推荐第1篇：审计学论文
《审计学》课程论文
题目：反思注册会计师的职业道德建设学号：20091020102081
姓名：左芸
反思注册会计师的职业道德建设
摘要：随着我国经济的发展，市场经济关系的日趋复杂，注册会计师的作用在经济活动中日
益明显。注册会计师坚守职业道德对我国经济社会发展具有重要作用。
关键词：注册会计师 职业道德建设
从中国股市发生的“琼民源”、“蓝田股份”、“银广厦”等一系列造假事件到美国安然公司轰然倒塌、世通公司90亿元的虚假利润，频频曝光的会计造假案件已引起广大投资者、债权人和政府主管部门的极大关注，注册会计师如何加强职业道德建设，以良好的形象展示行业特征就显得尤为重要，职业道德建设的作用不可低估。
一、注册会计师职业道德存在的主要问题
（一）市场竞争秩序不规范。注册会计师承办业务,是由其所在的事务所统一受理并与委托人签定委托合同,以事务所的名义承办业务。无序的竞争往往削弱了注册会计师的独立性,降低其服务的质量。一些会计师事务所为了追求审计收入,不顾职业道德,无视审计的高风险性和复杂性,采取各种不正当手段竞争。如为排挤竞争对手,随意降低收费标准,低价竞争屡禁不止；利用行政干预,搞行业垄断和地区封锁；以公关交际费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣；与有关部门进行收益分成式的业务合作等。
（二）高估自己的专业胜任能力。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力,就难以完成客户委托的业务。事实上,如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务,就构成了一种欺诈。同时,注册会计师自身有无专业胜任能力,也是判定是否保持职业谨慎的首要标准。在很多审计失败的案例中,一些注册会计师由于专业水平的限制,没能预见不合理的风险对他人的伤害；在计划和实施审计时,没能考虑到异常的情况,因而也就没有采取措施来排除对发表审计意见有重要影响的疑问和问题,导致审计失败。
（三）背离专业发展方向,一味追求眼前利益。注册会计师在不胜任的情况下接受委托,被视为不具备职业道德。为了眼前利益不惜降低专业标准或是不加掩饰的进行交易；更有甚者,在执业过程中会计师事务所下派的人员“跟着感觉走”,助理人员也得不到必要的指导与监督,工作质量下降,所审单位会计信息质量隐患很多。对于企业提出的“目标”要求或是当地政府的指示,某些事务所更是“积极配合”,为求生存与发展,置职业道德而不顾。
二、注册会计师职业道德的重要性
（一）从与经济的关系来看职业道德的重要性加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展。注册会计师的职责是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行，如上市公司必须把其真实财务状况如实告知股民，正确引导投资者。如果会计师不能保证公司报表的真实性，资本市场就会出现混乱，市场经济的正常发展就会受到影响。市场经济首先必须要有自律，然后才有他律。市场主体不能自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师首先必须高度自律。
（二）从与社会风气的关系来看职业道德的重要性加强注册会计师职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和形成。在市场经济条件下，注册会计师的职业道德，总会直接或间接地涉及到国家、单位、投资者、债权人等各相关方的利益，或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，履行自己的职业义务，自觉遵守其职业道德，那么，注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。
三、注册会计师职业道德建设的前提条件
（一）保证注册会计师的独立性
构建注册会计师职业道德规范．首先要使注册会计师的独立性得到充分的体现。独立性是注册会计师的灵魂，既包括实质上的独立性，又包括形式上的独立性。注册会计师在提供审计服务时，必须以”独立、客观、公正”为原则，站在中立者的立场，对所审会计报表发表审计意见。对于如何保持独立性，尤其是形式上的独立性，目前受到了普遍的关注。影响形式上独立性的因素，主要是”混业现象”，即会计师事务所同时承揽客户的审计服务和非审计服务。由于五大国际会计公司(现为四大)经常在为客户提供审计服务的同时为其提供咨询服务，这在很大程度上影响了会计师事务所的独立性。因此，对”混业现象”笔者认为．为了保
证注册会计师的独立性，会计师事务所不能同时承揽同一客户的审计服务和非审计服务。必须加强必要的监管机制，有力的监管将是保证审计独立性的基本条件。
（二）注册会计师的专业胜任能力
独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。
四、加强注册会计师职业道德建设的措施
（一）借鉴外国先进经验，完善我国注册会计师职业道德规范体系
增强社会公众对注册会计师的信心，非常重要的就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。职业道德规范，即规范注册会计师执业操守、执业能力、执业纪律等专业标准。我国目前的注册会计师职业道德体系，只有1996年12月公布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和2002年6月印发的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可以说职业道德的具体准则和职业道德规范指南还没有，仅处于研究和拟定阶段。应尽快制定和公布独立性准则、公正和客观准则、客户责任准则、同业责任准则、保密责任准则、收费与佣金准则、道德裁定准则，对职业道德规范指南的建设也应当加紧进行。准则的制定应以强制性的规定为主，减少指导性的建议，明确规定其行为准则，便于遵守执行，利于道德裁定。
（二）营造良好的社会环境，为注册会计师的发展提供积极的外部因素
注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也有重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。
1.改革目前滞后的会计师事务所管理体制。会计师事务所要真正成为既独立于政府，又独立于社会经济组织的社会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。为防止因会计年度高度统一使得事务所业务过于集中而导致注册会计师的业务质量下降，可考虑允许一些业务受季节性影响较大的行业和企业有权制定适应于本行业或企业的会计年度，错开注册会计师执业的高峰期，以保证注册会计师的审计质量。
2.规范行业监管体系，加大社会监督力度。注册会计师协会是注册会计师和事务所的行业组织，注册会计师协会的处罚是对注册会计师及事务所违反职业道德规范行为的最为有效的监督手段。所以，应加强其对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力度，在具体的管理方式上，可以参照银行的信誉等级制度，由注册会计师协会根据事务所的规模、人员构成、管理水平和从业记录等因素设立等级，按等级高低制定相应的收费标准。对信誉好、业务水平高的事务所给予升级奖励，对执业水平低下、问题多的事务所给予降级；对累计违规违纪达到一定次数的事务所给予警告甚至停业整顿的处分，对出现重大案件的事务所应予以关闭。通过建立等级制来“惩恶扬善”，培养注册会计师“信誉至上”、“信誉就是企业的生命”的观念，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，加强社会监督的力度，通过正确的社会舆论导向来监督会计师的执业过程，对于弄虚作假的企业和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，使违法事件无处可藏，给企图弄虚作假者以无形的压力。另外，司法机关也应该加大执法力度，对触犯刑律的企业和个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁性。
（三）加强注册会计师个人的职业道德教育
在注册会计师的执业过程中，单位利益与社会利益、个人利益与公众利益的矛盾是不可避免的，这就需要通过对注册会计师加强职业道德教育来解决。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，增强抵制金钱至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该全方位、全过程，不仅应该对正在从事注册会计师业务的在职人员进行教育，也要对那些即将成为注册会计师或准备投身于注册会计师行业的后备军——在校会计专业学生和注册会计师报考者进行必要的教育，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。
注册会计师职业道德建设是一项宏大的社会系统工程，也是一项长期复杂的任务。应科学规划、积极配合，推动我国注册会计师职业道德的建设。
参考文献：
谭秀欣 加强会计职业道德建设任重道远经济论坛2004年 第9期
郑炎注册会计师职业道德建设刻不容缓大众日报2012年1月
黄兴华 注册会计师职业道德建设的思考中华会计2009年4月
张颖如何提高注册会计师的职业道德水平辽宁经济 2007年3月
邓雪注册会计师行业诚信缺失的成因及对策分析 河南金融管理干部学院学报 2007年3月
推荐第2篇：审计学论文
郑州轻工业学院经济与管理学院
审计学论文
审计失败的原因剖析与防范措施
经济与关系学院
财务管理09-01班
540906050230
齐冰
郑州轻工业学院经济与管理学院
《审计失败的原因剖析与防范措施》
论文题目：审计失败的原因剖析与方法 论文关键词：汇率制度；中小企业；技术升级
论文摘要：近期汇率；人民币升值；信用管理规避汇率风险 论文正文：
我国企业审计在维护国家财经法纪,促进增效节支,以及推动现代企业制度的建立等方面,起了一定的积极作用,但也存在法律法规建设滞后、审计工作缺乏规范性等问题。应进一步改进和加强企业内部审计工作,使之更好地发挥内部审计监督的作用。同时,随着市场竞争的日益激烈,企业的决策者要求使用的信息必须及时、准确,这给内部审计的发展提出了新的课题。
一、我国审计存在的问题
目前,我国的审计存在以下几个方面的问题:
