改变这种现状，关键是公司的管理层应重视内部审计工作，赋予内部审计部门一定的特权，我们可以借鉴国际企业成功的做法，将内部审计机构的设置和定位从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变。对股份有限公司或有限责任公司可在董事会下设审计委员会并且直接隶属于董事会，这种设置可最大限度地体现内部审计的独立性；对一般企业可在总经理下设置审计部门，审计部门直接受总经理领导，向总经理负责并报告工作，这种设置既能保证其有较高的独立性，又能使内部审计在业务范围内有效地开展工作；对规模较小的企业也可采用内部审计全部外委审计或部分外委的形式。

这样，一方面可以将经营管理中存在的问题和建议向高层管理者做出及时的报告。另一方面内部审计部门的宗旨、权力和职责以正式的书面文件形式确定下来，可以加强其在组织中的地位，从而有助于提高内部审计师的独立性，使其更好地为机构服务提供保证。

（三）加强内部审计法律法规和制度建设

众所周知，经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的，内部审计工作也不例外。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范，而且可使内部审计人员避险有依、保护自己，实现既依法审计，又适法审计。

在我国，目前各上市公司内部审计机构的设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与

方法的建立、内部审计标准的制定，以及内部审计质量的监督等均未统一，不利于内部审计工作的正常开展及其作用的充分发挥。可以说，在一定程度上，我国内部审计法律制度的空缺是造成我国目前现代企业制度中内部审计机制不健全的根本原因。为此，应尽快完善内部审计法律法规制度，以法律法规形式对内部审计做出强制性的明确规定，提高内部审计的地位，增强内部审计的独立性和客观性，并尽快设立和完善地方性或区域性内部审计协会，建立健全中国内部审计新的行业管理体制，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，指导和监督内部审计工作的开展。

（四）创建优秀的内部审计队伍，提升综合素质

无论是内部审计还是外部审计，都必须通过审计人员的工作来完成其使命。一只拥有良好的职业道德操守的复合型内部审计队伍，是内部审计工作顺利开展的必要条件。因此，优化内部审计机构的专业配置，提高内部审计人员素质势在必行。

为保证内部审计发挥其职能作用，企业和内部审计协会可以从以下两方面采取措施： 一是优化企业内部审计人员的配备。由于内部审计领域不断扩展，凭借原有的内部审计结构已不能适应现代内部审计工作的需要，必须尽快充实工程技术、企业管理、法律、金融以及计算机等方面的专业技术人员。比如，吸纳熟悉企业管理的经济师和掌握企业产品生产工艺、工程技术、质量控制的工程师，还要聘用律师以及懂得计算机软件、懂得收集经济信息进行综合分析的专门人才。

同时，审计人员需要有正规学历并经过一段时期（约3年或以上）工作实践。按行政级别分，有审计助理、审计主办、审计部门经理、董事（或合伙人），有明确的等级晋升年限和工作量时间，有工作成本等工作质量的考核；按专业技术分，有企业财务会计师、管理会计师、银行会计师、基建、电脑等工程方面专门人才，而除会计师之外的其他专业人员占60％左右较为合理。多元化的审计队伍让部门中每个人的才能和具体项目结合起来，实现团队能力的最大发挥。

二是加强内部审计人员的培训及考核。面对现代内部审计工作的新要求，企业内部审计人员必须通过接受专业培训来提升综合素质，而且更应该不断更新知识体系、学习国际上采用的先进审计技术手段，应用到业务中，以实现与国际化接轨。另外，参照国际审计师协会的国际注册内部审计师资格考试办法，在我国尽快推出注册内部审计师资格考试制度，并规定只有获取注册内部审计师资格的人员才能从事企业内部审计工作。企业也应为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件，以便造就一支高素质的内部审计队伍，使之适应高层次审计工作的需要。

国际上这方面的成功案例可供我们参照。美国审计人员是向全社会招聘，涉及多个学科、多个行业的技术人员，不仅体现了较强的专业性而且还考虑到未来审计发展方向的要求来选配审计人才。每位审计人员每年必须接受一定时间的业务培训，不断提升审计人员的宏观意

识和综合分析的能力，并具有开展对绩效审计的能力。美国审计长眼中的审计队伍是一支精通财务会计管理并有律师、工程师、经济专家等各行业的专门人才组成的审计队伍，审计人才是心目中最有价值的资产。

内部审计建设的完善是一个不断变迁的过程，时下经济形势变幻莫测，新环境对企业审计提出诸多挑战。毫无疑问，传统的企业内部审计已难以适应经济全球化的需要。然而，我国内部审计建设的脚步不会停止，内部审计工作者们正勇敢地面对挑战，不断开拓新领域，获取新机遇，内部审计已经呈现出蓬勃发展的势头，为企业的高速发展发挥越来越大的效力。我们有理由相信，我国内部审计事业会随着企业的不断发展，在新形势下拥有更广阔的发展前景。

推荐第9篇：《审计学》

《审计学》复习资料

[单选]从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。 [多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。

[多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。

[多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与审计主体的性质和任务相适应等。

[多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。

[名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

[名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。 [名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。

[名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。

[名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。

[名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。 [简答]试述注册会计师发展的启示。

答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面： （1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 （2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 （3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。

独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到裨上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性和三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。

考点三专业胜任能力与保密

一、专业胜任能力

（一）专业胜任能力的两个阶段

注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。专业胜任能力可公为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。二是专业胜任能力的保持。

（二）利用其他专家的工作

当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：

[简答]注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要求是什么？

答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。

注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。

当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：

2、会计师事务所质量控制准则

会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

本章典型试题串讲

[单选]财务报表进行审阅业务属于有限保证的鉴证业务。

[单选]会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是主任会计师。 [单选]业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。

[多选]鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则等。 [多选]鉴证业务的要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等。

[多选]注册会计师执行的下列业务中，属于相关服务的包括管理咨询、税务服务、代编财务信息。 [多选]行政处罚，对于注册会计师个人来说，包括警告、没收违法所得、吊销注册会计师证书等。 [多选]行政处罚，对于会计师事务所来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。

[名词]审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。

[名词]注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

[名词]鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，它是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。

[名词]相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服务主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。

[名词]质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。

[名词]鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。

[名词]审计业务是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

[名词]审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

[名词]注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的

[简答]注册会计师的违约、过失与欺诈会使其承担会计法律责任？

答：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。

[简答]如何防范注册会计师的法律责任？

答：（1）完善我国目前现有的法律法规。协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。

（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求，首先要加强职业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评估以督促各事务所和注册会计师加强对自身职业道德的培养和提高，事务所也应定期组织相关培训和教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的精神；其次必须把执业质量放在事务所工作的首位，一定要按照市场规则独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。

（4）审慎选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位。二是要特别注意陷入法律和财务困境的被审计单位。 （5）深入了解被审计单位的业务。 （6）提取风险基金或购买责任保险。 （7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

实施风险评估程序

实施控制测试和实质性程序 完成审计工和和编制审计报告

本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。

本章典型试题串讲

[单选]被审计单位借入了长期负债，在年末计算利息的时候算错了相应的利息金额，则被审计单位管理当局违反的“认定”是计价和分摊。

[单选]注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付账款。 [多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。

[多选]一般说来，计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。

[多选]在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括扩大审计程序、提请管理层调整财务报表。

[名词]审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。这包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

[名词]认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三业：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。

[名词]审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

[名词]重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

[名词]计划审计工和是提注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即特定审计计划。

[名词]具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

[简答]注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的是什么？ 答：（1）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 （2）初步业务活动的目的：

①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；

②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； ③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 [简答]什么是认定？如何确定具体审计目标？

答：认定是指被审计单位管理层对财务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定等。

审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，主可得出审计具体目标。

[简答]什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念？

答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意以下几点：

（1）重要性概念中的错报包含漏报。

（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察。 （3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 （4）重要性的判断离不开特定的环境。 （5）对重要性的评估需要运用职业判断。

注册会计师在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：一是在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报时所允许的误差范围；二是评价审计结果时，此时，重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。

[简答]审计重要性和审计风险是什么关系？

答：重要性与审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反这，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解两者之间构关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。审计风险越高。越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反身变动关系。

[简答]什么是计划审计工作？其总体要求是什么？

答：计划审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。

《中国注册会计师审计准则

一、审计证据的含义及来源

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息等。

（二）审计证据的来源

按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。

1、内部证据

内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：

（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。

（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。

2、外部证据

外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为： （1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。

（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的局面证据如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。

（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。

二、认定与审计证据

（一）认定的含义

所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。

（二）获取审计证据时对认定的运用

管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

三、审计证据的数量与质量特征

充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。审计准则规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性。

（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。

审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。

注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素： 审计风险

具体审计项目的重要程度

注册会计师及其业务助理人员的经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据质量 总体规模与特征

（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。

审计证据的相关性 审计证据的可靠性

审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。

（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系

充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的质量越高。需要的审计证据数量可能越少。

需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。

本章典型试题串讲

[单选]“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是充分性。

[单选]根据审计证据充分性的要求，注册会计师应当收集到较多的实质性测试证据的情况是被审计单位面临亏损的压力。 [单选]审计证据中，其证明力由强到弱排列的是注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书。 [名词]审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

[名词]所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

[名词]审计证据的充分性是提审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。

[审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

[名词]审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。

[名词]问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计结论。

[名词]永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 [名词]当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如审计策略、具体审计计划等。 [简答]注册会计师的审计经验与审计证据的获取的关系如何？

答：审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济等方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业经验更是非常重要的一个方面。如果注册会计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为；相反，如果注册会计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显的审计证据才能判断错弊行为是否发生。所以审计人员的执业经验往往成为决定审计证据数量多寡的因素。

[简答]思考审计目标、审计证据审计程序之间的联系。

答：审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。为实践审计目标，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，作为得出合理的审计结论、形成恰当的审计意见的基础。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。为了实现既定的审计目标，获取必要的审计证据，注册会计师必须遵循一定的标准和规范进行审计工作。实施相应的审计程序。

[简答]审计工作底稿归档后需要变动的情形有哪些？应如何记录？

答：注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有：

内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。

如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。

本章典型试题串讲

[多选]注册会计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审计单位管理层、实施分析程序、观察被审计单位的生产经营活动、检查文件、记录和内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中的处理过程。

[多选]在了解控制环境时，注册会计应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念和经营风格、公司员工整体的道德价值观。

[多选]在了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有查阅内部控制手册、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程、现场观察某项控制的运行、询问被审计单位人员。

[名词]内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

[名词]控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

[名词]控制活动是提有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权，业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

[名词]控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到的一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）

[名词]实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

[名词]对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

[名词]财务报表层次重大错报是与财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响多项认定。

[名词]交易账户余额层次重大错报是指与特定的各类的交易、账户余额、列报的认定的相关的重大错报。 [简答]注册会计师是否可以视情况选择性执行了解被审计单位及其环境审计程序？

答：《中国注册会计师审计准则

答：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

注册会计师财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

[简答]什么是了解内部控制？具体包括哪些内容？

答：对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纪正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。

[简答]什么是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？

答：特别风险是注册会计师应当运用职业判断确定识别的需要特别考虑的重大错报风险。 （1）非常规交易。非常夫交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

（2）判断事项。判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。

[简答]如何理解报表层次和认定层次的重大错报风险？

答：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

某些重大错报风险可有与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可有存在重大错报风险。

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例子如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

[简答]注册会计师是否需要与被审计单位管理层和治理层沟通在了解和测试内部控制过程中发现的被审计单位内部控制存在的重大缺陷？

答：注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

[简答]针对财务报表层次重大错报风险可采取哪些总体应对措施？这些应对措施对进一步审计程序方案会产生哪些影响？ 答：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要有以下几方面： （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 （3）提供更多的督导。

（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采了解更强调审计程序不可预见性、重视高速审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票商品价目表；货项通知单；应收账款、主营业务收放、折扣与折让明细账、现金和银行存款、日记等。

考点二销售与收款特环内部控制测试

（一）销售交易的内部控制和控制测试

适当的职责分记；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对账单；内部核查程序。

（二）收款交易的内部控制和控制测试

按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账个设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；对于坏账应按规定进行处理；单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项等。

本章典型试题串讲

[单选]如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交易实质性程序是将主营业务收入明细账中的记录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

[单选]为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案。

[单选]注册会计师对被审计单实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确。 [单选]注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了证实债务人的存在和被审计单位记录的真实性。 [单选]对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序为审查与应收账款相关的销货凭证。

[多选]销售交易的内部控制包括适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄送对账单等。

[多选]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括发票开具日期、收款日期、提供劳务日期、记账日期等。

[多选]应收账款的审计目标有确定应收账款是否真实、确定应收账款的余额是否正确、确定应收账款是否归被审计单位所拥有、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当等。

[名词]在收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自

（1）取得或编制应收账款明细表； （2）检查涉及应收账款的相关财务指标； （3）检查应收账款账龄分析是否正确； （4）向债务人函证应收账款； （5）确定已收回的应收账款金额；

（6）对未函证应收账款实施替代审计程序； （7）检查坏账的确认和处理；

（8）抽查有无不属于结算业务的债权； （9）检查贴现、质押或出售；

（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序； （11）确定应收账款的列报是否恰当

本章典型试题串讲

[单选]注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的完整性。 [单选]注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察本期新增加的固定资产。

[多选]注册会计师需要函证应付账款的情形包括应付账款的控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短的应付账款项目。

[名词]为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。

[简答]简述采购和付款业务的内部控制包括哪些内容？

（1）对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。

（2）企业应当建立采购申请制度。 （3）企业应当加强采购业务的预算管理。

（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。

（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。

（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度。

（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。

（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。

（9）企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

（10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂损害企业利益的风险。

[简答]简述固定资产的内部控制包括哪些内容？

答：一般固定资产的内部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的鼾制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度等。

[简答]应付账款的完整性应怎样审计？

答：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

[简答]固定资产的审计有哪些必要的审计程序？ 答：（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 （2）分析程序。

（3）检查固定资产的减少。 （4）检查固定资产的增加。 （5）检查固定资产的所有权。 （6）对固定资产进行实地观察。 （7）检查固定资产的租赁。

（8）检查固定资产的抵押、担保情况。

（9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。 （10）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

[简答]固定资产减少的审计应从哪几个方面进行？

审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下： （1）检查减少固定资产的授权批准文件。

（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，难其数额计算的准确性。

（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：

审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。

（二）存货的实质性程序

1、审查存货余额

对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：

（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。

（2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。

（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。

（4）存货的计价测试。为了难资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：

①样本的选择 ②计价方法的确认 ③计价测试。

（5）审查存货所有权。

二、营业成本的审计

（一）直接材料成本的审计

主要审计内容有：进行分析性复核；检查直接材料耗用数量的真实性；抽查材料发出及领用的原始凭证；抽查产品成本计算单等。

（二）直接人工成本的审计

主要审计内容有：进行分析性复核；抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确等。

（三）制造费用的审计

主要审计内容有：进行分析性复核；审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；检查制造费用的分配是否合理等。

（四）主营业务成本的审计

对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其主要内容包括：

（1）获取或编制主营业务成本明细表。与明细账和总账核对相符。

（2）进行分析性复核。分析比较本年度与上年度主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。 倒轧表的基本等式如下：

原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用

产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本 产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本

（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 考点四生产与存货循环相关账户的审计

一、应付职工薪酬的审计

1、应付职工薪酬的审计目标。确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

2、应付职工薪酬的实质性程序。获取或编制应付职工薪酬明细表；进行分析性复核；抽查应付职工工薪的支付凭证；确定其在资产负债表上的披露是否恰当。

二、管理费用的审计

1、管理费用的审计目标。确定管理费用折记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

2、管理费用的实质性程序。获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致；检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；进行分析性复核；审查发生额是否真实、正确；确认在会计报表上的披露是否恰当。

本章典型试题串讲

[单选]注册会计师对S公司的存货进行计价测试。在了解到存货种类繁多、收发频繁、价值差异圈套的特点后，注册会计师应当对存货采用的方法是分层抽样。

[多选]属于应付职工薪酬审计的实质性程序有对本期工薪费用实施分析程序、检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致、检查应付职工薪酬支付和使用情况。

[名词]存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。

[简答]注册会计师一般可以采取什么措施对存货的盘点进行检查？

答：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。

[简答]存货监盘的目的是什么？注册会计师如何实施存货监盘才能达到审计目的？

答：注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。

[简答]在存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？

在存货监盘结束后，注册会计师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和状况准确无误，其他方面也合法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告；如果监盘结果表明存货数量、状况存在重大错报，应考虑存货重要性水平，考虑出具保留意见或者否定意见的审计报告；如果对重要存货无法实施存货监盘，应视影响的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

[简答]简述主营业务成本倒轧表的编制方法。

原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用

产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本 产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本

债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿，包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

2、投资活动涉及的主要凭证和会计记录

股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售收利息、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等教养目相关的记录凭证、明细账和总账。

考点二筹资与投资循环的内部控制测试

（一）筹资业务的内部控制

筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

（二）投资业务的内部控制

合理的职责分工制度；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度等。

（三）筹资与投资业务的内部控制测试

1、筹资业务的内部控制测试

主要程序：了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。

2、投资业务的内部控制测试

主要程序：了解投资特环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。

本章典型试题串讲

[单选]在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性测试。

[单选]注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司存过款的所有银行。

[单选]审查盈余公积时，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本的25%。 [单选]计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位盈利能力的稳定性。

[多选]投资业务的内部控制内容主要包括合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

[多选]在确定应纳税所得额时，审计人员应注意企业的收入总额是否计算正确、扣除项目是否正确、使用税率是否正确、所得税的会计处理是否正确等。

[简答]筹资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？

答：筹资涉及的主要业务活动有：筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股息；偿还本息或发放股利。 筹资活动涉及的主要凭证和会计记录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿；包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。

[简答]筹资循环的审计目标是如何表述的？

答：筹资业务的审计目标：确认被审计单所记录的各项筹资业务确实存在，记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查负债的核算和计价是否正确；审查筹资业务在资产负债表中是否得到恰当的披露。

[简答]筹资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？

答：筹资业务的内部控制的主要环节有：筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

筹资业务的内部控制测试程序主要有：了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。

[简答]注册会计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？

筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款的实质性程序、应付债券的实质性程序、实收资本（或股本）的实质性程序、资本公积的实质性程序、盈余公积的实质性程序、未分配利润的实质性程序等。

[简答]投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？

答：投资涉及的主要业务活动包括：投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债券或其他投资等。

投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性户地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

[简答]投资循环的审计目标是如何表述的？

答：投资业务的审计目标主要包括：确认投资业务是否存在；确认投资是否归被审计单位所拥有；确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确认投资的计价方法（采用成本法或权益法）是否正确；确认投资的年末余额是否正确；确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

[简答]投资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？

答：投资业务的内部控制主要环节有：合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。

投资业务的内部控制测试的主要程序有：了解投资循环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。

[简答]注册会计师需对投资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？

答：投资循环审计涉及主要会计科目有：交易性金融资产的实质性程序、可供出售的金融资产的实质性程序、持有至到期投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序、投资收益的实质性程序等。

[多选]函证银行存款余额，注册会计师证实银行存款是否存在、银行借款金额、是否存在企业未入账的负债、是否存在或有负债、银行存款是否多计等。

[名词]货币资金审计是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。

[名词]监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的真体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。

[名词]银行存款的询证：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款式否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

[简答]货币资金的内部控制包括的内容有哪些？ 答：良好的货币资金内部控制制度应包括： （1）职责分工 （2）授权批准 （3）凭证和记录 （4）定期盘点与核对

[简答]如何进行库存现金的盘点？

答：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：

（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上，庆同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。

（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。

（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或和出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。

（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 （5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。 [简答]简述银行存款审计的程序与方法。 答：银行存款的实质性程序一般包括： （1）核对银行存款日记账与总账的余额； （2）实施分析性程序；

（3）取得并检查银行存款余额调节表； （4）函证银行存款收支的原始凭证； （5）抽查大额银行存款收支的原始凭证； （6）检查银行存款收支的正确截止； （7）检查外币银行存款的折算是否正确；

（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。

无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照《中国注册会计师审计准则》的要求进行审计后确认；被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。标准无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见，可以使审计报告的使用者地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。

如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

二、标准审计报告的格式

当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。

标准无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性的公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。

本章典型试题串讲

[单选]被审计单位最希望获得的审计意见是标准无保留意见。

[单选]如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是否定意见。

[单选]如果审计报告里出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”等专业术语，那么该报告最应该是无法表示意见。

[多选]审计报告的作用主要有鉴证作用、保护债权人和股东的权益、证明作用、保护被审计单位的财产、保护企业利害关系人的利益等。

[多选]评价财务报告合法性的内容应包括评价所选择和运用的会计政策、评价管理层作出的会计估计是否合理、评价财务报表所反映信息的质量、评价财务报表的披露等。

[名词]审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工和的基础上对被审计单位财务报表以表审计意见的书面文件。

[名词]审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件：

[简答]在什么情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告？

答：一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围受到限制的情况有：

推荐第10篇：审计学

审计学学习与考试指导

附录Ａ 模拟试题及参考答案

模拟试题1

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

1．下列审计证据中，对证明存在性最有力的是（

）。 A．实物证据 B．书面证据 C．口头证据

D．基本证据 2．下列属于注册会计师非法定业务的是（

）。 A．会计报表审计业务

B．验资业务 C．会计咨询、服务业务

D．企业清算中的审计业务 3．下列情况适用于报送审计的是（

）。 A．情节严重的财经法纪审计 B．内容非常多的审计项目 C．经济效益审计

D．行政事业单位的经费收支审计 4．后续审计的实施主体是（

）。 A．国家审计机关

B．内部审计部门 C．社会审计组织

D．注册会计师 5．复审的重点在于（

）。 A．有争议的问题

B．审计结论和决定涉及的范围 C．财务会计法规的遵守情况 D．审计结论和决定的执行情况 6．简式审计报告一般用于（

）。 A．国家审计

B．内部审计 C．社会审计

D．经济效益审计 7．产品成本审查的重点是（

）。 A．直接材料成本的审查

B．直接人工成本的审查 C．制造费用的审查

D．销售成本的审查

8．如果符合性测试和分析性复核的结果令审计人员满意，则实质性测试（A．可以不做

B．数量可以少些 C．理应加强

D．数量可以多些 9．审计人员对库存现金盘点采用的方法是（

）。 A．预告方式

B．突击方式 C．报送方式 D．抽样方式 10．下列关于业务经营审计的说法中正确的是（

）。 A．业务经营审计是对管理进行的审计 B．业务经营审计是为管理而进行的审计

。

） C．业务经营审计以被审单位的管理活动为对象 D．业务经营审计与管理审计是截然不同的审计 11．下列关于内部审计的说法中错误的是（

）。 A．内部审计独立性相对较差 B．内部审计的结论具有法律效力 C．内部审计侧重于内向服务

D．部门内部审计具有外部审计的特征 12．下列属于事中审计业务的是（

）。 A．对计划、预算、方案执行过程的审计 B．对工程竣工决算报告的审计

C．对费用预算和财务成本计划的审计 D．对投资决策可行性的审计

13．为了克服制度基础审计的局限性，西方国家审计界正在形成（

）。 A．业务基础审计 B．账目基础审计 C．风险基础审计 D．系统基础审计 14．在生产成本逐月上升的情况下，要虚增当期产品销售利润，计算结转当期产品销售成本往往采用（

）。

A．先进先出法

B．后进先出法 C．月末加权平均法

D．移动加权平均法

15．应用账龄分析法对被审计单位应收账款进行分析时，重点应放在（

）。 A．账龄在一年以上的款项 B．账龄在一个月以上的款项 C．账龄在二年以上的款项 D．账龄在三年以上的款项

16．监盘属于下列哪一项目审计的必要程序（

）。 A．应收账款审计

B．存货审计 C．应付账款审计

D．固定资产审计 17．关于函证说法错误的是（

）。 A．是应收账款的必要审计程序

B．否定式函证的成本要比肯定式函证的成本低 C．是应付账款的必要审计程序

D．审计人员必须对函证的全过程加以控制 18．独立审计准则的总纲是（

）。

A．独立审计基本准则B．独立审计具体准则 C．一般准则D．外勤准则

19．审计报告的报告日期指的是（

）。 A．审计人员出具审计报告的日期 B．审计人员完成审计报告的日期

C．审计人员将审计报告送交被审计单位的日期 D．审计人员完成外勤审计工作的日期

20．下列管理当局对会计报表的认定中只与资产负债表要素有关的是（

）。 A．存在或发生认定

B．完整性认定 C．权利和义务认定

D．估价或分摊认定

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）

2 1．《审计法》赋予国家审计相关的权限有（

）。 A．监督检查权

B．建议纠正处理权 C．处理处罚权

D．提请有权处理机关依法处理权 E．通报或公布审计结果权

2．下列体现审计鉴证职能的是（

）。 A．公司成立时验证注册资本

B．评定内部控制制度

C．对国企厂长、经理进行离任审计 D．对上市公司年度会计报表进行审计 E．对接受世界银行贷款的项目进行审计 3．下列关于审计的说法正确的是（

）。 A．现代审计就是查账

B．审计产生的根本原因是所有权和经营权的分离 C．审计是一种独立的经济监督活动

D．政府审计是强制审计，民间审计是委托审计

E．在我国，政府审计的产生早于民间审计；而西方则相反。 4．内部控制描述的基本方法包括（

）。 A．文字说明法

B．实验法 C．观察法

D．流程图法 E．文字说明法

5．下列情况下注册会计师需要回避的是（

）。 A．注册会计师本人持有被审计单位的股票 B．注册会计师的父母持有被审计单位的股票 C．注册会计师的子女持有被审计单位的股票 D．注册会计师的妻子持有被审计单位的股票

E．注册会计师的一位亲密朋友持有被审计单位的股票 6．下列关于审计证据的说法正确的是（

）。

A．收集审计证据时要注意证据力的强弱、数量的多寡，注意取证的及时性和经济性 B．书面证据是审计人员取证的主要部分

C．整个审计过程就是收集、鉴定和综合审计证据的过程 D．内部证据与外部证据的证明力相同

E．当被审计单位内部控制薄弱时，审计人员收集的审计证据数量要比内部控制健全有效时多

7．如果被审计单位拒绝审计人员对存货进行监督性盘点，则审计人员应发表（

）的审计报告。

A．拒绝表示意见

B．保留意见 C．无保留意见

D．否定意见 E．不发表意见

8．下列属于永久性工作底稿的是（

）。 A．审计报告草稿

B．审计业务约定书 C．应收账款账龄分析表

D．库存现金盘点表 E．审计计划

9．下列关于实质性测试的说法正确的是（

）。

A．通常采用抽样方式，抽样的规模根据符合性测试的结果确定 B．必须在符合性测试之后进行

C．审计人员根据对内部控制的评价结果确定是否进行符合性测试

D．当审计人员发现被审计单位内部控制制度存在但并未有效执行时，可以不进行符合

3 性测试而直接进行实质性测试

E．如果实质性测试的范围扩大到最大规模，实质性测试就成为详细审计 10．下列关于抽样审计的说法正确的是（

）。

A．抽样审计的优点在于其审计效率较高，相应的审计成本也较详细审计低很多

B．抽样审计的缺点是其审计结论会与被审计单位的实际情况存在一些差异，如果这种差异超过可容忍的范围，就将影响审计结论的正确性

C．抽样审计用于小型的企事业单位，以及因被审计单位存在严重经济问题所进行的专案审计等

D．抽样审计适用于规模大、业务复杂、会计资料多、管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位

E．抽样审计就是局部审计

三、名词解释题（本大题共5小题，每小题2分，共10分）

1．管理审计

2．审计业务约定书 3．审计职业道德 4．审计风险

5．综合类审计工作底稿

四、论述题（本大题共3题，第

1、2小题每题9分，第3小题6分，共24分）

1．什么是独立原则?注册会计师为保持独立性需要回避的情形有哪些? 2．什么是实质性测试?其目的是什么?审计人员在实质性测试中要做好哪些工作? 3．审计的“重要性”概念是如何贯穿整个审计过程的?

五、案例分析题（本大题共2小题，每小题13分，共26分）

1．审计人员在审查某企业在产品时，发现该企业按约当产量法计算在产品成本，基本生产成本明细资料汇总如下。

基本生产成本明细账

单元：元

注：该企业产成品120台，在产品为60台，投料率为80％，完工率为50％。

4

要求：

验算在产品成本，说明存在的问题并提出调账意见。 2．审计人员对某企业2008年12月31口的银行存款进行审查确定银行存款日记账余额为29 000元，银行对账单余额为30 270元，并发现下列情况。

（1） 12月23日银行对账单上收入外地汇款6 000元，企业银行存款日记账上无此记录。

（2） 12月28日银行扣除短期借款利息490元，企业未收到付款通知。

（3） 企业12月28日开出转账支票一张2 140元，银行未入账。

（4） 银行12月29日收到货款1 250元，企业尚未收到收款通知。

（5） 企业12月30日存入转账支票一张1 630元，银行未入账。

（6） 银行对账单上发现l 2月30日付出6 000元，企业银行存款日记账上无此记录。 要求：

（1） 编制银行存款余额调节表。 （2） 分析其中可能存在的问题。

（3） 提出进一步审查的方法。

3．某会计师事务所的注册会计师王强于2008年2月23日完成了对某股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作，已草拟了无保留意见的审计报告。该会计师事务所的主任会计师在复核审计工作底稿时，发现下列情况。

（1） 公司不愿意提供2006年、2007年两年的比较会计报表。

（2） 公司因合同规定的交货期临近，没有同意注册会计师提出的存货盘点要求，但把公司自行盘点的书面资料交给注册会计师复核。存货占流动资产的20％。

（3） 公司在2007午10月被起诉侵权，原告要求赔偿100万元。诉讼案至注册会计师出具审计报告时仍未结案。公司不接受注册会计师提出的在会计报表附注中披露这一事件的建议。

要求：

请说明会计师事务所的主任会计师能否同意注册会计师的审计意见。如果不同意，请代主任会计师草拟一份审计报告。

模拟试题1参考答案

一、单项选择题

1．A 2．C 3．D 4．A 5．A 6．C 7．A 8．B 9．B 10．B 11．B 12．A 13．C 14．A 15．A 16．B 17．C 18．A 19．D 20．C

二、多项选择题

1．ABDE 6．ABCE 2．ACDE 7．AB

3．BCD 8．ABE

4．ADE 9．ACDE

5．ABCD 10．ABD

三、名词解释

1．管理审计是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善被审计单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动的一种审计活动。它是一种对管理进行的审计。

5 2．审计业务约定书是审计机构和委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。审计业务约定书具有法定的约束力。

3．审计职业道德是指具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

4．审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

5．综合类审计工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿，主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结等综合性的审计工作记录。

四、论述题

1．独立原则是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上独立。这是注册会计师职业道德的基本要求。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须不存在任何利害关系；所谓形式上的独立，是要求注册会计师必须在第三者的面前呈现一种独立于委托单位和其他机构的身份，在别人看来注册会计师是独立的。

通常在以下几种情况下，注册会计师需要实行回避： （1） 曾在委托单位任职，离职后未满两年的；

（2） 持有委托单位股票、债券，且与现在委托单位有经济利益的；

（3） 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； （4） 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； （5） 其他为保持独立性而应回避的事项。

2．实质性测试是指为收集直接证据所进行的更为深入的审查，是审计实施阶段中最重要的一项工作。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。

审计人员在实质性测试中要做以下主要工作。

（1） 盘点实物。审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品、产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。

（2） 检查凭证。审计人员要抽查凭证，以确定凭证记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。

（3） 核实账户记录的余额。审计人员应对所有的账户余额进行核实，包括总账和明细账的余额，以确定报表数据来源的正确性和真实性。

（4） 核对有关记录。审计人员应该对有关的记录相互核对，包括凭证和账户记录相核对，总账余额和明细账余额的合计数相核对，将报表列示的数据与有关总账和明细账余额相核对，同时，还应将资产类账户的余额与资产盘点的结果相核对。

（5） 对相关资产和负债的期末余额进行函证。对应收账款、应付账款等结算类业务，审计人员一般采用函证方法取得证据来验证被审计单位的会计记录。如果没有回函或对面证结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获得必要的审计证据。