1.审计人员的地位不明确,独立性和权威性不高,由于我国审计人员是从企业内部产生的,审计受本单位直接领导,仅仅能强调它与被审计的其他职能部门相对独立。
2.审计手段落后,审计程序不规范。审计手段仍然停留在手工审计的层面上,使审计监督的有效性受到很大限制;在审计程序上,由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等,加大了审计风险。
3.领导者对审计工作的重视不足。他们可以随意撤并审计机构,精简内审人员,这使得许多内部审计机构势力单薄,很难发挥作用。
4.审计人员素质不高。从审计队伍的组成来看,一方面是专业结构不合理,突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉,对管理领域则不太了解,工程审计人员对自己的专业比较熟悉,对其他专业则很少涉足,高水平复合型的人才很少,提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心;另一方面,审计人员由于知识结构和业务素质不高,在实际工作中表现在对政策理解有偏差,对企业的管理流程、作业流程不熟悉,对管理上不完善的环节把握不住,不能适应时代的发展要求,从而制约了审计职能的发挥。
在现实世界中，注册会计师与上市公司是一荣俱荣，一损俱损。安然大厦的坍塌，除了蒸发掉安然公司员工的血汗钱和众多无辜投资者的财富外，很有可能使安达信身陷绝境，并引发了对“五大”空前的信任危机。目前披露的证据显示安然公司蓄意舞弊，但为其提供审计鉴证和咨询服务的安达信是否涉嫌与安然公司串通舞弊尚无定论，不过，美国国会
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的6个调查组，以及司法部、联邦调查局和SEC等部门对安然公司和安达信发起的规模空前的刑事调查所掌握的初步证据，足以表明安达信在安然事件中难辞其咎。根据目前已披露的资料，安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：
（1）安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了两份报告，一份是无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告，另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差，已成为笑柄。经过与安达信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K报告，对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述，并明确提醒投资者：1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之，安然公司经过去达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。
（2）安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时，是否保持独立性，正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看，安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性。
2006年7月16日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。本文拟通过分析科龙电器违法违规行为中的会计审计问题，讨论其带给我们的思考和启示。
事实证明，顾雏军收购科龙后，公司的经营状况并无明显改善，净利润的大起大落属于人为调控，扭亏神话原来靠的是做假账。
(一)利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”：虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等编造虚假财务报告。经查，在2002年至2004年的3年间，科龙共在其年报中虚增利润3.87亿元(其中，2002年虚增利润1.1996亿元，2003年虚增利润1.1847亿元，2004年虚增利润1.4875亿元)。
(二)虚增收入和收益：使用不正当的收入确认方法，虚构收入，虚增利润，粉饰财务报表。经查，2002年科龙年报中共虚增收入4.033亿元，虚增利润近1.2亿元。其具体手
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法主要是通过对未出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入，以虚增年报的主营业务收入和利润。
(三)利用关联交易转移资金：利用关联交易转移资金。经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。
审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。
二、审计失败的原因
（一）审计失败的内部原因
1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性
独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。
2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足
由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。
3.会计师事务所的内部控制体系不严密
大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很
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大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。
将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。
（二）审计失败的外部原因
1.被审计单位公司治理机制存在缺陷
从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司，一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题仍然十分严重，这无疑为我国注册会计师恰当发表审计意见留下了极大的制度隐患。在公司治理结构中，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，集管理权、监督权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以及会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。
2.审计收费制度不健全，市场竞争混乱
目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。随着经济环境的日益复杂，加大了公司财务信息错弊风险，这使得事务所要提供高质量的审计服务，所需的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。
3.我国民事法律体系不健全
虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所除了被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，且很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常低廉，无法起到应有的威慑作用。所以很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做违法的事。
三、关于审计失败的防范措施
（一）保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力
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注册会计师保持独立性和职业谨慎是防范审计失败的关键因素。要减少注册会计师的审计失败，从根本上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。正如前面所述，非审计业务和审计任期是影响独立性的重要因素，因此，要保持审计的独立性就要从这两方面下手。
（三）优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量
我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法。
（四）改进审计收费制度，规范审计市场
审计的收费不规范，市场竞争混乱也是造成审计失败的原因之一，因此要避免审失败就需要在收费制度上做出改进。
会计师事务所能否获得客户及收费的高低，取决于市场竞争结果。因此，事务所与其他企业一样，需要考虑成本和效益，以实现生存和发展。改变审计的收费方式就是要改变事务所与被审计单位之间直接的支付关系，使事务所脱离被动局面，真正客观公正地执行审计业务。
（五）完善我国注册会计师民事法律责任机制
针对我国在注册会计师民事法律责任方面的现状，建议采取如下措施，解决上文提到的我国会计师事务所组织形式的缺陷以及注册会计师民事赔偿机制缺位两个主要的问题。
大力推广有限责任合伙制会计师事务所.因为事务所的组织形式不同，其所承担的法津责任就有所不同，审计风险成本也就有所不同。有限责任公司制仅对其业务行为承担有限责任，采用这种形式不利于提高CPA的风险意识；合伙制则不同，要以其全部财产承担赔偿责任，这种组织形式有助于提高事务所及注册会计师的风险意识和自我约束意识，提高审计质量，但是成本和风险过大，还可能要承担其他合伙人的过失产生损失的连带赔偿责任。
注册会计师民事赔偿机制的合理设计在设计民事法律惩罚机制的时候，应根据成本效益原则，协调注册会计师不当行为被发现的概率、发现之后被惩罚的概率以及处罚力度之间的关系；借鉴美国《证券法》的有关规定，实行“过错推定责任原则”替代现有的“谁主张，谁举证责任原则”，即投资者无须负担举证责任，只需证明经审计的财务报表存在严重错报或遗漏；审计人员具有举证责任，即应说明已实施了适当的审计程序，原告的所有损失或部分损失是由财务报表以外的原因引起的。这样，既可避免投资者漫长的法律诉讼过程，合理有效地保护投资者的利益，又使注册会计师更为谨慎地执业，使证券市场和