（6） 对计算结果进行复算。审计人员对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或计算存在差错的情况，包括合计数的复算、有关调整数的复算、有关计算表的复算等。

（7） 向有关人员进行查询。审计人员可以就存在疑问的事项，向有关当事人进行查询，要求他们作出解释，或者进一步说明情况。必要的时候，还可到外单位进行调查。

（8） 其他必要的工作。

3.根据我国的独立审计准则，重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程

6 度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

审计“重要性”的概念贯穿于整个审计过程。在审计的准备阶段，审计人员要对重要性作出初步确定，并将重要性数值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；在审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题，以此判断是否需要进一步审查；在审计的终结阶段，审计人员要根据重要性标准，对在实施阶段所发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见的审计报告。

五、案例分析题

1．产成品直接材料成本＝302 400元÷（120+60×80％）×120 =216 000元 在产品直接材料成本＝302 400元-216 000元＝86 400元

产成品人工费用＝47 250元÷（120+60×50％）×120＝37 800元 在产品人工费用＝47 250元-37 800元＝9 450元

产成品制造费用＝108 000元÷（120+60×50％）×120＝86 400元 在产品制造费用＝108 000元-86 400元＝21 600元

在产品成本＝86 400元+9 450元+21 600元＝117 450元

该企业存在如下问题：企业少计在产品成本117 450元-83 650元=33 800元， 因此多计产成品成本33 800元。

作如下调账分录。 借：产成品

33 800 贷：生产成本

33 800 2．（1） 编制银行存款余额调节表如下。

银行存款余额调节表

单位：元

（2） 12月23日和12月30日银行对账单上出现一收一付、金额相等的两笔业务，而企业日记账上无此记录，可能是出借银行账户的问题。

（3） 应该进一步审查原始凭证，以确认是否确实存在出借银行账户的问题。

3．主任会计师不能同意注册会计师的审计意见，应该出具保留意见的审计报告。

审 计 报 告

×××股份有限公司董事会：

我们接受委托，审计了贵公司2007年12月31日的资产负债表和该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的真实性由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计流程。

7 在审计过程中，公司提出合同交货期临近，没有同意我们提出的存货盘点要求，但提供公司自行盘点的书面资料予以复核。存货占流动资产的20％。由于不能实地观察存货盘点，所以不能确定期末存货的真实性。

另外，公司在2007年10月被起诉侵权，原告要求赔偿100万元。诉讼案至我们出具审计报告时仍未结案。公司不接受我们提出的在会计报表附注中披露这一事件的建议。

我们认为，除存在本报告第二段和第三段所述的情况以外，上述会计报表符合《企业会计准则》和有关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

会计师事务所（公章）

中国注册会计师：（签名并盖章）

（地址）

2008年2月23日

模拟试题2

一、单项选择题（本大题共10小题，每小题1分，共10分）

1．分析审计风险是（

）的主要工作之一。 A．审计准备阶段

B．审计实施阶段 C．审计进行阶段

D．审计终结阶段 2．（

）不属于内部控制的目的。 A．确保会计数据的准确性和可靠性 B．及时发现或有效防止管理当局舞弊 C．鼓励坚持管理当局既定方针 D．可以为外部审计工作提供依据

3．适宜采用审计抽样技术的情况是（

）。 A．总体中项目个个都很重要

B．被审计项目具有较高的审计风险

C．采用抽样技术的成本高于其他技术的成本 D．总体是由大量小单位构成的

4．（

）是进行审计工作的规范，又是衡量、评价和监督审计师工作的依据。 A．审计依据

B．审计准则 C．审计工作底稿

D．审计证据

5．（

）是审计工作客观性和有效性的基础，是判断经济活动状况和认定经济错弊的根据，是审计人员表明意见必备的依据资料。

A．审计依据

B．审计准则 C．审计工作底稿

D．审计证据 6．会计核算中的重记和误记，应属于（

）。 A．原理性错误

B．技术性错误 C．会计形式错误

D．舞弊行为

7．下列用以防止将已付凭证作为第二度申请付款的内部控制程序是（

）。 A．凭证由签发票的个别人员编制 B．凭证应由两位以上主管核准 C．凭证日期和申请付款的日期接近

D．签发支票的主管应将支票和凭证相核对，并将凭证和附件加盖“付讫”章予以注销

8 8．审计人员在检查应收账款时须向债务人进行函证的应收账款是（

）。 A．大额的应收账款 B．重要的应收账款 C．全部应收账款

D．认为有必要确认的应收账款

9．委托人提取坏账准备时， 审计人员须注意查明的问题有（

）。 A．提取坏账准备是否经过批准 B．提取的数额是否前后一致 C．提取是否合乎规定

D．坏账确认是否合法、正确

10．固定资产确定性审计的重要步骤，是审查（

）。 A．本期内报废的固定资产 B．本期内新增的固定资产 C．本期内出售的固定资产

D．本期内超龄使用的固定资产

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）

1．对审计证据的质量和数量要求概括起来，就是（

）。 A．相关性

B．胜任性 C．适当性

D．重要性 E．充分性

2．管理建议书的基本结构，分为（

）。 A．收件人

B．前言部分 C．正文部分

D．说明部分 E．签发者和签发日期

3．评审应收款项内部控制制度的一般内容，包括（

）。 A．严密的现金管理制度和结算纪律 B．严格控制同企业无关的应收款项 C．应收款项的定期清理制度

D．应收款项的会计岗位责任制和内部稽核制度 E．应收款项的报告制度

4．审计应付债券的主要目的，应包括（

）。 A．审查应付债券的合规、合法性 B．审查应付债券的合理性和有效性

C．审查溢价、折价及利息摊销的合规性和正确性 D．审查应付债券交易和余额的正确性 5．审计基本业务收入时，（

）项目应属于审查范围。 A．以物易物交易

B．决算日后的退货记录 C．坏账损失

D．材料销售情况

6．在（

）结算方式下，产品发运时确认收入实现。 A．分期收款

B．托收承付 C.预收货款

D．委托代销

9 7．投入资本审计的依据主要包括（

）。 A．企业合同、章程、协议 B．企业批准证书和营业执照 C．董事会有关文件和会议记录 D．所得税法

8．具体来说，验查内容包括验证（

）的真实性、合法性。 A．注册资本

B．资本公积 C．盈余公积

D．利润分配 9．验资的种类可分为（

）。 A．设立验资

B．变更验资 C．中期验资

D．年检验资 10．采用双重日期的做法，会（

）。 A．全面扩大审计人员的责任范围 B．大幅度扩大审计人员的责任范围 C．部分扩大了审计人员的责任范围

D．仅在特定项目方面扩大审计人员的责任范围

三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分）

1．在审计过程中，难以做到绝对肯定。（

）

2．社会审计人员只有与委托单位保持形式上的独立，才能够以客观、公正的心态表示审计意见。（

）

3．统计抽样具有许多优点，它解决了判断抽样法难以解决的问题，因此，统计抽样法的产生意味着判断抽样法的消亡。（

）

4．内部控制制度健全时，即使执行无效，会计信息可靠程度也高，相应地也可以减少审计工作程序。（

）

5．区别会计过失和舞弊行为的基本原则是：看其造成经济错误的原因，是有意所为还是无意形成的。（

）

6．审查现金收付凭证时要检查收据或发票是否事先连续编号，作废的收据或发票是否加盖“作废”章予以销毁。（

）

7．银行存款审计的目的，主要是审查银行存款的实际结存数及收付业务的真实性、正确性，以保证银行存款的安全和完整。（

）

8．审查坏账准备提取是否正确，关系到资产负债表的正确性。（

）

9．根据一般公认的会计原则，净收益是对收入和费用运用配比原则处理的结果，因此，对损益表的审计是对收入和费用的审查。（

）

10．审计人员一般可根据销售日记账在结账日前、后各10天的记录，同有关原始凭证核对来查明收入业务记录的截止日期是否正确。（

）

四、简答题（本大题共2小题，第1小题8分，第2小题7分，共15分）

1．如果注册会计师可接受的审计风险为5％，根据不同情况注册会计师评估固有风险和控制风险的水平分别如下。

（1） 上述三种情况的可接受检查风险水平分别是多少（写出计算公式） ? （2） 哪种情况需要获取的审计证据最多?为什么? （3） 简要说明审计风险与重要性水平的关系。 （4） 简要说明审计风险与审计证据的关系。

（5） 简要说明检查风险与固有风险、控制风险的综合水平的关系。

2．如果注册会计师确定可容忍误差为3％，推断总体误差为2％，但对选取的200张样本进行检查后，发现总体实际误差为9％，则是否存在抽样风险?存在哪种抽样风险?为什么?

五、综合题（本大题共2小题，第1小题15分，第2小题30分，共45分）

1．注册会计师张华在对X股份有限公司存货项目的相关内部控制制度进行测试后，发现该公司存在以下几种可能导致错误的情况。

（1） 仓库管理控制松弛，存货无定期盘点制度。 （2） 公司以前从未接受过注册会计师的审计。

（3） 公司存货的计价方法由先进先出法改为全月一次加权平均法。 （4） 自称年底从A公司购入的存货至今未收到发票，年终时已入库。 （5） B公司存放在公司的D产品可能已计入公司存货。 要求：

（1） 注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么? （2） 执行的实质性测试能够实现哪些审计目标? （3） 执行的各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些类型?

2．长春春雷会计师事务所的注册会计师杨春、白雪于2006年2月20日接受事务所的委派对清凉股份有限公司2005年的年报进行审计。杨春、白雪于2006年3月1日进驻清凉股份有限公司，3月8日完成了外勤工作。按审计业务约定书的要求，应于2006年3月25日提交审计报告。清凉股份有限公司2005年12月31日的资产总额为18 000万元，该年度的利润总额为10 000万元。杨春、白雪确定的清凉股份有限公司会计报表层的重要性水平为100万元。现假定存在以下几种情况。

（1） 清凉股份有限公司于2004年年末将2006年到期的长期投资500万元列入2004年“一年内到期的长期投资”项目中，前任注册会计师对此出具了保留意见审计报告，本次审计发现，清凉股份有限公司仍坚持将该笔投资列入“一年内到期的长期投资”项目内。

（2） 对应收账款项目进行函证时，其中对应收账款余额为78万元的客户H公司的函证未收到回函，但已运用其他程序验证。

11 （3） 2006年1月，清凉股份有限公司并购一家公司，初步迹象已显示此项并购将使其赢利能力和净利润有大幅度的增长。

（4） 清凉股份有限公司于2005年6月发生一起赔偿诉讼案，索赔总额为450万元。2006年2月23日，法院判决公司须赔偿原告方400万元，对此，清凉股份有限公司已计提350万元的其他应付款，并已在2005年的报表附注中披露该情况。

（5） 公司2005年7月进行短期投资，成本为550万元，2005年12月31日市价为480万元。公司仅在报表附注中揭示了该市价。

（6） 由于市场原因，导致主要原材料价格上涨，清凉股份有限公司将存货计价方法由上年的先进先出法改为后进先出法，导致本年净利润减少30万元，原材料成本增加30万元。

（7） 清凉股份有限公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝杨春、白雪对公司价值5 000万元的存货进行监盘。

要求：

（1） 假定不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见?若需提出调整意见，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（2） 若清凉股份有限公司拒绝接受注册会计师分别针对上述情况提出的处理意见，注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告。

（3） 若清凉股份有限公司只存在上述第（3）、（4）、（5）种情况，且该公司仅接受注册会计师对第（3）种情况提出的处理建议，拒绝接受注册会计师对第（4）、（5）两种情况的建议，请代注册会计师草拟一份恰当的审计报告。

模拟试题2参考答案

一、单项选择题

1．A 2．B 3．D

4．B

5．D

6．B

7．D

8．D 9．C 10．B

二、多项选择题

1．CE 6．BC

1．√ 6．× 2．ABCDE 7．ABC

3．ABCDE

8．ABCD

4．ABC 9．ABD

5．AB 10．CD

三、判断题

2．× 7．×

3．× 8．×

4．× 9．×

5．√ 10．×

四、简答题

1．（1） A情况：5%÷（80%×60%）=10.4% B情况：5%÷（100%×60%）=8.3% C情况：5%÷（80%×80%）=7.8% （2） C情况需要的审计证据最多，因为审计证据与检查风险成反比关系，可接受的检查风险水平越低，注册会计师的审计范围越大，所获取的审计证据越多，反之亦然。

（3） 审计风险与重要性水平成反比关系，即重要性水平越低，审计风险越高，反之越低。

（4） 审计风险中的固有风险、控制风险与审计证据成正比关系，检查风险与审计证据成反比关系。

12 （5） 检查风险与固有风险、控制风险的综合水平成反比关系。 2.存在抽样风险，存在信赖过度风险，因为总体实际误差为9％，大于推断总体误差2％，也大于可容忍误差3％，这显示注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际可信赖程度。

五、综合题

1．

2．（1）事项（1）在2005年年末，清凉股份有限公司对2004年到期的长期投资列示为“一年内到期的长期投资”项目符合企业会计准则和会计制度的规定，杨春、白雪无须对此提任何调整意见。

事项（2）既然注册会计师已收集到适当的审计证据，无须其他审计程序，更无须为此向被审计单位提出建议。

事项（3）事实上，这一事项属于“或有资产”，注册会计师无须建议被审计单位调整，也无须对此发表意见。

事项（4）根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类事项属于调整事项，该事项影响利润总额50万元，应建议被审计单位调整。调整分录如下。

借：营业外支出

50 贷：其他应付款

50 事项（5）根据《企业会计准则——投资》的规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法，该事项影响利润总额70万元，应建议被审计单位调整。调整分录如下。

借：投资收益

70 贷：短期投资跌价准备

70 事项（6）根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定的《会计政策变更》，注册会计师应建议被审计单位在会计报表附注中披露会计政策变更的内容、理由和影响数。

事项（7）该事项可以视为注册会计师应该执行的审计程序受到限制，无法获取充分适当的审计证据。既然注册会计师的监盘要求已被拒绝，就无须再提建议。

13 （2） 若单独考虑每个事项，除事项（7）之外，如果清凉股份有限公司拒绝了注册会计师杨春、白雪的建议，均应出具无保留意见的审计报告。事实上，这些事项中，第（1）、第（2）、第（3）三个事项均非出具非无保留意见的情形，拒绝杨春、白雪针对第（4）、第（5）、第（6）种情况提出的建议均使清凉股份有限公司的会计报表不符合企业会计准则和会计制度的规定，但所涉及的金额均低于重要性水平，对事项（7）应出具无法表示意见的审计报告。

（3） 注册会计师应当出具带保留意见的审计报告。因为公司拒绝调整的第（4）、第（5）两种情况所提出的建议将使得会计报表产生重大错报。

审 计 报 告

清凉股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的清凉股份有限公司（以下简称清凉公司）2005年12月31日的资产负债表及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由清凉公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计师报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

经审计我们发现：清凉公司于2005年6月发生一起赔偿诉讼案，2006年2月23日，法院判决清凉公司赔偿原告方400万元，但清凉公司仅在会计报表中对其中的350万元进行了反映，其余的50万元未予以反映；同时我们还注意到，清凉公司未按企业会计准则的规定采用成本与市价孰低法适当反映其成本为550万元、市价为480万元的短期投资的价值。这两种情况使得清凉公司少计负债50万元、多计收入70万元，同时多计2005年利润120万元。

我们认为，除本报告第二段所述清凉公司未按规定对赔偿案进行完整反映和对投资进行恰当计价而导致对会计报表的影响以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了清凉公司2005年12月31日的财务状况及2005年度的经营成果和现金流量情况。

春雷会计师事务所

中国注册会计师：杨春 （公章）

（签名并盖章）

中国注册会计师：白雪

（签名并盖章） 2006年3月25日

模拟试题3

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

1．下列关系中，（

）不属于审计行为的关系人。 A．审计主体（审计人）

B．政府部门 C．审计客体（被审计人）

D．委托或委派人 2．审计按（

）可分为财务审计和经济效益审计。 A．审查机构的不同

B．审计对象的不同 C．性质或动机的不同

D．内容的不同

3．当发现企业收回已列作坏账的应收款项2 000元的会计处理为：借记“银行存款”