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注册会计师行业向着良性、健康的方向发展。
论文参考文献：
[1]唐毅鸿,刑晟主编,审计学,中国铁道出版社
[2] 彭晓华，刘兆平.缓解人民币升值压力的对策与措施[J].[3]张雪梅主编,审计学,中国市场出版社:2009年9月 [4]审计学(第二版), 2010年9月
[5]审计学教程(第二版)厦门大学会计系列教材, 2009年9月 [6]审计学, 肖振东著,立信出版社,2007年 [7]世界审计史, 文硕著,企业管理出版社,1996年
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摘要：非审计服务自诞生以来，其对审计独立性的影响就成为大家关注的焦点。2001年安然事件发生后更是把审计失败归咎于非审计服务的存在。诚然，安然的破产，安达信审计的失败不可否认的有对其非审计服务监督限制不力的原因在里面，但把责任完全归咎于非审计服务的存在，指控其破坏了审计的独立性并最终导致审计失败显然也是不当的。非审计服务的产生是客观历史发展的要求，是顺应市场需求及会计师事务所自身发展的要求的，它的存在对于审计质量的提高，其正面的影响是超过负面影响的。
背景资料：作为世界最大的能源交易商，安然掌握着美国20%的电能和天然气交易，其在2000年的总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。 2001年10月16日，安然发表第二季度财报，宣布公司亏损总计达到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。10月31日，证监会开始对安然及其合伙公司进行正式调查 。11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。而一直为安然公司提供审计服务的安达信也因为安然公司作家帐并私自销毁档案受到控诉，并最终破产。
安然破产后，关于非审计服务对审计独立性的影响再一次成为争议焦点。首先，媒体“一边倒”地支持全面禁止注册会计师向客户提供非审计服务；其次，“五大”曾持非审计服务不影响独立性观点的坚定立场，然而，安然事件后，也对外发出了不再向客户公司提供信息咨询和内部审计的承诺。美国政府则迅速出台了《2002萨班斯——奥克斯利法案》，该法案对会计师事务所在非审计服务方面提出了许多新的严格要求，法案关于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定。
非审计服务的概念：非审计服务是相对于审计服务而言的，它是指会计师事务所向客户提供服务并收取一定费用的，如税务咨询、管理咨询、法律咨询甚至技术咨询等除审计服务以外的多种服务的总称。非审计服务的产生及发展：非审计服务的迅猛发展是市场经济不断发展的结果，是市场需求推动的结果，更是市场机制合理配置资源的结果，是与全球经济市场的变动休戚相关的。没有市场的服务就没有存在的意义和价值，非审计服务的产生，是顺应市场需求的，也是注册会计师行业发展到一定程度的必然结果。非审计服务—安然：安然的破产很多人把它归咎于非审计服务的存在，而为其提供审计服务的安达信也确实一直在为其提供管理咨询等非审计服务，但安然的破产是各方面管理不善监督不力等各种因素综合大爆发所导致的，不能片面的归咎于非审计服务的存在，非审计服务的存在在某种意义上是有利于审计质量的提高的。
审计的独立性：独立性是审计的灵魂，执业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。
独立性对审计的意义：独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务， 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系；实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立， 是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰， 保持客观且无私的精神态度。因此， 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。
审计独立性——安然：在安然事件中,安达信会计师事务所受到了系列指控,其中独立性问题是被控诉的焦点之一。安然公司的许多高层人员曾经是安达信的前雇员,包括财务总监、会计主管和公司发展部副总经理等,而且,安达信一直为安然同时提供审计和咨询服务,且咨询服务所带来的经济利益远远大于审计服务。为此,美国媒体纷纷对审计独立性提出质疑。一些影响重大的组织,如美国劳工联合会与美国产业工会联合会也专门致信美国证监会,要求修改审计独立性规则,重新定义审计独立性。不可否认的，在安然事件中，审计独立性遭到了破坏并成为安然破产的原因之一，由此可看出审计独立性的重要性。
非审计服务自诞生之日起，其对审计独立性的影响就成为了各方争论的焦点，渐渐形成两种截然不同的观点，第一种观点认为非审计服务影响并破坏了审计的独立性，第二种观点则认为不会影响审计的独立性。而随着研究进一步的加深，纵使出现了一系列的财务丑闻（如影响广泛的安然事件）且矛头都直指非审计服务，都不能否认非审计服务本身及其实质是不必然影响审计的独立性的。且非审计服务既然是顺应历史和市场而产生发展起来的，就一定有其存在的价值与意义，而研究也表明非审计服务在某种程度上对审计独立性有其正面影响和积极作用。
我国应该理性的看待非审计服务，不能因为安然事件等小范围事件的发生，就大肆渲染，因噎废食。我国注册会计师的行业的现状需要非审计服务的存在。我国审计市场的现状可以用竞争激烈、人才短缺、风险高来形容。而非审计服务正是这三大“弊病”的“对症之药”。历来由审计服务占据主导的中国注册会计师行业，现在正是刚刚起步的非审计服务展露锋芒，发挥积极作用的时期。其原因在于：1.目前我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，拓展能力薄弱，事务所利用较低的审计收费吸引非审计业务的现象并不明显。2.相对于国际会计师事务所，我国的会计师事务所具有规模偏小、力量薄弱、审计业务风险大、竞争激烈，人员整体素质不高，淡旺季现象明显的特点。
综上所述，我国不宜盲目照搬其他国家拆分非审计服务的做法，而应从我国行业发展的实际情况出发，鼓励和引导国内会计师事务所拓宽业务范围，发展管理咨询等非审计服务市场，以进一步壮大实力，增强竞争能力，迎接加入更多的挑战与机遇。
每一种新事物的产生都有其深刻的历史根源，非审计服务的产生于发展也是顺应历史及市场的发展需要的。虽然若干财务丑闻矛头直指非审计服务，认为其损害了审计的独立性，但归根到底这不是非审计服务的存在而导致的，而是整个社会经济制度和会计体系存在问题的反映。禁止非审计服务的发展无疑是逆发展潮流的。而在中国，非审计业务尚处于刚刚起步，甚至在某些事务所仍旧是空白的情况下，大力发展非审计业务，积极拓展服务范围，将会吸引更多的人才加入到注册会计师行业中来，从而提升我国会计师事务所在国内服务市场的抗风险能力和竞争力。
推荐第4篇：案例2审计学
案例、综合题
（二）
1.注册会计师在2009年3月1日审查ABC公司2008年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用：(1)因延迟付款而支付违约金2 000元；(2)采购人员差旅费2 500元；(3)买价和运杂费；(4)运输途中的合理损耗。经审查，ABC公司存货采用先进先出法计价，甲材料11月月初结存200件，11月生产领用150件，11月购入材料的成本对11月发出材料的计价不产生影响。
要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。
2.某市审计局小李对某电扇厂应收账款进行审计，发现应收账款有市某商场明细账20×× 年1月1 日借方余额80000元，本期借方、贷方均无发生额。20××年末仍为借方余额80000元，本期借方贷方均无发生额。据查，此款是1999年某商场向该电扇厂购进电扇500台发生的货款。
要求：分析应收账款存在的问题。
3.审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本月内一笔业务的处理如下：从外地购进材料一批，共8500公斤，计价款为293250元，运杂费1450元，财会部门将原材料价款收入原材料成本，运杂费计入管理费用，材料入库后，仓库转来验收单。发现材料短缺20公斤，经查明是运输中的合理耗费。
要求：⑴指出材料采购管理工作中存在的问题。 ⑵指出是否需要作调整分录，应如何调整。 综合题
1.资料： 审计师在对某公司的当年投资业务进行审计时，发现该公司对另一公司的股权投资 （占受资企业净资产的 40％）未记录取得收益的业务事项。经对受资企业函证得知，受资企业去年获净润120万元，并已于本年初向本公司分配现金股利6.4万元；受资企业与本公司的所得税税率一致。经对本公司会计记录的进一步审查，了解到本公司将取得的现金股利分别记入了 “银行存款”和 “其他应付款”账户。
要求：请你作为审计人员指出业务在的问题及其对会计报表的影响，并提出账项调整的初步意见。
推荐第5篇：审计学经典案例
审计学经典案例
案例五：注册会计师审计模式的发展与行业管理体制
（第
七、第八章）
——“安然”公司审计与萨班斯法案案例
一、案例资料
2001年10月17日，安然公司公布季度财务报告，其利润由2000年的1000亿美元突降到亏损6.38亿美元。《华尔街日报》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隐瞒巨额债务。10月22日，美国证券交易委员会介入安然事件调查。11月8日，安然公司被迫承认做了假账。自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元，标准普尔将安然公司的债券调低评级至“垃圾”，并且将其从代表美国经济的标准普尔500种股票中取消；穆迪公司也将安然公司的信用等级调至最低。