14 科目，贷记“坏账准备”科目。审计人员要进行的审计处理是（

）。

A．借：应收票据

2000 贷：应收票据

2000 B．借：应收票据

2000 贷：管理费用——坏账损失

2000 C．勾销掉

D．不需要进行调整

4．资产评估时，对其中的有关流动资产应收款根据（

）考虑（

）因素，来确定重估价值。

A．账面价值，坏账损失

B．实际价值，账龄 C．可收回价值，坏账损失

D．函证结果，账面价值

5．对于一般审计档案，应当自审计报告签发之日起，至少保存（

）。 A．一年

B．二年

C．五年

D．十年 6．验证客户的债券偿债基金和年末余额的最佳方法是（

）。 A．函证已收回债券的原持有人 B．函证债券委托人

C．复核利息支出、应付利息和折价 D．检查清点年内收回的债券

7．审计人员在收集与第三方对客户诉讼事项相关的证明资料时，不应取得的材料是（

）。

A．法律事件发生的期间 B．产生不利后果的可能性 C．司法管辖权 D．可能损失

8．按照我国现行法规规定，企业清算会计报表应委托（

）进行审计。 A．民间审计人员 B．内部审计人员 C．财务会计人员 D．律师

9．会计师（

），否则不得向非公营公司的管理当局递送审计的财务报告。 A．帮助调整账面记录和编制试算平衡 B．在清晰的纸张上打印财务报表 C．按报表编制准则进行编制工作 D．运用分析程序测试财务报表

10．从赊销中取得现金收入，最不可能被审计人员察觉的行为是（

）。 A．多记应收账款明细账 B．少记现金收入日记账 C．少记销售日记账

D．多记应收账款总账账户

11．职责分工应实行分离的职能是（

）。 A．核准、执行和付款 B．保管、执行和报告 C．核准、记录和保管 D．核准、付款和记录

15 12．对债券利息最强有力的内部控制是（

）。

A．委托银行或信托投资公司代办其全部业务，全部应付利息开具支票送交银行 B．客户办理利息支出业务，对各类证券进行统一管理 C．客户办理利息支出全部业务 D．客户办理业务，委托银行监督

13.核对客户的发货记录与预收贷款的记录最有利于查明的问题是（

）。 A．客户发货环节的内部控制情况 B．抵减应收账款是否及时正确

C．客户货款结算环节内部控制的有效程度 D．预付货款账户贷方发生额的记录是否相当 14．开展审计工作都应该正确地编制（

），这是高效率、高质量地完成审计任务的重要条件。

A．审计计划 B．审计工作底稿 C．审计建议书 D．审计处理决定

15．资产负债表审计是20世纪为了适应银行了解（

）而流行于美国的一种财务收支审计。

A．管理效果 B．经营能力 C．获利能力 D．偿债能力

16．审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑”这样的程度，这就是（

）。 A．审计证据的可靠性 B．审计证据的真实性 C．审计证据的充分性 D．审计证据的重要性 17．（

）通常是确定审计重要性的重要基础。 A．税后利润 B．税前净收益 C．流动资产 D．流动负债

18．审计其他业务收入时，（

）列入该账户应提请审计调整。 A．代销品收入

B．固定资产出租收入 C．无形资产转让收入 D．材料销售收入

19．对现金账簿审查主要采用（

）。 A．查阅现金日记账 B．明细账和总账核对 C．编制清点表 D．实地盘点

20．在财务报表审计中，最不重要的控制是（

）。 A．财务管理

16 B．信用授权 C．业务执行

D．原始数据记录

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）

1．审计证据按其形式不同，可以分为（

）。 A．实物证据 B．书面证据 C．基本证据 D．辅助证据 Ｅ．外部证据

2．指出下列不应计入实收资本的情况（

）。 A．法定资产评估的增值部分 Ｂ．超过注册资本的差额 Ｃ．超过法定资本的差额 Ｄ．投入的注册资本 Ｅ．投入的法定资本

3．审计人员在取证时，除应注意证据证明力强弱和数量多寡之外，还应注意（A．相关性

Ｂ．合理性 Ｃ．及时性

Ｄ．经济性 Ｅ．规范性

4．审计按其是否有确定的时间，可以分为（

）。 A．事前审计

Ｂ．报送审计 Ｃ．驻在审计

Ｄ．定期审计 Ｅ．不定期审计

5．在财务审计和报表审计中，主要的目的是为了确定审计的（

）。 A．重点

Ｂ．时间 Ｃ．地点

Ｄ．责任 Ｅ．数量

6．在企业实行计件工资制的情况下，审查重点有（

）。 A．应付工资

Ｂ．计件定额 Ｃ．工时记录

Ｄ．工资总额 Ｅ．计件单价

7．对在产品成本审查的内容主要包括（

）。 A．完工时间

Ｂ．投产时间 Ｃ．加工程度

Ｄ．在产品计价 Ｅ．盘存数量

8．对固定资产增减变化的审查包括对（

）的审查。 A．固定资产明细账

Ｂ．固定资产收付凭证 Ｃ．固定资产总账

Ｄ．固定资产盘点表 Ｅ．固定资产折旧计算表

9．指出下列不应计入其他业务收入的是（

）。 A．包装物的租金收入

Ｂ．固定资产的变价收入 Ｃ．保险赔款收入

Ｄ．罚款收入

。

） Ｅ．运输等非工业性劳务收入

10．对长期借款进行审查时，应注意的重点有（

）。 A．是否符合借款条件 Ｂ．借款数额是否恰当 Ｃ．是否按规定用途使用 Ｄ．是否按期还本付息

Ｅ．对利息支出、外币折合差额的处理是否正确

三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分）

1．现行市价法主要适用于对单项资产交易价格的评估。（

）

2．对投资环境进行评价，也是投资咨询的一项重要内容。（

）

3．营业收入和营业费用的审计必须注意审查稳健性原则运用的合理性。 （

）

4．审计抽样只抽查一部分会计资料或经济业务，所以又称为局部审计。（

）

5．审计测试是审计人员实施审计必须遵守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性标准。（

）

6．评价经济活动的合法性、合规性审计的依据主要是企业各项内部控制制度和计划、经济合同。（

）

7．企业会计报表审计的目的是为了便于税务机关进行纳税。（

）

8．对短期投资的管理和控制，应遵循业务处理程序控制，不应由某个职工或部门单独处理。（

）

9．购入材料在运输过程中短缺毁损的，应按规定计入材料采购成本。（

） 10．在审计证据中，口头证据本身足以证明事情的真相。（

）

四、名词解释（本大题共5小题，每小题3分，共15分）

1．符合性测试 2．强制审计 3．重算法

4．制度基础审计 5．管理审计

五、问答题（本大题共3小题，每小题5分，共15分）

1．直接向供货方函证应付账款的审计程序是否和函证应收账款一样有用和重要?为什么? 2．什么是内部控制？内部控制有哪些基本方式? 3．或有负债审计的程序是什么?

六、综合题（本大题共3小题，第

1、2小题各6分，第3小题8分，共20分）

1．某企业2006年12月31日甲材料明细账户结存数量为950千克，单价为25元/千克。2007年3月25日审计人员经实地盘存甲材料为1 400千克；经查仓库材料卡片，2007年1月1日至3月25日甲材料收入数为1 200千克，发出数为800千克。

要求：

（1） 计算甲材料2006年12月31日应结存数； （2） 分析其账实是否相符，并提出审计判断意见。

18 2.假定某被审单位应收账款明细账的编号为00001～16000，注册会计师拟抽取其中5％进行函证。

要求：

（1） 如果采用系统抽样方法抽样，并确定随机起点为00014号，注册会计师抽取的头5个样本的编号分别为多少? （2） 若随机起点为00018号，试写出第395个、第561个、第798个样本的编号分别为多少? 3.审计人员对某企业2007年度的收入、费用账户及相关的凭证进行了审查，该年度企业实现利润5 000 000元，交纳所得税1 650 000元。经审计发现该企业存在以下问题。

（1） 按规定报批后，将一笔确实无法支付的货款5 000元作为其他业务收入。 （2） 利息收入1 400元未作处理。

（3） 经营租入设备一台，支付租赁费的同时共计提3 600元，全部计入管理费用。 （4） 营业外支出中有违反税法规定支付的滞纳金、罚款1 200元，计算应纳所得税时未进行调整。

（5） 医务室人员的工资24 000元直接计入生产成本。 （6） 出租固定资产的净收入4 000元计入其他应付款。

（7） 全年业务招待费共发生1 200 000元，超过标准30 000元全部计入管理费用。计算应纳所得税时未进行调整。

要求：

指出该企业存在的问题，并指出对利润及应纳税所得额的影响。

模拟试题3参考答案

一、单项选择题

1．B 6．B 11．C 16．C

2．D 7．C 12．A 17．B

3．D 8．A 13．B 18．A

4．A 9．C 14．B 19．A

5．D 10．C 15．D 20．B

二、多项选择题

1．AB 6．ＢＥ

1.√ 6.× 2．ABC 7．ＢＤＥ

3．ＣＤ

8．AＢ

4．ＤＥ

9．ＢＣＤ

5．AＥ

10．AＢＣＤＥ

三、判断题

2．√ 7．×

3．√ 8．√

4．× 9．×

5．√

10．×

四、名词解释题

1．符合性测试是指在对内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度状况及其是否得到贯彻执行而进行的测试。

2．强制审计是指审计机关根据国家法律或命令，不论被审计单位是否愿意，而进行的强制性审计。

19 3．重算法是指对凭证、账簿和报表的数字重新计算，以验证这些数字是否准确无误的一种方法。

4．制度基础审计是指审计人员在评价内部控制制度的基础上确定实质性测试的重点和数量的方法。

5．管理审计是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查，改善被审计单位的管理素质，提高管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的活动。

五、问答题

1．函证应付账款不如函证应收账款有用和重要，其原因如下。 （1） 函证应收账款是用最少的人力和费用，直接取得债务人叙述其债权关系的书面证据，函证应付账款却无法提供是否存在有未入账负债的证据。

（2） 应收账款的记录源自公司本身，应付账款至少有一部分源自外界（如发票）。 （3） 应收账款如果低列或漏记，则收款困难，应付账款即便低列或漏记，债权人仍将催收。

（4） 决算日业已入账的大多数负债在完成审核前已告付讫，付款行为已证实了已入账债务的真实性。

2．内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一，业务性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。

其基本控制方式有： （1） 授权控制； （2） 分工控制； （3） 业务记录控制； （4） 财产安全控制； （5） 人员素质控制； （6） 书面文件控制； （7） 内部审计控制。

3．或有负债审计的程序如下。 （1） 向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有负债的有关方针政策和工作程序。

（2） 向被审计单位管理当局索取必要的说明与评价。 （3） 向被审单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对或有负债确认的证据。

（4） 复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告。

（5） 向与被审单位有业务往来的银行发含有要求提供或有负债的函证书。 （6） 复核被审单位董事会和股东大会会议记录，查看其是否有诉讼记录和其他或有负债。

（7） 复核现存审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有负债的资料。 （8） 寻查被审计单位对未来事项和协议的承诺。

六、综合题

1．（1） 计算甲产品2006年12月31日应结存数如下：

甲材料2006年年末应结存数＝1 400千克+ 800千克-1 200千克＝1 000千克

（2） 该企业甲材料2006年年末应结存数为1 000千克，而甲材料明细账户结存数为 20 950千克。相差50千克，表明账实不符，是否存在弄虚作假，即通过少计原材料结存成本50千克×25元/千克=1 250元，而多计原材料耗用材料和相应少计当年利润1 250元，或者存在计量或记账差错，有待于进一步审计，查明其具体原因。

2．（1） 计算抽样区间如下：

抽样区间=16 000/（16 000×5%）=20 如果随机起点为00014号，所抽取的头5个样本的编号应分别为：第

14、

34、

54、7

4、94号。

（2） 如果随机起点为00018号，则

第395个样本的编号=18+（395-1）×20＝7898 第501个样本的编号=18+（561-1）×20＝11218 第798个样本的编号=18+（798-1）×20＝15958 3．（1） 确实无法支付的货款按规定报批后，应作为营业外收入，计入营业外收入还是其他业务收入对利润及应纳税所得额没有影响。

（2） 利息收入应入账，冲减财务费用，企业未作处理使费用虚增，利润虚减，少交所得税。

（3） 经营租入设备，支付租赁费，不再计提折旧，企业的做法使费用虚增，利润虚减，少交所得税。

（4） 违反税法规定支付的滞纳金、罚款计入营业外支出是正确的，在计算应纳税所得额时应做调整并在所得税中扣除。

（5） 医务室人员的工资应由计提福利费承担，该企业计入管理费用，导致利润虚减，少交所得税。

（6） 出租固定资产的净收入不应计入其他应付款，而应计入其他业务收入。企业的做法使收入减少，利润虚减，少交所得税。

（7） 业务招待费全部计入管理费用是正确的，但是在计算应纳税所得额时，超过标准的部分应调整。

由于以上因素的影响

企业利润总额=5 000 000元+1 400元+3 600元+24 000元+4 000元＝5 033 000元 应纳税所得额=5 033 000元+12 000元+30 000元＝5 075 000元 应纳所得税额=5 075 000元×33％＝1 674 750元 补交所得税额=1 674 750元-1 650 000元＝24 750元

模拟试题4

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）

1．具体审计目标中的“估价”目标，是由被审计单位管理层关于（

）的认定推论得出的。

A.存在和发生

B.表达和披露 C.权利和义务

D.估价和分摊 2．以下不属于鉴证业务的是（

） A.审计历史财务报表 B.审阅历史财务报表

C.注册会计师执行预测性财务信息审核业务 D.预算管理

21 3．注册会计师应该对客户和社会公众尽职尽责，勤勉地发挥自己的专业技能，在审计工作中，要对任何可疑事项一查到底，尽最大可能查明真相，这是注册会计师（

）。

A.独立性的要求

B.对客户负责任的要求 C.职业谨慎的要求 D.客观、公正的要求

4．在风险导向审计中，审计人员应当根据审计风险及其要素与审计其他因素的关系决定审计的导向。下列有关这些关系的论断中，不正确的是（

）。

A.重要性与审计风险成反向关系：重要性水平越低，审计风险就越高；反之，重要性水平越高，审计风险就越低

B.账户余额或交易错报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计效率

C.账户余额或交易错报的可能性越高，其重大错报风险就越高

D.对于不重要的财务报表项目，其错报的可能性越高，相应的重要性水平就越高 5．控制风险评价太低，审计人员可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计（

）。 A.无效率

B.无效果 C.无效率和无效果

D.有效果和无效率 6．银行存款截止测试的关键在于（

）。

A.确定被审计单位各银行账户最后一张支票的号码 B.检查大额银行存款的收支

C.确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务 D.取得并检查银行存款余额调节表

7．实施主营业务收入的截止测试，主要是为了发现主营业务收入账户中可能存在的（

）。

A.不属于本期的主营业务收入 B.销售折让、退回 C.外币结算的销售收入 D.未经确认的大额销售

8．固定资产内部控制中最重要的制度是（

）。 A.预算制度 B.账簿记录制度

C.资本性支出和收益性支出划分制度 D.维护和保养制度

9．生产循环的起点是（

）。 A.生产部门领用原材料

B.生产计划部门签发生产通知单 C.生产部门开始生产产品 D.购买原材料

10．借款的表达与披露实质性测试程序是（

）。 A.借款在资产负债表上披露正确 B.明细账和总账的登记职务分离 C.观察职务分离

D.注意一年内到期的借款是否转为流动负债

11．下列各项中，不属于或有负债审计过程的是（

）。

22 A.向被审计单位管理当局询问 B.获得律师申明书

C.复核上期和审计期间税收结算报告

D.复核被审计单位资产负债表日编制的会计记录

12．当审计人员出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以（

），增加对重要事项的说明。

A.取消意见段，增加说明段

B.在范围段与意见段间说明所持意见的理由 C.在意见段后增加一个强调事项段 D.在意见段前增加解释性说明 13．会计报表如依照特殊编制基础编制，注册会计师应考虑会计报表标题或其附注是否已指明该编制基础，如未适当指明，注册会计师不能（

）。

A.发表无保留意见的审计报告 B.发表保留意见的审计报告 C.发表否定意见的审计报告 D.无法表示意见

14．注册会计师审核预测性财务信息所选用的会计政策，应当关注该会计政策是否与（

）相一致。

A.预测年度使用的会计政策 B.已审计年度使用的会计政策 C.国家允许的会计政策 D.行业规定的会计政策

15．审计最基本的特征是（

）。 A.强制性

B.建设性 C.独立性

D.及时性

16．审计的一般目标与特殊目标的主要区别在于发表审计意见的（

）。 A.存在和发生

B.对象不同 C.方式不同

D.时间不同

17．注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（

）。 A.对公司的治理结构提出意见

B.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告 C.审查企业内部控制制度，提出管理建议书 D.提供会计报表审阅业务

18．行政处罚对于注册会计师个人来说，不包括（）。 A.警告

B.暂停营业 C.吊销注册会计师证书

D.没收违法所得

19．在审查某客户时，假定发现了以下四种情况，运用重要性观点来衡量，最重要的情况是（

）。

A.营业收入实际上是100 000元，账面记录为101 000元 B.信用卡透支100元，而账面记录余额为100元

C.将三年后到期的长期负债10 000元列为“一年内到期的长期负债” D.由于存货计价方法的变更使得存货余额多计500元 20．下列各项中，属于符合性测试程序的是（

）。 A.检查内部控制生成的文件和记录

23 B.检查交易和事项的凭证 C.穿行测试

D.查阅相关内部控制文件

二、多项选择题（本大题共10小题，每小题各2分，共20分）

1．目前，我国形成了（

）的审计监督体系。 A.就地审计

B.事前审计 C.民间审计

D.内部审计 E.政府审计

2．审计关系是由（

）组成。 A.审计主体

B.审计法规 C.审计客体

D.审计委托者 E.审计载体

3．民间审计人员法律责任的具体预防措施有（

）。 A.遵循专业标准和职业道德要求 B.招收合格的民间审计辅导人员

C.谨慎选择委托单位和聘请懂行的律师 D.严格签订审计约定书 E.深入了解委托单位的业务

4．我国会计师事务所大致有（

）等几种类型。 A.独资会计师事务所 B.全国性会计师事务所 C.地方性会计师事务所 D.中外合作会计师事务所 E.合伙设立的会计师事务所

5．按审计证据的相关程度分类，可以分为（

）。 A.直接证据

B.自然证据 C.加工证据

D.间接证据 E.实物证据

6．会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的（

）的复核。 A.主任会计师

B.项目负责人 C.辅助人员

D.高级审计 E.注册会计师

7．内部控制制度描述的方法常见的有（

）。 A.观察法

B.流程图法 C.文字表述法

D.调查表法 E.规划法

8．对内部控制制度最终的评价结果，根据可信赖程度的高低，可以分为（

）。 A.高信赖程度

B.良好信赖程度 C.中信赖程度

D.较差信赖程度 E.低信赖程度

9．企业主要会计报表的审计，就是对（

）的审计。 A.资产负债表

B.利润分配表

24 C.损益表

D.现金流量表 E.主营业务收支明细表

10．存货流转记录程序的内部控制制度主要涉及（

）。 A.会计记录

B.成本会计控制 C.销售管理控制

D.定期盘点 E.经常核对账簿记录

三、判断题（本大题共10小题，每小题1分，共10分）

1．审计是在所有权和经营权分离后所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。（

）

2．如果投资方企业所得税税率低于联营企业，应退回分配的利润在被投资企业已缴纳的所得税。（

）

3．在资产负债表审计阶段，审计目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。（

）

4．广义的审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。（

） 5．审计证据的适当性是审计证据能足以证明审计人员的审计意见。（

）

6．注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试，以将控制风险降低至可接受的水平。（

）

7．注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（

） 8．会计师事务所可以同时为客户办理审计业务、会计咨询和会计服务业务。（

） 9．由于库存现金余额极小，小于审计风险指数，注册会计师可以进行实质性测试。（

） 10．审计人员判定客户所提坏账准备适当性的关键是要分析、判断应收账款的数额。（

）

四、问答题（本大题共3小题，每小题5分，共15分）

1．如何选择肯定式函证和否定式函证的范围？

2．在哪些情况下注册会计师可以签发保留意见的审计报告？ 3．中国注册会计师执业道德一般原则的主要内容有哪些？

五、案例分析题（本大题共4小题，第

1、

2、3题每题各10分，第4题5分，共35分）

1．某企业2005年度利润总额为200 000元，注册会计师于2006年2月对该企业进行审计。发现情况如下：

（1） “固定资产清理”账户尚有贷方余额3 000元；

（2） 以前年度亏损已连续弥补四年，尚有40 000元没弥补；

（3） 投资收益包括国库券收入22 000元、投资其他企业分回利润30 000元（税前利润）已在被投资企业按15％税率缴纳所得税；

（4） 2005年度营业外支出中包括滞纳金和罚款16 800元；

（5） 2006年1月20日收到某购货单位退回2005年12月20日发运的产品100 000元，该产品成本为60 000元，企业进行了相应的账务处理。

假设企业使用的所得税税率为30％。 要求：

（1） 根据上述资料分析各种会计处理是否得当；

（2） 计算2005年度企业的应纳税所得额和应纳所得税。

25 2．甲和乙两位注册会计师对A股份公司2006年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下。

26

要求：

（1） 如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判读的基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请帮助注册会计师确定2006年度财务报表层次的重要性水平；

（2） 简要说明重要性水平与审计风险、审计证据的数量之间的关系。 3．在对某企业2008年的财务收支审计过程中，发现下列情况：

（1） 企业将按规定取得的价格上浮10%的产品销售收入21 060元（含增值税）计入营业外收入；

（2） 企业将提前报废固定资产净损失8 000元作为补提折旧计入管理费用； （3） 企业将专利转让收入12 600元计入营业外收入； （4） 企业将支付滞纳金640元计入管理费用； （5） 医护人员工资4 320元计入管理费用。 该企业增值税税率为17%，营业税税率为5 %。 要求：

分析说明该企业上述经济业务的会计处理是否正常，如果有错误，提出调账意见。 4．注册会计师刘二于2007年1月15日对大华公司的销售与收款项目进行审计。刘二收集下列审计证据，指出审计证据的类型。

模拟试题4参考答案

一、单项选择题

1．D 6．C 11．D

2．D 7．A 12．C

3．C 8．A 13．A

4．B 9．B 14．B

27

5．B 10．D 15．C 16．B 17．D 18．D 19．B 20．B

二、多项选择题

1.CDE 6.ABE

1.√ 6.× 2.ACD 7.BCD

3.ACDE 8.ACE

4.DE 9.ABC

5.AD 10.ABDE

三、判断题

2.×

7.√

3.× 8.√

4.√ 9.×

5.× 10.×

四、问答题

1．肯定式函证一般适用于个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常的余额，有理由相信客户可能存在争议或差错问题的情形。

否定式函证一般适用于内部控制制度有效，固有风险和控制风险评估为低水平，预计差错率比较低，金额较小，债务人数比较多，有理由相信被函证方能够认真对待询证函，并且对不正确的情况作出反映的情形。

2．被审计单位会计报表的反映就整体而言是恰当的，但还存在如下问题时，注册会计师应签发保留意见的审计报告。

（1） 个别重要会计事项或会计报表项目不合法，被审计单位拒绝调整。 （2） 审计范围受到局部限制。

（3） 个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 ３．中国注册会计师执业道德包括如下一般原则。

（1） 注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。 （2） 会计师事务所如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

（3） 承接审计或其他鉴证业务的注册会计师如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

（4） 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。

（5） 注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。

（6） 注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。

五、案例分析题

1.（1） “固定资产清理”账户贷方余额应结转到营业外收入当中，结账后无余额。进行会计分录调整如下。

借：固定资产清理

3 000 贷：营业外收入

3 000 企业未作此分录，导致虚减利润3 000元

（2） 因距离五年的弥补期限还有一年，应将40 000元未弥补亏损从利润总额中扣减后，再计算应纳所得税。

（3） 会计处理没问题。由于国库券利息税收入免征企业所得税，因此，在计算应纳税所得额时，应将利息收入扣除。由被投资企业分回的利润，由于两个企业税率不同，需补交所得税30 000元×（30％－15％）= 4 500元。

28 （4） 会计处理正确，但在计算应纳所得税时，应在会计收益的基础上增加16 800元。 （5） 2006年1月20日收到的退货并不影响2005年的收入、成本，只会影响2006年的收入、成本，因此无须对2005年的账务处理进行任何调整。

2005年度的应纳税所得额和应纳所得税额计算如下：

应纳税所得额＝200 000元＋3 000元－40 000元－22 000元－30 000元＋16 800元＝127 800元

应纳所得税额＝127 800元×30％＋4 500元＝42 840元 2．（1） 审计的有关财务报表项目金额如下：

经比较得到重要性水平为920万元。

（2） 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

审计证据的质量高，所需审计证据的数量可能减少，审计风险越低；反之，审计风险越高。

3．（1） 错误。该笔销售收入应该计入产品销售收入（或主营业务收入），并且交税，编制调整会计分录如下。

借：营业外收入

21 060 贷：产品销售收入

18 000 应交税金——应交增值税（销项税额）

3 060 （2） 错误。该笔损失应该计入营业外支出，编制调整会计分录如下。 借：营业外支出

8 000 贷：管理费用

8 000 （3） 错误。该笔收入应该计入营业外收入，并且要交纳营业税，编制调整会计分录如下。

借：营业外收入

12 600 贷：其他业务收入

12 600 借：其他业务支出

630 贷：应交税金——应交营业税

630 （4） 错误。该笔支出应该计入营业外支出，编制调整会计分录如下。 借：营业外支出

640 贷：管理费用

640 （5）错误。该笔工资费用应该计入应付福利费，编制调整会计分录如下。 借：应付福利费 （应付职工薪酬）4 320 贷：管理费用

4 320 29 4．审计证据的类型如下表所示。

30

第11篇：审计学1

【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为8.1%。

答案：

（1） 是 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入 认定层次

营业收入/发生

应收帐款/存在

（2） 是 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 财务报表层次 营业收入/发生

应收帐款/存在

（3） 是 2007年的产品总销售大于2006年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升4.3%，可能低估了2007年的运费。2007年运费没有大的变化，可能表明销量变化不大，高估销售收入 认定层次 销售费用/完整性

(4） 是 C产品在2007年的毛利率为8.1%，在2008年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本 认定层次 存货/计价

资产减值损失/发生

第12篇：审计学 练习题

多选题每题2分

1、注册会计师给客户出具的管理建议书不应提供给（ BCD ）

A、客户的管理部门B、客户的上级主管部门C、社会公众D、税务机关

2、下列各项中，即使错报金额较小，但也应视为重要错报的有（ABD）

A、现金多次被小金额贪污

B、多个资产帐户小金额虚增

C、无形资产摊销多计了500元

D、少计提应付债券利息5000元，使资产负债率恰好符合不超过60％的贷款合同规定

3、如果发现被审单位将一笔25800元的不应计入本期的销售收入计入了本期，则其违反的 认定包括（ BD）

A、真实性B、截止C、完整性D、估价

4、下列哪些固定资产应计提折旧（ABD）

A、未使用B、不需用C、融资租出D、经营租出

5、为验证被审单位外购固定资产的所有权，应获取的书面证据有（AD）

A、购货发票B、固定资产总分类帐C、固定资产明细帐D、买卖合同或协议

6、根据独立审计准则，独立审计的总目标是对会计报表的（AB）发表意见

A、合法性B、公允性C、客观性D、正确性

7、某公司2002年度主营业务收入多计了10000元，该事项与下列（AC）有关

A、真实性B、完整性C、估价D、所有权

8、审计范围受到严重限制时，签发的审计报告意见类型可能是（BC）

A、无保留意见B、保留意见C、无法表示意见D、否定意见

9、F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

1）．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F应提出改进建议的有（BDo）。

A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户

D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

2）．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ToABDpSage）。

A.检查2006年1月份的银行对账单

B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

D.向相关的原材料供应商寄发询证函

4）.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（TACe）。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证

C.由注册会计师直接发出并回收

D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

第13篇：审计学1

《审计学》模拟试卷1

一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1分，共25分)

1、民间审计在我国也称为（

）。

A 财经法纪审计

B 经济效益审计

C、政府审计 D、社会审计

2、审计工作的灵魂是（

）。

A 权威性

B、独立性

C、强制性

D、建设性

3、实施审计准则，可以获得（ ）的信任。

A、审计人员 B、审计委托者

C、社会公众 D、被审单位

4、下列审计证据中，（

）属于加工证据。

A、现金盘点表

B、帐本 C、记帐凭证 D、原始凭证

5、审计的对象可以高度概括为（ ）

A、被审单位的经济活动 B、被审单位的会计资料

C、被审单位的会计报表 D、被审单位的财务收支及其经济管理活动

6、注册会计师审计方法主要是随着（ ）的变化而调整的。 A.审计目标 B.审计对象 C.审计责任 D.审计环境

7、内部审计与注册会计师审计的主要差异表现在（ ）。 A.审计目标 B.审计手段 C.审计内容 D.审计方法

8、下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。

A.现金支付的审批与执行

B.现金保管与现金日记账的记录

C.现金的会计记录与审计监督

D.现金保管与现金总分类账的记录

9、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。

A.财务专用讲由专人保管，个人名讲由本人或其授权人员保管

B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

10、针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是

（ ）。

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开

C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对

11、N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（ ）。

A.625000元

B.635000元

C.575000元

D.595000元

12、丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）。

A.1 535 000元

B.1 575 000元

C.1 595 000元

D.1 635 000元

13、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。

A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.审查该账户的银行存款余额调节表

14、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ）

A.重新测试相关的内部控制

B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

15、如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）。

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

16、注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（ ）。

A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同

17、下列关于注册会计师审计的表达中，不正确的是（ ）。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动 C.审计监督体系中，政府审计处于主导地位 D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点

18、有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，不正确的提法有（ ）。 A、二者的目的均是提高企业经济效益； B、二者的工作对象均是企业的经营管理活动； C、审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定； D、审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督

19、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（） A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率； B、信赖过度风险与误受风险会降低审计效果； C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响； D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

20、乙注册会计师为了查明导致被审单位会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序是（ ）。

A、分析性复核； B、符合性测试；C、实质性测试； D、穿行测试

21、CPA在审计A股份有限公司2003年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（ ）

A、以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊； B、运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为； C、与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿； D、向证券监管部门报告，并要求通知广大股东

22、有关审计证据的下列表述中，正确的是（ ）。 A、审计人员了解的被审单位内部控制情况，属于基本证据； B、审计人员自行获取的审计证据通常比被审单位提供的证据可靠；

C、审计人员用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法可获取书面证据； D、审计人员用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法均可获取与内部控制相关的审计证据

23、会计师事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（ ）。

A、会计师事务所； B、被审计单位； C、进行审计的审计人员； D、委托单位

24、如果审计人员认为利润表可接受的重要性水平为50 000元，而资产负债表可接受的重要性水平为100 000元，则会计报表层的重要性水平应为（ ）元。 A、100 000元； B、50 000元 ； C、75 000元 ； D、25 000元

25、如果律师声明书暗示律师拒绝提供信息，则不能出具审计报告的是（ ）。 A、无法表示意见；B、否定意见；C、保留意见；D、无保留意见

二、多项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出两个或两个以上的正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题2分，共20分)

1、审计人员描述被审单位内部控制的方法有（ ）。 A、绘图法 B、文字表述法 C、流程图法 D、问卷法

2、以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（ ）。 A.企业因合并增加实收资本

B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本 C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化 D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本

3、外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。 A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资

B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资 C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资 D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

4、下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（）。A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议 B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本

C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定 D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

5、我国独立审计准则由（ ）组成

A、一般准则 B、外勤准则 C、质量控制准则 D、报告准则

6、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（ ）。

A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见

B.注册会计师不需要独立于审计业务的委托人 C.注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务

D.注册会计师在执行审计工作时可以利用内部审计的工作成果

7、注册会计师在进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。 A.只有内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率