安然是美国能源业巨头，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司，总部设在得克萨斯州的休斯敦。该公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商，鼎盛时期其年收入达1000亿元，雇用了2万多员工，其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区。安然公司1996年的收入是133亿美元，到2000年时总收入是1008亿美元。几乎是美国收入最多的公司，2000年《财富》500强中安然排名第16位，连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。但好景不长，2001年底，安然在经营方面存在的问题终于暴露出来，其主要问题是利用复杂的财务合伙形式，虚报盈余，掩盖巨额债务。该公司的29名高级主管在股价崩跌之前已出售173万股票，获得11亿美元的巨额利润。而该公司的2万名员工却被禁止出售大幅贬值的股票，使他们投资于公司股票的退休储蓄金全部泡汤，损失高达10亿美元。一年前，安然的股票为每股85美元，后来却不到1美元，使该公司股票的持有者损失极其惨重。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度亏损达63800万美元。公司还称，部分由财务长安德鲁·法斯托运营的合伙企业，公司股东持有的公司市值缩减了12亿美元。
安然的崛起和陨落，离不开它一手建立的庞大能源交易业务。在20世纪90年代初，安然在麦坚时公司的顾问史基宁协助下，开始涉足能源商品期货交易业务，最终成为全球最大的电力和天然气交易商。史基宁后成为安然行政总裁，直至他2001年8月辞职。安然在1995年成为全美天然气市场的最大公司，在其高峰时，年营业额达1000亿美元，雇员2万多人，在政经界的影响力一时无及，令对手羡慕。直到最近，华尔街分析员才肯承认，他们根本看不懂安然复杂无比的财务报表和商品交易模式，自然也不可能发现其中存在的问题。安然同
时大力拓展新业务及海外市场，投入12亿美元兴建及营运光线网络，并在世界各地建立电厂。公司内部亦牵涉权力斗争，与史基宁竞选行政总裁一职的对手在1998年一意孤行，投资英国食水业务，他收购的英国食水公司，不断购入高价食水资产，但英国政府其后却调低食水价格，令公司损失惨重。前财务总监菲斯路为获取资金支持新资，成立多家名为“特别目的公司”的合伙人公司。为吸引投资者入股该等公司，安然承诺以其股份担保有关公司债务，此举令安然承担了大部分的债务风险，但却未有如实反映在公司账目内。随着安然股价2001年大幅下滑，旗下合伙人公司的债务陆续浮现。该公司申请破产保护时申报，公司及旗下子公司总负责达312亿美元，分析员估计，该公司尚有约200亿美元债务隐藏在公司资产负债表之外。安然建立其交易王国的经过，仍隐藏着不少内情，尚待监管机构和执法人员找出来。
安然的审计公司是安达信会计师事务所，号称世界五大会计师事务所之一。由于受安然公司的影响，安达信美国公司2002年8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。公司当天发表的声明说，“今天（8月31日），阿瑟·安达信美国公司自愿放弃、同意撤消其在所有州内为上市公司提供服务的执照”。6月，美国一个联邦大陪审团经过10天的辩论裁定，负责安然公司审计业务的安达信美国公司销毁和修改有关安然公司的审计文件，犯有妨碍司法公正罪。此后，安达信美国公司向美国证券交易委员会提出，不再为上市公司提供审计服务。与此同时，安达信已经放弃了其在美国几个州的审计营业执照。目前，安达信美国公司仅剩3000多名员工。而在安然丑闻暴光前，该公司员工总数达到2.8万多人，审计客户也曾有1200多家上市公司，退出审计业务后，这些客户将一个不剩。美国能源巨头安然公司的轰然倒塌也带倒了与之有密切联系的安达信。仅仅9个月时间，安达信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。
在安然公司宣布巨额亏损后，美国证管会开始对此事进行正式调查。安然公司在美国几乎是收入最多的一个公司，但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84 亿美元，1998年是7.03亿美元，2000年时是9.79亿美元。可见其利润并没有太多的增长。通过分析可以看到，安然公司的利润每年都下降很多，年初的利润率只有
1.2%左右。这个事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的争议，很多的投资管理公司对安然提出了很多的质疑。但是对安然公司造成沉重一击的，却是2000美国加州出现的能源危机。
上市公司上市容易，但上市后面临的压力也很大。到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现在了能源危机，2001年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对其的预期。于是它们就开始通过关联交易做手脚，这几笔交易使得安然公司每股利润达到了45美分，当时华尔街经济师预测的是43美分。通
过关联交易，使得最后的利润比预期利润还高出一点，市价随之又涨了一些。但这些都只是一些账面游戏，是通过非法的财务手段形成的。
同时，它还通过财务手段隐藏债务，具体做法是利用信托基金，第一步安然把一些资产委托出去，以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用，但在财务上，这不算安然的债务。因为在这个过程中，安然用自己的资产实行了抵押，于是发行所得可以看成是安然用出售资产换来的，在美国就不看成是安危的债务。那么安然为什么要隐藏自己的债务呢？原因很简单：在美国有很多债信评级机构，债信越低，借债的利息就越高，所以借债的成本与其债信有很大的关系。通过一些方式隐藏自己的债务，可以提高公司的债信，从而降低借债的成本。安然的扩张和其他的企业一样，要么是发行股票，要么是借债。发行股票会稀释股权，并不为安然所采取。于是借债便成了惟一的选择。但借债也不能太多。要么是通过金字塔的方式，层层控股，层层借债，或者是通过信托基金的方式，这是最后迫使安然破产的主要原因。信托基金发行债券后，尽管有抵押，但买者还是不放心，要求安然做进一步的担保。即在债券到期时或到期前，用来做抵押的资产的价值不够时，安然必须补现金，要么增发股票，安然又使用一定的价位，如果低于这个门槛，安然必须买回这些债务，二是安然的债信评级必须满足要求，即如果安然的债信被评垃圾级以下时，安然必须把这些发出的债券按发行价买回。这两个条件非常重要，尤其是在安然的股价不断下跌的时候。结果由于能源市场的波动，致使安然破产，因为能源市场与安然的股票的相关性很高。2001年10月底，安然的股价跌到每股30美元以下，安然必须还债的第一个条件满足。2001年10月底，安然被迫公布虚报盈利，其股价跌到10美元以下，安然已经意识到自己的危险，想把公司卖了。2001年11月28日，安然有6亿美元的债务到期，但当时安然已经没有偿债能力。就在同时，美国的标准普尔公司宣布给安危降级，于是安然必须还债的第二个条件就满足了。根据合约，安危必须拿出巨额美元用来还债，但此时的安然已无力回升。安然的股价已经听命到60美分，只好宣布破产。
在安然公司宣布破产之后，众多投资者怨声载道，因为至申请破产时，安危公司的账面总资产不过498亿美元，等到破产清算时，其价值肯定还要大打折扣，投资者的损失可想而知。同时，对安然公司进行审计的安达信会计师事务所也是被指责最多的一个。虽说事务所与被审查单位是两个单独的个体，但实际上它们是一荣俱荣、一损俱损的关系。安然公司的破产直接造成了安达信的名誉扫地，也造成了安达信的垮台。
在社会各界的压力下，美国国会于2002年7月30日通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》，又称《萨班斯—奥克斯利法案》（SOX法案）。《萨班斯—奥克斯利法案》对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充，包括证券市场审计监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师的利益冲突、美国证交会的资源和权力、相关问题的研究报告、公司及刑事欺诈责任、强化白领刑事责任、公司税收返
还和公司欺诈责任等11个方面。可见该法案加强了对上市公司和注册会计师行业的监管，其中一个显著变化是会计师行业由从自律改为加强监管。
以往，美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会（AICPA）。然而，证券市场的系列会计丑闻，已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。
实际上，美国注册会计师协会是依靠会员会费的资助在维持运作，所以少数大型会计师事务所对协会的影响很大，使协会不可避免地会自发维护注册会计师的利益。因此，仅依靠协会自律，很难杜绝丑闻再度发生。
根据SOX法案的规定，要求美国证券交易委员会（SEC）专门成立上市公司会计监督委员会(PCAOB)，而原来由AICPA行使的对注册会计师行业的监管职能，则交给更具公共职能的PCAOB，PCAOB由五人组成，直接归美国证监会管辖，但不属于其内部雇员。为消除注册会计师事务所对其的影响，该委员会的运行经费不再由会计师事务所承担，而是改为由上市公司分担。美国证监会授权该委员会制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权；检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧。
可以说，安然事件和安达信倒闭对美国资本市场和会计界产生的影响将是非常深远的，其中暴露出来的诸多问题也有待进一步研究和解决
二、案例思考
1.“安然”公司的破产倒闭是源于公司本身的治理结构还是安达信会计师事务所审计失败？
2.请回顾美国注册会计师行业管理模式的发展变化，并重点分析“安然”事件对美国及我国注册会计师行业管理模式的影响。
3.“安然”公司审计失败对审计模式产生什么影响？
4.SOX法案对企业内部控制和风险评估产生什么影响？
推荐第6篇：《审计学》案例讨论
《审计学》案例讨论
（一）