8、CPA在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。 A、内部审计是CPA审计的基础；

B、内部审计是被审单位内部控制的重要组成部分； C、内部审计和CPA审计在工作上具有一定程度的一致性； D、利用内部审计的工作成果可以提高CPA审计的工作效率

9、根据独立审计准则的要求，CPA在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体包括（ ）。

A、会计报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定；

B、会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；

C、会计报表 在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；D、会计报表 在所有重大方面是否公允地反了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。

10、在进行符合性测试时，CPA如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（ ） A、增加样本量； B、执行替代审计程序； C、修改实质性测试程序； D、发表保留意见或否定意见

三、判断题（判断对错，正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“X”。每题1分，共10分）

1、法规的层次越高，其覆盖面就越小，具体适用性却越强。（ ）

2、为了证实审计结论，审计人员取得的审计证据越多越好。（ ）

3、现代审计与内部控制制度之间存在着密切的联系。（）

4、可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。（ ）

5、按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖于审计会计报表的第三人承担法律责任。（ ）

6、会计师事务所合理运用独立审计准则的目的在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（）

7、CPA应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定符合性测试的性质、时间和范围。（ ）

8、当期档案是指那些所记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（ ）

9、审计过程中，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则审计人员一般应增加审计证据的数量。（ ）

10、戊公司由于经营不善造成重大亏损。致使2002年12月31日的净资产为400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（）

四、名词解释（本大题共2小题，第1小题2分，第2小题3分，共5分） 1.认定

2.控制活动

五、简答或分析题（共四题，合计40分，每小题10分)

1、简要说明重要性水平与审计证据和审计风险之间的关系。

2.A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20 日 至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。

资料：注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的

财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求：

针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

3．V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

4、简述函证银行存款与函证应收帐款的异同点。

《审计学》模拟试卷1参考答案

一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1分，共25分)

1、D

2、B

3、C

4、A

5、D

6、D

7、A

8、B

9、C

10、B

11、B

12、D

13、D

14、D

15、D

16、D

17、C

18、A

19、D 20、C

21、C

22、B

23、A

24、B

25、D

二、多项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出两个或两个以上的正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题2分，共20分)

1、BD

2、ABD

3、BCD

4、ABD

5、ABD

6、CD

7、BCD

8、BCD

9、AD

10、ABC

三、判断题（判断对错，正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“X”。每题1分，共10分）

1、（╳ ）

2、（╳ ）

3、（√ ）

4、（╳ ）

5、（√ ）

6、（ ╳ ）

7、（╳ ）

8、（╳ ）

9、（√ ）

10、（√ ）

四、名词解释（本大题共2小题，第1小题2分，第2小题3分，共5分） 1 【答案】

认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 2.【答案】

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

五、简答或分析题（共四题，合计40分，每小题10分)

1、【答案】答：重要性水平与审计证据之间成反向关系。即重要性水平越高，审计人员应获取的审计证据越多，重要性水平越低，审计人员应获取的审计证据越少。（5分）

重要性水平与审计风险之间成反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高。（5分）

2.【答案】

（1）有严重缺陷。

理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 （2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。 理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

3．【答案】

第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性是。根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。

第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。

第三种情况是影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。

第四种情况是影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。

第五种情况影响独立性。《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。 第六种情况是不影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。

4、【答案】

相同点：

（1）函证的直接目的，二者都是为了证实被审计单位资产负债表所漏示银行存款和应收帐款的存在认定；

（2）函证银行存款和函证应收帐款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析。

区别点: （1）函证范围不同；注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款项的所有银行发函。函证应收帐款时，注册会计师簿需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收帐款是注册会计师必须向债务人函证的对象。

（2）函证方式不同；函证银行存款采用积极式询证函。函证应收帐款分为积极式函证和消极式函证两种。

（3）函证内容不同；银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款帐户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收帐款，还要询证应收帐款，而且在询证函中要说明函整仅仅是复核账目，并非催款结算。

第14篇：审计学1

审 计 案 例 分 析

学院：商学院 班级：15财务管理02班

姓名：赵鑫 学号：151120100246

企业内部控制案例分析

-----丰田汽车“召回门”事件

公司的基本情况：

在2008 年美国次贷危机的影响下，全球经济进入了百年寒冬，一批批企业的 倒闭，暴露出企业管理的种种问题。虽然这些企业的倒闭原因不尽一致，但是内部控制缺失有着共同的缺点。主要介绍的是丰田汽车公司，它是一家总部设在日本爱知县丰田市和东京都文京区的汽车工业制造公司，隶属于日本三井财阀。丰田汽车公司自2008始逐渐取代通用汽车公司而成为全世界排行第一位的汽车生产厂商。其旗下品牌主要包括凌志、丰田等系列高中低端车型等。

2010年1月起，丰田汽车的油门踏板因设计问题在踩下去之后可能无法恢 复到正常位置，存在极大安全隐患，开始召回 RAV

4、Matrix、Avalon 等8款车型，全球召回总量接近1000 万辆。2010 年2月，继“踏板门”后，丰田公司因为混合动力车普锐斯刹车系统出现问题，再次卷入全球范围的大规模召回， 大规模召回行动损害了丰田“安全、可靠”的形象，给丰田汽车可能带来长期的信用和品牌声誉损失。“品质和安全”这一曾经的“看家法宝”，正在为频繁出现的“召回门”事件所侵蚀。召回事件给丰田带来的损失不仅包括修复油门踏板的直接费用以及丰田今后的促销让利，还包括声誉上的损失以及相应的官司费用。据统计，2010 年1月份，丰田汽车在美国市场销量同比下降 15.8%，市场份额环比下降 4.1 个百分点至 14.1%。此外，8种问题车型因修复油门踏板而被停售导致的损失也将高达 7 亿美元。

丰田公司内部控制分析：

1.控制环境——疯狂发展不顾及产能品质

内部控制环境处于内部控制五大要素之首，也说明内部控制环境是整个内部控制体系的基础。一直以来，丰田的管理和质量都是国内外众多企业争相效仿和学习的榜样。传统的丰田从来不追求市场份额、利润等短期利益，做决定也都是从长期着眼。正是凭借这种策略，丰田获得了质优价廉的口碑。但从1995 年奥田硕担任董事长开始，丰田家族低调、保守的行事作风被抛弃，开始经历从保守到激进的转变。在疯狂的扩张战略目标下，速度和降低成本被放在了首位。在丰田急剧扩张的同时，一些隐忧被骄傲的经营数字所取代。2005 —2009 年，是丰田扩张最快的 5 年，同时也是丰田在全球召回事件频发的5年。盲目扩大规模又导致产能的大量过剩。据日本媒体报道，2007年2月，丰田宣布将在美国密西西比州建立其北美的第八家工厂。但到 2008 年，美国的汽车销售陷入低迷，丰田在北美的库存积压严重，公司几乎陷入全面产能过剩的境地。丰田亏损后受命挽救丰田的现任总裁丰田章男表示，过去的飞速扩张浪费了公司的资源。

丰田汽车为了尽快登上世界第一的宝座,一味追求速度与规模,一方面通过21世纪成本竞争力建设控制成本来保持利润,另一方面又不断增加产品类型、拓展新的业务区域。于是,相应的管理层次逐渐增多,公司组织结构也变得异常庞大,这无疑大大降低了企业的运营效率,而更为致命的是,由于过分注重市场而忽视了产品本身,对产品质量的监管也因此出现了漏洞。 2.控制活动——淡化的“精益生产” 谈到丰田汽车,就不能不谈它的“丰田生产方式”,又称“精益生产方式”,该生产方式曾被奉为制造业的经典,在世界广为流行。所谓“丰田生产方式”,其核心思想是Jus t In Time(JIT),即只在需要的时候,按需要的数量生产所需的产品。“丰田生产方式”自20世纪后期推广之后,成就了丰田汽车的飞速发展。不过,丰田汽车最初并没有盲目扩张,而是在该生产方式的基础上,养精蓄锐,在具备一定竞争实力之后,才果断进军海外市场。随着丰田汽车在海外市场的 不断扩张,“精益生产 方式”也随之渗透到海外,丰田供应体系内的零部件厂商要按此理念提供及时、高质量的零部件,同时,各分公司与总部之间要保持信息畅通。

但是,随着丰田海外扩张规模的不断扩大,整个生产、供应链条开始变得异常冗长、繁杂,对整个链条的掌控便成为丰田面临的头等难题。如果链条上任何一个环节出问题那将会拖累到很多环节,且给企业造成无法估量的损失。无论是“脚垫门”、“踏板门”还是“刹车门”,都让丰田汽车深陷召回泥潭,而精益生产方式在海外市场的适用性也因此受到质疑。丰田在高速扩张的过程 中,成功实现了成本控制和利润最大化,但却在一定程度上忽视了产品 品质和监管等细节,而被忽视的恰恰是精益生产方式得以存在和发展的保障。尽管不能因为有“召回门”就对精益生产 方式全盘否定,但是也 必须正视这种生产及管理 方式给丰田带来的困境 。精益生产应该是将质量监管、品质监管、效率监管等贯穿于生产过程的始终。

3.信息沟通——突发事件应急处理机制不足

此次由召回演变为危机的另一个重要原因,是丰田高层处理危机的态度。丰田汽车的刹车失灵、高速暴冲等问题早就见诸媒体,但这似乎并没有引起丰田公司高层领导的重视。2009年 8月美国的丰田车主一家四口亡于车祸,丰田公司于两个月后才迫于美国政府和公众压力作出回应。即使丰田汽车开始大规模召回,公司总裁也没有立即现身,这显然不符合危机处理的“速度第一”原则。丰田汽车之后又因油门踏板、刹车系统有问题大批召回,危机已经愈演愈烈。直到今年1月30日全球召回540万辆汽车后,丰田公司才认识到问题的严重性,公司总裁丰田章男才首次在达沃斯世界经济论坛上道歉。对丰田公司来讲,事情发展到现在这个结果是出乎意料的,而这又恰恰是丰田管理层最初采取的回避态度所招致的恶果。面对一系列汽车质量和安全问题,他们没有主动、积极面对,而是一拖再拖,“质量第一”、“顾客至上” 成了空话。危机发生后,消费者首先关心的是企业的态度。 如果企业能够站在受害者 的立场上表示同情和安慰,勇于披露信息和承担责任,主动向消费者致歉，便很容易赢得理解和信任。丰田公司最初犹抱琵琶半遮面的态度无疑是作茧自缚,导致其陷入 70 多年发展史上最为严峻的品牌信任危机。

召回门”事件对我国审计的启示：

（一）树立“循序渐进”的控制文化

企业的长远发展要有正确的理念。丰田汽车创造了精益生产的理念，但在疯狂扩张的背后，却丢掉了精益生产的实质。丰田的快速增长已经超出了自身管理结构所能承受的限度。在企业的发展扩张中，不仅要重视传播技术，更要注重管理理念的确立和跟进。再先进的技术，如果没有正确的理念作统领，是不会为企业带来长久的利润的。企业在发展壮大的同时必须树立和培养积极向上的价值观和社会责任感，树立现代管理理念。

（二）突出“重视质量”的风险意识 丰田此次大规模的召回事件告诫我们以牺牲产品质量和安全为代价换来的产能扩大、成本降低和利润提高，是不能支撑企业长远发展的。当产品质量遭受广泛的质疑，召回频发时，一切的降低成本、追求利润都是空话。磨刀不误砍柴功。目前，中国汽车市场正飞速发展，国内车企纷纷制定了雄心勃勃的增产计划。希望国内车企以丰田召回事件为戒，切实确保产品质量，生产出真正质优价廉的汽车。在利用全球性的生产、供应网络发挥规模经济优势的同时,任何企业都要恪守“质量第一”的生命线。只有这样,企业才会在激烈的国际竞争中真正立足。

（三）构建及时有效的信息传递机制

丰田汽车告诉我们在信息系统和信息决定方面要做的改进有:一,制定关于信息系统和信息决定的内部控制制度。现有的内部控制制度中缺少关于信息系统与信息决定的制度,公司要完善制度上的缺失。二,信息安全的重视。信息系统的安全程度直接影响着企业的经济运行和经营管理的效率与效果。因此,企业应当重视对信息系统的安全保障,建立相应的制度,采取必要的技术手段,以确保信息系统的安全,稳定,高效运行。三,安全措施的多样化。保证信息系统安全运行的措施有很多种,企业可以根据实际需求和具体条件进行选择。

（四）采取符合国情的质量控制活动

学习发达国家先进的生产技术和管理经验是有必要的，但在学习过程中不要忘记我国的国情，否则很容易“水土不服” 。前几年我国企业盲目地上 ERP、“精益生产”等管理项目，其结果是多数企业以失败而告终，浪费了宝贵的时间和精力。我国的企业要善于总结国外企业的经验和教训，立足我们的国情和国策，而不是一味的盲从，要努力做到学以致用。

第15篇：《审计学》教学大纲

《审计学》教学大纲

一、教学大纲说明

1、课程的性质和任务

《审计学》是财会及相关专业必修课程。本课程学习的任务与目的，是使学生了解审计在市场经济中的作用，掌握审计的基本概念、基本方法与知识及基本审计程序，理解现代审计理论及规则的发展演变过程。在此基础上，通过实习，能够运用现代审计技术与方法，按照科学的审计程序，对一些具体审计案例进行分析，并熟悉与通晓国际通行的审计惯例。与其它课程的关系与分工本课程最好是在第五学期开设,先修课程为基础会计、财务会计、成本会计等课程。

2、教学及考核方式

（1）课前应预习，课后复习，并经常看些关于审计实务方面的信息。

（2）在教学中以全面、系统地阐述审计学基本理论、基础知识和基本技能为主。在教学过程中，应注意理论联系实际，加强学生对审计知识的理解与运用能力的培养，以符合会计人才的培养目标。

（3）《审计学》是一门较高层次的课程，学习本课程必须具有较扎实的会计学原理等各类专业会计和财务管理、经济法等基础知识，否则，会给学习带来一定的困难。所以学习本课程，应按照专业计划循序渐进，这样，才能使学习效果得到保证。

（4）本课程是一门业务技术性比较强的课程。在学习过程中，除了必须弄懂弄通教材以外，还必须抓紧抓好作业练习和案例分析这一环节，以便巩固所学内容，掌握从事审计工作的本领。

（5）考核方式为书面闭卷考试，其中：期末占70％，平时作业占20％，课堂纪律占10％。

二、教学内容及要求

第一章 总

论

重点与难点：通过本章教学，使学生掌握审计的定义，审计与会计的关系，审计的对象和目的，审计的职能和作用。了解审计的产生与发展，审计工作任务。

预计课时：4课时

第一节 审计的概念 第二节 审计的产生与发展 第三节 审计对象和审计目的 第四节 审计的职能、作用与任务

（四）教学基本要求: 本章教学主要采用课堂讲授和案例介绍。

（五）本章知识点: 审计的目的，特别是审计的一般目的；注册会计师审计与其他审计的关系。

第二章 审计的分类与方法

重点和难点：通过本章教学，使学生掌握审计的基本分类和其他分类，掌握审计方法的涵义，熟练掌握审计的技术方法，了解审计方法的意义及选用要求。

预计课时：2课时。

第一节 审计的分类

一、审计的基本分类

二、审计的其他分类

第二节 审计的方法

一、审计方法的选用

二、审计的技术方法

１、审查书面资料的方法

２、证实客观事物的方法

三、审计的其他分类

第三章

审计组织与审计人员

重点与难点：通过本章教学，使学生掌握我国民间审计组织和西方民间审计组织概况，掌握审计人员的任职资格、素质要求、职业道德以及法律责任。了解国家审计机关的设置、职责权限以及西方国家审计机关的概况，了解我国内部审计机构的设置、审计职责、审计权限以及国外内部审计机构的概况，了解西方民间审计人员。

预计课时：2课时

第一节 国家审计机关

第二节 民间审计组织

第三节 内部审计机构

第四节 审计人员

第四章

审计准则和审计依据

重点与难点：通过本章教学，使学生熟练独立审计准则，掌握国家审计准则，掌握审计依据的涵义、种类、特点及运用审计依据的原则，了解审计准则的意义、基本内容及国际审计准则。