[案例1] 太阳会计师事务所的注册会计师张三接到好朋友李四的电话，说有一个亲戚开办的高科技公司2007年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李四希望张三能够承接对该高科技公司会计报表的审计。张三听了，认为一方面受朋友所托，另一方面也开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于三天后亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。该高科技公司属于民营企业，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张三是太阳会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。
[问题]
1、李四通过张三联系太阳会计师事务所承担会计报表审计业务合理吗？为什么？
2、太阳会计师事务所可以承担该项审计业务吗？为什么？
3、张三可以承担该高科技公司会计报表审计工作吗？为什么？
4、如果符合条件的会计师事务所要承担该项审计业务，应该注意哪些问题？
[案例二]1985年成立的美国安然公司曾是全世界最大的能源交易商，排在美国企业500强第7名，被评为“美国最具创新精神”公司、“美国新式工作场所的典范”。然而，2001年，安然公司承认1997－2001年第一季度的财务报表严重失实，并在12月向纽约破产法院申请破产保护，成为美国历史上最大的一宗破产案。而著名的安达信会计师事务所从安然成立起就开始担任安然公司的外部审计工作。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。接着，由安达信的前合伙人主持安然公司财务部门的工作，安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自安达信。从此，安达信与安然公司结成牢不可破的关系，其审计、咨询业务几乎都有安达信全权代理，长达16年之久。
在“安然事件”中，人们指责、质疑安达信始于2001年11月下旬，安然公司在强大的舆论压力下承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。但安达信在1997－2000年为安然公司出具的审计报告均为无保留意见，其中1999－2000年加了解释性说明，主要对开办费及部分能源合同所涉及的会计政策的变更进行说明。2000年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表可靠性的声明，出具了认可的评价报告。仅以1997年为例，安达信提出的审计调整金额为5100万元，占当年净利润的48.6％，在安然公司拒绝调整的情况下，仍然发表了无保留意见。
[问题]
1、“安然事件”中，安达信会计师事务是否保持了必要的独立性？表现在哪里？
2、“安然事件”暴露出了注册会计师审计行业存在的什么问题？我们应如何应对？
[案例三]X会计师事务所（以下简称X事务所）一年前由挂靠Z省Y集团的一家事务所改制设立，其主任会计师刘某两年前担任Y集团审计部主任。X事务所在改制时与Y集团签署了相关协议，协议内容包括：
（1）Y集团的下属企业的会计核算办法及内部控制制度的制定、年度会计报表的审计业务全部由X事务所承办；
（2）X事务所在脱钩改制后的一年内不收审计费，五年内无偿使用Y集团提供的办公场所，五年后按市场价格租用；
（3）Y集团对其享有X事务所的净资产200万元，作为X事务所在五年内用于安置脱钩改制前原属民政系统的退休职工费用；
（4）X事务所与Y集团审计部建立长期业务合作关系，双方可互相帮助支持。审计部介绍集团系统外的业务成功后，事务所应至少聘用一名审计部的人员共同组成审计小组，并向审计部支付该项业务收人30％的专家费。
（5）X事务所的主任会计师刘某担任Y集团审计部的高级顾问。
（6）X事务所在业务繁忙，人手、经验不足时，应优先安排审计部人员参加。
（7）M会计师事务所的注册会计师王五，将A公司的审计业务变更至X事务所，并利用业余时间参与该审计业务工作，X事务所支付给王五业务收入的10%。
要求：请根据上述资料，简要回答哪些内容违反了我国注册会计师职业道德规范并说明理由。
[案例四]陈某是一家会计师事务所的主任会计师，在任期三年结束之后，他请了当地另一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告。不久，司法机关接到举报，有人反映陈某在任期内，勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。为此，司法机关传讯了陈某。陈某到了司法机关后，手持审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”
[问题]陈某的话是否有道理？为什么？
[案例五]浩田会计师事务所委派注册会计师小白审计昊泰公司2006年度会计报表。当小白及其两名助理人员来到审计外勤现场，昊泰公司的经理和一个办公室的主任接待了小白等三人。经理和主任都详细向注册会计师介绍了昊泰公司创业的艰辛和公司的发展，小白要求与会计人员沟通并看到公司的账簿和报表，经理让其办公室主任从一个档案袋中拿出一些杂乱无章的票据，告诉小白，公司所有的业务凭证和账簿都在这里，他们希望注册会计师能够在当天给他们出具一份审计报告。
小白告诉经理，昊泰公司没有账簿处理以及会计报表，等于没有发表意见的对象，注册会计师无法立即出具审计报告。经理说，正是由于昊泰公司处于创业期间，没有聘请会计人员，所以他们拒绝了一些会计师事务所仅仅给份审计报告收取500元费用的做法，转而以较高的审计费委托信誉好的浩田会计师事务所，希望能够给他们建立起规范的会计账薄，并出具高质量的审计报告。
小白向会计师事务所的主任会计师沟通后，要求昊泰公司在执业时间上给予宽限，注册会计师会尽快提交审计报告。于是，小白及其助理人员从梳理原始凭证和单据开始工作，先帮助昊泰公司建账、编制会计账簿，代编会计报表，最后出具审计报告。
[问题]
1、浩田会计师事务所和小白是否遵循了注册会计师执业规范？为什么？
2、昊泰公司负责人是否对审计工作造成了影响？如果是，体现在哪里？
[案例六]在某报纸上刊登如下广告：
“我事务所是由多家会计师事务所、税务师事务所、资产评估公司组成的联合体，本所目前为600多家外商投资企业、外国企业代表处和150多家国有企业、民营企业提供会计报表审计、资产评估、咨询和涉税服务。
目前，我所拥有各类专业人才60余名，其中多人具有注册会计师、注册评估师、注册税务师多种资格，业已形成一支执业经验丰富、人员结构合理、素质较高的专业队伍，能承担各种类型企业的审计及相关业务，服务对象涉及工业、商业、金融业、旅游业、建筑业、科技等诸多领域，可以为客户提供包括审计、资产评估、税务代理、企业管理、财务咨询等全方位的综合服务。
我们愿与国内外企业和各界友人真诚合作，与本行业内的同仁们进行广泛的交流，以推动中国注册会计师事业的发展为已任，励精图治，锐意进取，向国际市场这一更为宽广的舞台进军！
友情提示：一年一度的所得税汇算清缴工作将要开始了，受本市地方税务局委托，我所承接本市所得税汇算清缴审计工作，若有需要者，欢迎来电咨询。”
[问题]这则广告存在问题吗？如有，请指出并说明原因。
推荐第7篇：审计学案例.doc
如何理解密切关系和事务所项目合伙人轮换的重要性
1.项目合伙人轮换制是指既对同一客户，事务所内部对相应负责的合伙人、签字注册会计师、项目经理按照一定的年限实行轮换。
2.优势：
（1）可以维护审计独立性和客观性：这体现在两方面：首先，可以避免会计师事务所及其审计师与客户形成过于密切的关系。会计师事务所及其审计师较长时间地为同一客户服务可能会使会计师事务所对客户形成依赖，并会导致两者的利益紧密的捆绑在一起，形成事实上的商业合作伙伴关系。会计师事务所会将自身与客户的“双赢”作为首要目标，而置法律、职责、良心与广大投资者的利益于不顾，对客户做出各种妥协甚至协助造假，从而影响到审计的独立性和客观性；其次，可以避免被客户收买。会计师事务所及其审计师长期为同一客户服务，除了会结成过于密切的合作关系之外，还为客户进而收买审计师提供了方便，这对保证审计的客观、公正性是极其不利的。
（2）有利于促进注册会计师谨慎执业，改善质量：这体现在两方面：一是其可使审计师保持必要的谨慎和职业道德水平，加强质量控制。通过实行审计轮换制，后任审计师可能会发现其前任在工作中存在的诸如违反职业道德或过失等等问题，前任审计师将会因此受到责任追究，这势必增加审计师谨慎执业、恪守职业道德的压力，迫使其保持必要的谨慎和职业道德水平，并加强质量控制；二是其有助于避免思维定势。长时间的合作还会使事务所及其员工形成思维定势。本来单个审计人员的水平就是有限的，再加上思维定势，就很有可能长期都不能发现客户的问题。通过更换审计人员，换一个视角审查企业，可能会解决这一问题。
3.局限
（1）增大了审计风险：美国质量控制调查委员会的一项调查表明：在审计师任期的开始两年内发生审计失败的概率是之后任期内发生审计失败的3倍。这是由于审计师在刚上任时，对客户公司不够熟悉，信息不足，因此审计风险比较大。在审计轮换制下，审计人员定期更换，每次轮换都会出现审计风险增大的情况，从而与没有实行审计轮换制相比在整体上增大了审计风险。
（2）增加了审计成本：根据上面所说，后任审计人员在刚上任时不得不投入较多精力来尽快熟悉客户公司，以弥补信息劣势，这个过程显然会增大审计成本；另外，我们前面还提到，审计轮换制迫使审计人员保持必要的职业谨慎和应有的职业道德水平，并加强质量控制，要做到这些会计师事务所必须投入更大的成本。
（3）影响了审计效率：在审计轮换制下，审计人员定期轮换，后任审计人员就要重新熟悉客户公司的情况，这会降低审计效率。轮换越频繁，审计效率就越低，这是为了维护审计独立性和客观性所付出的代价。
推荐第8篇：审计学案例答案
王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营二年期结束之后，他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。
A：王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？
B：如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？
参考答案：
王学民的话没有道理，主要错在两个方面：
注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。
编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也要承担责任。
案例2
审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。
请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握A公司的审计资料，建议B公司去同A 公司催讨这一差额款？
参考答案：
不能。如果王某这么做了，那么，他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是，王某可以利用B公司的资料，找出上述的错误，指明其内部控制制度的不足，并要求其更正上述错误，做出调整分录。
案例3：
审计人员职业道德
CC公司在短短的半年多时间里，非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，
请问：耿某和刘某违反了那些职业道德规范。
参考答案：
耿某和刘某接受被审单位宴请，违反了独立的原则，未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则，会计师事务所分派工作责任心不强的人员，违反了质量控制准则。
案例1
广生公司2011年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，（1）小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年，而不是在2012年？
（2）那些证据将成为调整2011年财务报表的依据？
参考答案：
（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０12年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。
（2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2011年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2011年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。
案例2
2011年2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，
（1） 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？
（2） 注册会计师王玲是否已尽到了责任？
（3） 对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？
（4） 银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。
参考答案：
（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。
（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。
（3）有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。
（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。
案例4
朱琳在彩虹公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得公司其他员工和老板的赞誉。
问题：导致朱琳有机可乘的主要原因是什么？
参考答案 ：
主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记也是不相容职务，集于朱琳一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。
案例5
最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位，坐哪一桌，
（1）永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型？
（2）永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果？
（3）永和豆浆店设立这些控制措施，的哪些成本和效益？
参考答案：
（1）永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。
（2）评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。
（3）成本是需要添置一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。
销售与收款循环审计案例
案例2
注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：
（1） 有一笔会计分录为
借：应收帐款65000
贷：应付工资65000
（2） 该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有
这么多产品。
（3） 12月20日565号转帐凭证的会计分录为：
借：应收帐款——A公司800，000
贷：产品销售收入800，000
转帐凭证下未付原始单据。
问题：
（1） 该企业可能存在什么问题？
（2） 王成应如何审查上述帐项？
解答：
1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，
2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。
3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。
对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。
3（（（
推荐第9篇：《审计学》案例分析题
《审计学习题与解答》 P141
七、案例分析题
1． 注册会计师甲是Q公司2009年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。
在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下是有关审计助理人员对短期借款审计证据可靠性的判断，请代注册会计师甲解答。
（1） 从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠。 （2） 短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。
（3） 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠。
（4） Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠。
答：该审计助理人员对短期款审计证据可靠性的判断的（1）、（2）、（4）项正确。
2. L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票。
（2）销货发票副本与产品出库单。
（3）领料单与材料成本计算表。
（4）工资计算单与工资发放单。
（5）存货盘点表与存货监盘记录。
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 答：（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供的收料单更可靠。
（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料成本计算表更可靠。
（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。
（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。
《审计学》P246 案例分析10-1；10-2与《审计学习题与解答》P141七案例分析题目及答案一致。
推荐第10篇：审计学概论论文
本 科 生 课 程 论 文
浅析审计风险的成因及控制
教学单位_ 姓 名_ ___ ____ 学 号_ __ 年 级_ __ ___ 专 业_ _____ 指导教师_ _ __ _ 职 称_ ____ _________
2016年 6 月 15 日
0
浅析审计风险的成因及控制
摘 要
审计风险是审计研究中的热门话题，随着我国审计环境的不断变化，审计风险已成为各单位不可回避的问题。有审计的地方必然存在审计风险，在当前我国审计由传统审计向现代审计迈进的特殊阶段意义更是非凡。为此，本文从当前审计风险的成因入手，探讨防范审计风险的途径和方法。以期能正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序以及本单位经营管理等方面起到控制与防范的作用。
关键字：审计风险；含义；成因；措施；控制
浅析审计风险的成因及控制
Abstract Now audit study of risk is a hot topic, with the changing environment of the audit.The audit risk has become an unavoidable iue.And there must be existing audit risk audit as long as the audit exists.From traditional audit to modern audit, that audit forward special significance of the current stage is extraordinary.In this paper, I start to explore ways and means to prevent the audit risks beginning with the causes of the current audit risk, in order to take a view to a correct understanding of audit risk; enhance awarene; active and effective prevent and control the audit risk.Furthermore audit control and prevention play a role in maintaining the market economic order and the unit management aspects.