预计课时：2课时。

第一节 审计准则的意义和内容

第二节 我国审计准则

第三节 审计依据

第五章

审计程序

重点与难点：本章内容只要求学生作一般了解，但第二节中审计计划、审计业务约定书的有关内容要熟练掌握。

预计课时：6课时。

第一节 审计程序的概念

第二节 审计准备阶段

第三节 审计实施阶段 第四节 审计终结阶段

第六章

审计证据与审计工作底稿

重点与难点：通过本章教学，使学生掌握审计证据的收集、鉴定、综合及审计证据的应用，掌握审计工作底稿的结构和内容，了解审计证据的涵义、特点及分类，了解审计工作底稿的涵义、种类及其填制和审核。

预计课时：4课时。

第一节 审计证据的涵义与分类 第二节 审计证据的形成过程 第三节 审计工作底稿的涵义和种类 第四节 审计工作底稿的结构和内容 第五节 审计工作底稿的填制与审核

第七章

内部控制的评审

重点与难点：通过本章教学，使学生熟练掌握内部控制制度的初评及符合性测试、总评。掌握内部控制制度的涵义及其作用，掌握内部控制的要素和种类，内部控制制度的有效性及其审计步骤。了解内部控制制度的调查与描述。

预计课时：4课时。

第一节

内部控制

第二节

内部控制的调查与描述

第三节

内部控制的测试与评价

第八章

审计抽样

重点与难点：通过本章教学，使学生熟练掌握样本的设计与选取，熟练掌握评价抽样结果的步骤，分析样本误差以及总体误差的推断。掌握固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法，掌握单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法。了解审计抽样的定义和种类。

预计课时：4课时。

第一节 审计抽样的涵义及种类

第二节 样本的设计与选取

第三节 属性抽样

第四节 变量抽样 第五节 抽样结果的评价

第九章

审计报告

重点与难点：通过本章教学，使学生掌握审计报告的涵义、种类及作用，掌握国家审计报告及民间审计报告的内容与种类，掌握审计报告的编制步骤，了解管理建议书的有关内容。

预计课时：4课时。

第一节

审计报告的涵义、种类与作用

第二节

审计报告的内容与要求 第三节

审计报告的编制步骤

第四节 管理建议书

第十章

销售与收款循环审计 重点与难点：销售收款循环是企业日常发生的重要的经济业务，它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是会计报表审计中十分重要的内容，其考核的方式也是多种多样，既考客观题，也可在简答或综合题中考核有关内容，学生在复习本章内容过程中，应明确被审计单位管理当局可能为了粉饰会计报表，有可能会高估收入，高估债权，从而虚增利润，因此，验证销货交易的真实性及主营业务收入是否真实，有无高估收入，应收账款是否真实存在，坏账准备估计是否正确，就是必须要掌握其验证的重要审计程序

预计课时：4课时。

一、销售与收款循环的特点

二、内部控制目标,关键内部控制,主要控制测试和常用交易实质性测试一览表

三、主要报表项目的实质性测试

1.主要业务收入审计 2.应收账款审计 3.坏账准备的审计

第十一章

购货与付款循环审计

重点与难点：购货付款循环的审计主要是审计被审计单位的采购业务，它主要影响资产负债表项目，主要账户是应付账款、固定资产和累计折旧等。该章不仅要注意以客观题的方式进行考核，同时也应注意在简答、综合题中的运用。学生在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧项目的实质性测试程序，应付账款属于负债，为了防止被审单位分布会计报表，应重点验证其完整性；固定资产应重点验证其真实存在，所有权、总值估价等问题；累计折旧应重点验证其折旧政策的合法性、一致性，计算准确性。

预计课时：4课时。

一、购货与付款循环的特性

二、内部控制测试和交易实质性测试；

三、要报表项目的实质性测试 教学基本要求: 本章教学主要采用课堂讲授及案例分析

本章知识点: 应付账款、固定资产和累计折旧的实质性测试。本章的难点有：购货付款循环的特点、内部控制测试及交易实质性测试。

第十二章

生产循环审计

重点与难点：生产循环审计的核心是对存货进行审计，而存货项目的审计历来是会计报表审计的重点，因此，本章也属于重点章。存货是企业拥有的具有实物形态的一项资产，因此，验证期末报表上列示的存货是否真实存在，是否为被审单位所有，计价和截止是否正确是非常重要的内容，学生必须掌握与此相关的知识，同时，还应注意将存货监盘程序同其他的监盘程序进行比较，归纳异同(如存货监盘与现金的监盘)。

预计课时：4课时。

一、生产循环的特点

二、.生产循环内部控制,控制测试和交易实质性测试

三、分析性复核

四、存货监盘

五、存货计价审计与截止审计 .

六、应付工资审计

教学基本要求: 本章教学主要采用课堂讲授及案例分析

本章知识点: 存货的监盘、分析性复核、存货的计价审计及截止审计、生产循环的内部控制和交易实质性测试。

第十三章

筹资与投资循环

重点与难点： 筹资和投资循环相对来讲可以作为非重点章，每年在此命题多出现涉及长期借款、应付债券、股本、长期股权投资等的会计问题。因此，学生在复习本章内容时，应注重在理解筹资和投资循环的主要账户的实质性测试的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理，也就是，学生应能够站在注册会计师的立场上，对被审计单位的有关会计处理是否正确作出判断，如果有错误，还应能提出调整分录；进一步还要联系对注册会计师发表审计意见的影响 预计课时：4课时。

一、筹资与投资循环的特点

二、筹资与投资循环控制测试和交易的实质性测试

三、借款审计

四、投资的审计

教学基本要求: 本章教学主要采用课堂讲授及案例分析

本章知识点: 借款和投资项目的实质性测试。本章的难点有：筹资与投资循环的控制测试和交易实质性测试。

第十四章

货币资金与特殊项目审计

重点与难点：本章主要包括两部分内容：一是货币资金的审计，一是特殊项目的审计。由于货币资金与各业务循环都有关联，因此，难以将其划归为具体的业务循环。它作为企业的一项重要的资产，其在资产负债表日是否存在、完整，其收支是否合法对会计报表有直接的影响。因此，货币资金的审计是每年必考的内容，一般多以客观题出现，但对于货币资金审计的重要程序也要掌握简答题，如库存现金盘点、银行存款函证等。

预计课时：4课时。

一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：

二、货币资金内部控制及测试

三、现金审计

四、银行存款审计

五、特殊项目的审计

教学基本要求: 本章教学主要采用课堂讲授及案例分析

本章知识点: 库存现金的盘点、银行存款的函证、大额现金收支的审查、期初余额的审计、关联方及其交易的审计、合并会计报表的审计、或有损失的审计、期后事项的审计及持续经营能力的审计。

三、附录

1、教材

《审计学》，何清萍、韩月纪，中国传媒大学出版社出版

第16篇：审计学论文

《审计学》课程论文

题目：反思注册会计师的职业道德建设学号：20091020102081

姓名：左芸

反思注册会计师的职业道德建设

摘要：随着我国经济的发展，市场经济关系的日趋复杂，注册会计师的作用在经济活动中日

益明显。注册会计师坚守职业道德对我国经济社会发展具有重要作用。

关键词：注册会计师 职业道德建设

从中国股市发生的“琼民源”、“蓝田股份”、“银广厦”等一系列造假事件到美国安然公司轰然倒塌、世通公司90亿元的虚假利润，频频曝光的会计造假案件已引起广大投资者、债权人和政府主管部门的极大关注，注册会计师如何加强职业道德建设，以良好的形象展示行业特征就显得尤为重要，职业道德建设的作用不可低估。

一、注册会计师职业道德存在的主要问题

（一）市场竞争秩序不规范。注册会计师承办业务,是由其所在的事务所统一受理并与委托人签定委托合同,以事务所的名义承办业务。无序的竞争往往削弱了注册会计师的独立性,降低其服务的质量。一些会计师事务所为了追求审计收入,不顾职业道德,无视审计的高风险性和复杂性,采取各种不正当手段竞争。如为排挤竞争对手,随意降低收费标准,低价竞争屡禁不止；利用行政干预,搞行业垄断和地区封锁；以公关交际费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣；与有关部门进行收益分成式的业务合作等。

（二）高估自己的专业胜任能力。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力,就难以完成客户委托的业务。事实上,如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务,就构成了一种欺诈。同时,注册会计师自身有无专业胜任能力,也是判定是否保持职业谨慎的首要标准。在很多审计失败的案例中,一些注册会计师由于专业水平的限制,没能预见不合理的风险对他人的伤害；在计划和实施审计时,没能考虑到异常的情况,因而也就没有采取措施来排除对发表审计意见有重要影响的疑问和问题,导致审计失败。

（三）背离专业发展方向,一味追求眼前利益。注册会计师在不胜任的情况下接受委托,被视为不具备职业道德。为了眼前利益不惜降低专业标准或是不加掩饰的进行交易；更有甚者,在执业过程中会计师事务所下派的人员“跟着感觉走”,助理人员也得不到必要的指导与监督,工作质量下降,所审单位会计信息质量隐患很多。对于企业提出的“目标”要求或是当地政府的指示,某些事务所更是“积极配合”,为求生存与发展,置职业道德而不顾。

二、注册会计师职业道德的重要性

（一）从与经济的关系来看职业道德的重要性加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展。注册会计师的职责是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行，如上市公司必须把其真实财务状况如实告知股民，正确引导投资者。如果会计师不能保证公司报表的真实性，资本市场就会出现混乱，市场经济的正常发展就会受到影响。市场经济首先必须要有自律，然后才有他律。市场主体不能自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师首先必须高度自律。

（二）从与社会风气的关系来看职业道德的重要性加强注册会计师职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和形成。在市场经济条件下，注册会计师的职业道德，总会直接或间接地涉及到国家、单位、投资者、债权人等各相关方的利益，或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，履行自己的职业义务，自觉遵守其职业道德，那么，注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。

三、注册会计师职业道德建设的前提条件

（一）保证注册会计师的独立性

构建注册会计师职业道德规范．首先要使注册会计师的独立性得到充分的体现。独立性是注册会计师的灵魂，既包括实质上的独立性，又包括形式上的独立性。注册会计师在提供审计服务时，必须以”独立、客观、公正”为原则，站在中立者的立场，对所审会计报表发表审计意见。对于如何保持独立性，尤其是形式上的独立性，目前受到了普遍的关注。影响形式上独立性的因素，主要是”混业现象”，即会计师事务所同时承揽客户的审计服务和非审计服务。由于五大国际会计公司(现为四大)经常在为客户提供审计服务的同时为其提供咨询服务，这在很大程度上影响了会计师事务所的独立性。因此，对”混业现象”笔者认为．为了保

证注册会计师的独立性，会计师事务所不能同时承揽同一客户的审计服务和非审计服务。必须加强必要的监管机制，有力的监管将是保证审计独立性的基本条件。

（二）注册会计师的专业胜任能力

独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。

四、加强注册会计师职业道德建设的措施

（一）借鉴外国先进经验，完善我国注册会计师职业道德规范体系

增强社会公众对注册会计师的信心，非常重要的就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。职业道德规范，即规范注册会计师执业操守、执业能力、执业纪律等专业标准。我国目前的注册会计师职业道德体系，只有1996年12月公布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和2002年6月印发的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可以说职业道德的具体准则和职业道德规范指南还没有，仅处于研究和拟定阶段。应尽快制定和公布独立性准则、公正和客观准则、客户责任准则、同业责任准则、保密责任准则、收费与佣金准则、道德裁定准则，对职业道德规范指南的建设也应当加紧进行。准则的制定应以强制性的规定为主，减少指导性的建议，明确规定其行为准则，便于遵守执行，利于道德裁定。

（二）营造良好的社会环境，为注册会计师的发展提供积极的外部因素

注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也有重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。

1.改革目前滞后的会计师事务所管理体制。会计师事务所要真正成为既独立于政府，又独立于社会经济组织的社会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。为防止因会计年度高度统一使得事务所业务过于集中而导致注册会计师的业务质量下降，可考虑允许一些业务受季节性影响较大的行业和企业有权制定适应于本行业或企业的会计年度，错开注册会计师执业的高峰期，以保证注册会计师的审计质量。

2.规范行业监管体系，加大社会监督力度。注册会计师协会是注册会计师和事务所的行业组织，注册会计师协会的处罚是对注册会计师及事务所违反职业道德规范行为的最为有效的监督手段。所以，应加强其对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力度，在具体的管理方式上，可以参照银行的信誉等级制度，由注册会计师协会根据事务所的规模、人员构成、管理水平和从业记录等因素设立等级，按等级高低制定相应的收费标准。对信誉好、业务水平高的事务所给予升级奖励，对执业水平低下、问题多的事务所给予降级；对累计违规违纪达到一定次数的事务所给予警告甚至停业整顿的处分，对出现重大案件的事务所应予以关闭。通过建立等级制来“惩恶扬善”，培养注册会计师“信誉至上”、“信誉就是企业的生命”的观念，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，加强社会监督的力度，通过正确的社会舆论导向来监督会计师的执业过程，对于弄虚作假的企业和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，使违法事件无处可藏，给企图弄虚作假者以无形的压力。另外，司法机关也应该加大执法力度，对触犯刑律的企业和个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁性。

（三）加强注册会计师个人的职业道德教育

在注册会计师的执业过程中，单位利益与社会利益、个人利益与公众利益的矛盾是不可避免的，这就需要通过对注册会计师加强职业道德教育来解决。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，增强抵制金钱至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该全方位、全过程，不仅应该对正在从事注册会计师业务的在职人员进行教育，也要对那些即将成为注册会计师或准备投身于注册会计师行业的后备军——在校会计专业学生和注册会计师报考者进行必要的教育，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。

注册会计师职业道德建设是一项宏大的社会系统工程，也是一项长期复杂的任务。应科学规划、积极配合，推动我国注册会计师职业道德的建设。

参考文献：

谭秀欣 加强会计职业道德建设任重道远经济论坛2004年 第9期

郑炎注册会计师职业道德建设刻不容缓大众日报2012年1月

黄兴华 注册会计师职业道德建设的思考中华会计2009年4月

张颖如何提高注册会计师的职业道德水平辽宁经济 2007年3月

邓雪注册会计师行业诚信缺失的成因及对策分析 河南金融管理干部学院学报 2007年3月

第17篇：审计学1

模拟试题

2一、填空题 （每空1分，共计20分）

1.审计的属性，明确揭示了是审计的特征，

2.从详查法 发展到抽查法 ，是现代审计方法的一个重要发展。

3.我国独立审计准则是由 财政部 颁发，并适用于 民间审计 。

4.审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的对被审计单位的表明意见。

5.所谓关键控制点，是指未加控制就容易产生 错弊的业务环节。

6.应收票据是企业的一起进行。

7购货与付款循环通常要经过请购、、验收、的程序。

8.在生产与费用循环的分析性复核中，注师通常运用的方法有 简单比较法 和比率比较法两种。

9.对盈余公积的审计，审查是否主要用于和，是否按规定用于分配股利。

10.管理建议书一般只向被审计单位的 管理部门、董事会或股东委员会提供。

二、判断题（每题1分，共计6分；正确的划“√”，错误的划“X”）

1.（X）在社会主义市场经济体制下，生产资料的所有权和经营权是高度统一的，因而不需要审计。

2.（√）实际上，任意审计大多也是按有关经济法规要求进行的，也带有一定的强制性。

3.（√）在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。

4.（√）在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。

5.（X）在企业管理工作中，内控制度是一种单独的制度形式，它与各种规章制度并存。

6.（X）应收账款的账龄分析将有助于了解坏账准备的计提是否充分。

三、单项选择题（每题1分，共计6分）

1.无论是中国还是外国都承认（B）的经济监督活动是审计的属性。

A.权威性B.独立性C.客观性D.合法性

2.现代审计方法已经超越了传统的（ A ），发展到了广泛应用审计调查，审计分析，内控系统审计，抽样审计等技术方法

A.事后查账技术B.事中的分析比较C.会计报表的逆查技术D.计划预算的事前审核

3.审计人员进行审计时，首先要审查和评价被审计单位的（C），这是现代审计的重要依据。

A.内部管理系统B.内部会计系统C.内部控制系统D.内部审计系统

4.（B）是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实。

A.实物证据B.自然证据C.直接证据D.基本证据

5.只要商品经济的存在和发展，（C）就有存在和发展的经济条件。

A.政府审计B.内部审计C.民间审计D.国际审计

6.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报销凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或（D）。