Key words: Audit Risk；Meanings；Causes；Preventions；Control
浅析审计风险的成因及控制
目录
第一章 审计风险含义及分类 ................................................1 1.1 审计风险的含义及层次 ..................................................1 1.1.1 审计风险的含义 .......................................................1 1.2 审计风险的分类 ........................................................2 1.2.1 按审计风险形成的原因不同分类 .........................................2 (1) 固有风险 ...............................................................2 (2) 控制风险 ...............................................................2 (3) 检查风险 ...............................................................3 1.2.2 按审计风险表现的形式不同分类 .........................................3 (1) 审计准备风险 ...........................................................3 (2) 审计取证风险 ...........................................................3 (3) 审计报告风险 ...........................................................4 (4) 审计处理处罚风险 .......................................................4 1.2.3 按审计风险形成的时间不同分类 .........................................4 (1) 评估审计风险 ...........................................................4 ⑵ 可接受审计风险 ..........................................................4 ⑶ 终极审计风险 ............................................................5 第二章 审计风险成因 ......................................................6 2.1 审计风险的外部原因 ....................................................6 2.1.1经济环境对审计风险的影响 .............................................6 2.1.2社会环境对审计风险的影响 .............................................6 2.1.3法律环境对审计风险的影响 .............................................6 2.2 审计风险的内部原因 ....................................................6 2.2.1审计人员的专业水平和素质不高 .........................................6 2.2.2审计人员所采用的审计技术方法落后 .....................................6 2.2.3 被审单位的内部控制机制薄弱 ...........................................7 2.2.4被审计对象的复杂化 ...................................................7
浅析审计风险的成因及控制
第三章 审计风险控制 ......................................................8 3.1 审计风险的控制 ........................................................8 3.1.1提高审计人员的法律常识 ...............................................8 3.1.2建立良好的内部运行机制 ...............................................8 3.1.3 引入风险管理的模式 ...................................................8 ⑴事前审计风险的评估 .......................................................8 ⑵事中审计风险的评估 .......................................................9 ⑶事后审计风险的评估 .......................................................9 3.1.4正确履行法定的审计程序 ...............................................9 3.1.5保证证据的真实性 .....................................................9 3.1.6优化审计方法 ........................................................10 结 论 .....................................................................11 参考文献 ..................................................................12
浅析审计风险的成因及控制
第一章 审计风险含义及分类
1.1 审计风险的含义及层次
1.1.1 审计风险的含义
(1)AICPA的解释
审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。
(2)国际审计准则的解释
审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。 (3) 的解释
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
1.1.2 审计风险的三个层次
(1)最狭义的审计风险
最狭义的审计风险即指财务报表有重大错误而审计人员签发完全肯定意见的审计报告的风险，国际审计准则和我国的审计准则都作了这类审计风险的规定，从最狭义的角度来理解审计风险为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟勒蹊径，在实务中使审计人员容易找到对付的方法，这也是大多数审计人员这样理解审计风险的原因所在，但是，上述关于审计风险的定义并没有完全表达审计活动的风险，审计风险的含义应有更广泛的内容。 (2)狭义的审计风险
狭义的审计风险即发表不恰当审计意见的风险，既包括审计师把错误判断为正确的情况，也包括把正确判断为错误的情况，只是后者不大可能发生，在实务中多数情况下不予考虑。但使它却是客观存在的，一旦发生通常导致研究调查时间延长、审计效率下降、审计费用上升 (3)广义的审计风险
广义的审计风险即认为审计风险是审计人员在执行整个审计业务种面临的风险这个审计风险的含义已不局限于审计人员判断失误的风险，而是扩展到客户和环境因素造成的审计人员受到损失或不利的可能性。
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浅析审计风险的成因及控制
1.2 审计风险的分类
1.2.1 按审计风险形成的原因不同分类
(1) 固有风险
固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。固有风险有如下几个特点： ①固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同；
②固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平； ③固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险；
④固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。 (2) 控制风险
控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。控制风险有以下几个特点：
①控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险；
②控制风险与注册会计师的工作无关。同固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的，计划估计水平；
③控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的
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浅析审计风险的成因及控制
函数。有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊，因此，控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。 (3) 检查风险
检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。其特点是：