A.向有关人员查询B.在工作底稿上记录C.重点盘点D.做出必要的调整

四、多项选择题（每题1.5分，共计12分）

1.审计的基本职能有（ADE ）。

A.经济监督B.经济司法C.经济建议D.经济评价E.经济鉴证

2.审阅法在财务审计中运用最为广泛，主要审阅（ BCE ）。

A.审计工作底稿B.会计凭证C.会计账簿D.审计约定书E.会计报表

3.民间审计的业务范围，具体包括（BDE）。

A.司法业务B.审计业务C.审计培训业务D.会计咨询业务E.股份制企业有关业务

4.评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据主要有（ BCE ）。

A.规章制度B.内部管理系统C.内部会计系统D.内部审计系统E.业务规范和技术标准

5.审计工作底稿的编制原则有（ ABCDE ）。

A.完整性原则B.重要性原则C.真实性原则D.相关性原则E.责任性原则

6.内部控制系统按工作范围分类，可以分为（ AE ）。

A.内部管理控制系统B.内部经营控制系统C.内部生产控制系统D.内部销售控制系统E.内部会计控制系统

7.注师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有（ACD ）。

A.应付票据明细表B.分析性复核资料C.应付票据的函证回函D.管理当局声明书

8.下列审计过程中，属于证实银行存款存在的重要程序有（ BC ）。

A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额

五、简答题（共计20分）

1.审计的定义。（4分）

答：审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。

2.请简述民间审计组织在就地审计方式下进行财会收支审计的审计程序。（6分）

答：○1了解客户的基本情况。○2签订审计业务约定书。○3初步了解客户的内控系统。○4分析审计风险。○5编制审计计划。○6进驻被审计单位。○7检查和评价客户的内控系统。○8审查财务报告及其所反映的经济活动。○9收集审计证据。○10整理和评价审计证据。○11复核审计工作底稿。○12编写审计报告。○13提出管理建议书。

3.审计工作底稿的内容有哪些？（6分）

答：审计工作底稿的内容包括：○1有关被审计单位基本情况的调查记录和资料。○2重要的法律文件、协议金额会计记录的摘录和副本。○3有关被审计单位现行会计制度、财务管理制度等遵守情况的调查记录和分析评价意见。○4审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料。○5同其他审计人员、专家和其他第三者沟通的有关资料副本。○6向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计事务的信件或记录的副本。○7审计人员关于重要审计问题得出的结论。○8形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本。○9其他与审计项目相关的记录和资料。

4.试述固定资产减值准备的实质性测试程序主要有哪些。（4分）

答：○1获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；○2检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；○3检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；○4检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；○5实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况；○6检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；○7检查是否存在转回固定资产减值准备的情况；○8检查固定资产减值准备的披露是否恰当。

六、分析、报告题（16分）

1.某会计师事务所接受华达纺织公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资

产负债表“货币资金”时，发现该公司2002年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面

余额为35000元。再复核开户银行发来的对账单，2002年12月31日的银行存款余额为42850元。另外，查有下列未达账项和记账失误：

1） 12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账

2） 12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

3） 12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未达到该公司

4） 12月30日银行代付水电费3150元，但银行付款通知尚未达到该公司

5） 经复核银行对账单，发现该公司漏记12月15日活期银行存款利息960元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

答：根据资料编制银行存款余额调节表如下：

单位：华达纺织公司2002年12月31日单位：元

从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织公司2002年12月31日银行存款调节后的数额与银行对帐单调节后的数额双方不相等，从而证明公司银行存款帐面余额35，000元不真实，可见，资产负债表上的\"货币资金\"项目中的银行存款数33，500元的真实性程度很差，应加以调整。

2 .[资料]注师甲、乙两人根据会计师事务所与融科公司签定的[2009]审字第8号委托书于2月8日对其财务报表进行审计，于2月28日提交审计报告。除下列事项外，融科公司是小型企业，其财务报表其它内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。注师均已认可。

融科公司于2008年12月支付一笔以经营方式租入的货车的改良费30000元，全部作为当期费用做账，影响2008年利润，注师提请该公司调整，但未接受。

[要求]确定注师表示审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。

审计报告

融科公司董事会：

我们接受委托，审计贵公司2008年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表的真实性由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计记录等我们认为必要的审计流程。

经审计我们发现贵公司于2008年12月支付一笔以经营方式租入的货车的改良费30000元，全部作为当期费用做账，我们认为按照《企业会计准则》的规定，租入的货车改良费，应单独设置“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。但贵公司未接受我们的意见，该事项贵公司使12月31日的资产负债表的固定资产减少30000元，该年度利润表的利润总额减少30000元。

我们认为，除存在本报告第二段所述管理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量其情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

会计师事务所（公章）

中国注册会计师（签名盖章）

（地址）2009年2月28日

第18篇：审计学论文

郑州轻工业学院经济与管理学院

审计学论文

审计失败的原因剖析与防范措施

经济与关系学院

财务管理09-01班

540906050230

齐冰

郑州轻工业学院经济与管理学院

《审计失败的原因剖析与防范措施》

论文题目：审计失败的原因剖析与方法 论文关键词：汇率制度；中小企业；技术升级

论文摘要：近期汇率；人民币升值；信用管理规避汇率风险 论文正文：

我国企业审计在维护国家财经法纪,促进增效节支,以及推动现代企业制度的建立等方面,起了一定的积极作用,但也存在法律法规建设滞后、审计工作缺乏规范性等问题。应进一步改进和加强企业内部审计工作,使之更好地发挥内部审计监督的作用。同时,随着市场竞争的日益激烈,企业的决策者要求使用的信息必须及时、准确,这给内部审计的发展提出了新的课题。

一、我国审计存在的问题

目前,我国的审计存在以下几个方面的问题:

1.审计人员的地位不明确,独立性和权威性不高,由于我国审计人员是从企业内部产生的,审计受本单位直接领导,仅仅能强调它与被审计的其他职能部门相对独立。

2.审计手段落后,审计程序不规范。审计手段仍然停留在手工审计的层面上,使审计监督的有效性受到很大限制;在审计程序上,由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等,加大了审计风险。

3.领导者对审计工作的重视不足。他们可以随意撤并审计机构,精简内审人员,这使得许多内部审计机构势力单薄,很难发挥作用。

4.审计人员素质不高。从审计队伍的组成来看,一方面是专业结构不合理,突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉,对管理领域则不太了解,工程审计人员对自己的专业比较熟悉,对其他专业则很少涉足,高水平复合型的人才很少,提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心;另一方面,审计人员由于知识结构和业务素质不高,在实际工作中表现在对政策理解有偏差,对企业的管理流程、作业流程不熟悉,对管理上不完善的环节把握不住,不能适应时代的发展要求,从而制约了审计职能的发挥。

在现实世界中，注册会计师与上市公司是一荣俱荣，一损俱损。安然大厦的坍塌，除了蒸发掉安然公司员工的血汗钱和众多无辜投资者的财富外，很有可能使安达信身陷绝境，并引发了对“五大”空前的信任危机。目前披露的证据显示安然公司蓄意舞弊，但为其提供审计鉴证和咨询服务的安达信是否涉嫌与安然公司串通舞弊尚无定论，不过，美国国会

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的6个调查组，以及司法部、联邦调查局和SEC等部门对安然公司和安达信发起的规模空前的刑事调查所掌握的初步证据，足以表明安达信在安然事件中难辞其咎。根据目前已披露的资料，安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：

（1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差，已成为笑柄。经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司经过去达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。

（2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性。

2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。

事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。

(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。

(二)虚增收入和收益：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手

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法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。

(三)利用关联交易转移资金：利用关联交易转移资金。经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。

二、审计失败的原因

（一）审计失败的内部原因

1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性

独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。

2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足

由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。

3.会计师事务所的内部控制体系不严密

大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很

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大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。

将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。

（二）审计失败的外部原因

1.被审计单位公司治理机制存在缺陷

从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司，一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题仍然十分严重，这无疑为我国注册会计师恰当发表审计意见留下了极大的制度隐患。在公司治理结构中，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。

2.审计收费制度不健全，市场竞争混乱

目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。随着经济环境的日益复杂，加大了公司财务信息错弊风险，这使得事务所要提供高质量的审计服务，所需的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。

3.我国民事法律体系不健全

虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用。所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。

三、关于审计失败的防范措施

（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力

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注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。

（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量

我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。

（四）改进审计收费制度，规范审计市场

审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。

会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以实现生存和发展。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计业务。

（五）完善我国注册会计师民事法律责任机制

针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议采取如下措施，解决上文提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主要的问题。

大力推广有限责任合伙制会计师事务所.因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高CPA的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。

注册会计师民事赔偿机制的合理设计在设计民事法律惩罚机制的时候，应根据成本效益原则，协调注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概率以及处罚力度之间的关系；借鉴美国《证券法》的有关规定，实行“过错推定责任原则”替代现有的“谁主张，谁举证责任原则”，即投资者无须负担举证责任，只需证明经审计的财务报表存在严重错报或遗漏；审计人员具有举证责任，即应说明已实施了适当的审计程序，原告的所有损失或部分损失是由财务报表以外的原因引起的。这样，既可避免投资者漫长的法律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证券市场和

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注册会计师行业向着良性、健康的方向发展。

论文参考文献：

[1]唐毅鸿,刑晟主编,审计学,中国铁道出版社

[2] 彭晓华，刘兆平.缓解人民币升值压力的对策与措施[J].[3]张雪梅主编,审计学,中国市场出版社:2009年9月 [4]审计学(第二版), 2010年9月

[5]审计学教程(第二版)厦门大学会计系列教材, 2009年9月 [6]审计学, 肖振东著,立信出版社,2007年 [7]世界审计史, 文硕著,企业管理出版社,1996年

第19篇：北大审计学

1、不同的时期产生了不同的经济学流派，按照时间先后顺序排列的是A.重商主义，边际效用学派，新古典综合派，理性预期学派

2、需求曲线一条向（A.右下方）倾斜的曲线。

3、某月内，X商品的替代品的价格上升和互补品的价格上升，分别引起X商品的需求变动量为50单位和80单位，则在它们的共同作用下，该月X商品的需求数量为（ B.减少30单位）。

4、已知一元钱的边际效用为3个单位，一支钢笔的边际效用为36个单位，则消费者愿意用（12）来买这支钢笔。

5、某消费者消费更多的某种商品时，则（消费者获得的边际效用递减）

6、当边际产量大于平均产量时 .平均产量递增

7、以下不属于内部控制局限性表现的是：（D.D.审计收费）

8、以下不属于内部控制结构的是：（C.C.控制账务 ）

9、我国的审计职业道德基本准则的内容不包括（.D.对主管机关的责任）

10、

11、

12、

13、

14、

15、

名词解释 审计风险的构成要素不包括：D.D.系统风险 以下不属于我国内部审计报告的基本要素的是D.D.审计方法 注册会计师不可以出具的审计报告是（C.默认表示意见 以下不属于特殊目的的鉴证报告的是.C.内部控制报告以下不属于审计人员方面的审计法律责任的是（C.低价进入 鉴证服务的业务类型不包括 B.咨询服务

中央企业经济责任审计依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。

内部会计控制单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

.审计工作底稿注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。或者说，是审计人员在审计过程中形成的审计记录和获取的资料（对应教材第93页）.管理建议书注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错误或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 函证 是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。

简述获取审计证据的方法 获取审计证据的方法有：1）检查记录或文件；2）检查有形资产；3）观察；

4）询问；5）函证；6）重新计算；7）重新执行；8）分析程序

美国SOX法案（2002年）对于审计委员会的规定有哪些？美国SOX法案把审计委员会提升为公司必须设立的法定审计监管机构，并有规定如下： （1）审计委员会的组成。该委员会全部由独立董事组成：独立董事为不受公司管理层影响的“非关联人士”，他们除董事津贴、审计委员津贴外，不从公司领取其他酬金； （2）审计委员会的职责：①从管理层之外的来源获得公司信息。公司内部审计直接向审计委员会报告工作，审计委员会负责处理内部审计和管理层之间的分歧，审计委员会负责建立一定程序，以接受、存放和处理有关公司财务的投诉，并确保雇员进行匿名或者保密的投诉；②在外部审计和管理层之间构成隔离带。审计委员会全权负责外部审计（注册会计师）的聘用、解聘、监管和报酬事项；③从外部获得财务咨询。审计委员会有权聘用独立财务顾问，从而在处理疑难问题的时候，能够摆脱管理层和外部审计的影响。 注册会计师出具的审计报告分为哪些类型？它们各自适用何种情况？注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。

（一）无保留意见。如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。

（二）保留意见。如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。

（三）否定意见。如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。否定意见是最严厉的意见类型，因而在上市公司中很少能碰到。

（四）无法表示意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。

第20篇：审计学小抄

名词解释 鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 风险导向审计：一种建立在企业经营风险和审计风险要素评价基础上的审计方法。 实质上独立：注册会计师与委托单位之间确无利害关系，能够以客观、公正、并保持适当的职业怀疑态度进行审计职业判断。 报的内容控制重大缺陷提出的书面建议。

审计抽样：注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 积极的函证方法：采用这种函证方法时，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

消极的函证方法：采用这种的函程序 实施的条件：1．在评估认定

层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的 2．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据

财务报表审计流程

审计计划阶段

（一）开展初步业务活动

（二）制定总体审计策略

（三）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

（四）制定具体审计计划

（五）与治理层沟通 审计实施阶段

（一）控制测试

（二）事项

三、事项四均属于未调整事项，企业的会计处理违反了会计准则、制度的规定且拒绝调整。但是，事项三调整后乙公司将变为亏损10万元。所以，如果乙公司拒绝调整事项三，应出具否定意见；如果拒绝调整事项四，应出具保留意见。

（4）导致保留意见的事项

乙公司2005年12月31日进行财务费用的时，注册会计师发现乙公司将尚未竣工的在建工程转向借认定：管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

审计业务约定书：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 审计证据：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

重新执行：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 审计工作底稿：注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以

及得出的审计结论作出的记录。 控制测试：被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 管理建议书：注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏

证方式时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

存货监盘：注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

期后事项：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实 或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。

审计报告：注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 简答

什么叫审计证据？审计证据的取证方法有哪些？

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所用信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

（一）检查记录或文件

（二）检查有形资产

（三）观察 环境观察和行为观察

（四）询问

（五）函证

（六）重新计算

（七）重新执行

（八）分析程序

什么叫审计抽样？审计抽样的过程

注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。实施过程：

（一）总体

（二）分层

（三）样本规模

（四）选取样本

（五）误差的性质和原因

（六）推断误差

（七）评价样本结果

控制测试的程序有哪些，在什么情况下进行控制测试

程序：1．询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况 2．检查交易和事项的凭证 3．穿行测试 4．重新执行相关内部控制

实质性程序

审计完成阶段

（一）编制审计差异调整表和试算平衡表

（二）取得管理层声明书

（三）出具审计报告

重要性概念的应用 在计划阶段，先对重要性进行初步判断，再将重要性的初步判断分配至各个账户

在评价审计结果时，先估计每个账户的总体错报，然后估计所有账户错报汇总数，最后将所有的错报汇总数与初步的（或经修正的）重要性进行比较 重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性在审计中的应用步骤：1进行重要性的初步判断2将重要性的初步判断分配给各个账户3估计每个账户的总体错报4估计所有账户错报的汇总数5将所有账户的错报汇总数与初步的或经修正的重要性进行比较。 审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

审计风险=重大错报风险X检查风险

重要性与审计风险之间存在相反的关系，重要性水平和审计证据同样是反向关系，重要性水平越低，需要的证据越多。 案例 3．（1）财务报表层次的重要性 ：10万元 （2））

3、4是期后调整事项，CPA应当建议被审计单位调整 借：营业外支出30万 贷：其他应付款30万借：财务费用11万 贷：在建工程11万

（3）事项二属于审计范围受限，高于报表层次的重要性水平，应出具保留意见。

款利息30万元计入了财务费，属于未调整事项，仅就被审计单位拒绝调整以上情况，导致出具保留意见

审计意见 我们认为，除了前段所述不符合会计准则可能产生的影响外，乙公司财务报表已经按照会计准则和《xx会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了乙公司2005年度的财务状况、经营成果和现金流量。

《审计学教学计划.doc》

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