①它独立地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。 ②检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。
1.2.2 按审计风险表现的形式不同分类
(1) 审计准备风险
签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力，一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础，签订约定书环节是产生审计风险的源头。 (2) 审计取证风险
注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这说有个“公允＂的问题。要达到公允的程度并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反应程度。
审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。
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浅析审计风险的成因及控制
(3) 审计报告风险
审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。审计报告是按照审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的。依据正常逻辑好审计风险应存在于审计报告以前各程序中。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。 (4) 审计处理处罚风险
审计处理处罚是审计过程的终结和成果反映。当前主要受法规滞后因素的影响，审计处理处罚依据尚不全面、客观、准确地反映被审计单位正在变化着的实际，从而导致审计处理处罚无据可依，依据不全不细的情况大量存在，最终形成审计风险。
1.2.3 按审计风险形成的时间不同分类
(1) 评估审计风险
评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，评估该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况相关，被审计单位的规模越大，经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估的审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。 ⑵ 可接受审计风险
可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三个要素控制： ①会计师事务所的风险承受能力
会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就越高。而会计师事务所的风险承受能力则主要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的承担能力等
②财务报表和审计报告使用者的情况
财务报表和审计报告的使用者素质越高范围越广，则对财务报表和审计报告的利用程度越高，可接受审计风险就越低 ③行业之间的竞争情况
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浅析审计风险的成因及控制
会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。可接受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的，其与评估审计风险的差异，即为需要主观努力的程度，是决定审计项目取舍的重要衡量标准之一。 ⑶ 终极审计风险
终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行的越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险。因为审计程序的审计和执行受审计人员的业务素质和某些主客观因素都对审计有影响。因而审计人员在执行审计过程种，应尽量按计划规范操作，以使终极审计风险控制控制在可接受范围之内。
总之，评估审计风险是客观存在的，可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。因此，审计人员在决定是否承接某审计项目时，可以将评估审计风险与可接受审计风险进行比较，然后根据成本效益原则决定取舍。如果接受该审计项目，在审计过程中应尽量严格执行所设计的审计程序，使终极审计风险等于或小于预先设定的可接受审计风险。虽然终极审计风险取决于可接受审计风险，但并不完全等同于后者，它是固有风险控制风险和检查风险共同作用的结果。
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浅析审计风险的成因及控制
第二章 审计风险成因
2.1 审计风险的外部原因
2.1.1经济环境对审计风险的影响
市场经济成份的多元化，被审单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。
2.1.2社会环境对审计风险的影响
由于企业内部控制制度不完善或执行不力，但审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。
2.1.3法律环境对审计风险的影响
法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一标准，增加风险机会。近年来审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现。审计准则中从业人员“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。今后随着市场经济环境的不断变化和法律建设的进一步推进，审计工作人员面临的风险将日趋增大。在电算化会计信息系统下，被审单位经济活动记录都己变成由计算机按程序指令自动完成，然而储存在电脑中的会计信息很容易被修改删除或转移，而且并无明显的痕迹，从而也就加大了审计风险。
2.2 审计风险的内部原因
2.2.1审计人员的专业水平和素质不高
审计工作是一种专业性和技术性很强的职业，因此对人的要求就相应较高。如果审计人员的责任心不够强，职业道德水平较差，那么审计质量也会受到影响，会造成很大的工作失误，而形成审计风险。
2.2.2审计人员所采用的审计技术方法落后
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浅析审计风险的成因及控制
现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，审计人员就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的重点放在各个重要组成项目上，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间的可能存在一定偏离从而形成一定审计风险。
2.2.3 被审单位的内部控制机制薄弱
内部控制与审计之间存在的是一种相互依赖、相互促进的内在联系。当前我国有许多的被审计单位没有良好的内部控制制度，从而影响对其经济活动记录的会计报表真实性、合法性，进而加大了审计风险。
2.2.4被审计对象的复杂化
现代市场经济的日益复杂，企业为了在竞争日益激烈的市场中谋求发展，所进行的交易也就日趋复杂化，这就使得会计核算中记录不恰当业务的可能性就随之增大了，从而审计风险审计结论与实际情况发生偏离的可能性也就更高。
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浅析审计风险的成因及控制
第三章 审计风险控制
3.1 审计风险的控制
3.1.1提高审计人员的法律常识
审计人员要有较为全面的法律知识，除了掌握本行业的有关法律法规以外，还要了解掌握《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《民事诉讼法》等法律和相关的部门法规，用法律法规来规范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的研究，准确地引用法律法规。目前，很多管理部门都有关于执法主体的规定，审计监督活动中应适当地引用其处罚条款进行处罚。制定与《审计法》配套的处理处罚的法律规定，既体现审计再监督功能，又不超越权限。目前在各部门法律、法规还不能完全协调的情况下，引用有关法律、法规对违反规定的行为进行定性，从严格意义上讲是越权执法。要从根本上解决这一问题应从最高层解决审计监督与其他经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围。
3.1.2建立良好的内部运行机制
建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度是审计部门控制风险的重要保障。审计部门要在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制，倡导敬业精神，不徇私情，公正执法，同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，以期为全体审计人员遵循专业标准提供合理的保证。这包括合理运用内部质量控制制度，以保证所有的审计工作均遵照独立审计准则，执行和合理运用审计项目质量控制程序，以保证审计项目工作符合规定的质量标准等。这个环节做得好，就能化解一些风险，真正体现审计机关客观公正的审计宗旨和执法水平。
3.1.3 引入风险管理的模式
审计法制的不断健全，强化了其所承担的责任和风险。在新的法制环境下，审计部门务必使自己的工作既保证质量又提高效率，而风险管理机制兼顾了二者的统一。
⑴事前审计风险的评估
事前审计风险的评估是为保证审计工作的效率和效果，审计人员的在执行审
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浅析审计风险的成因及控制
计业务中，应对被审计单位所面临的，以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定切实可行的审计实施方案，使审计风险控制在最小的范围内的评估。这主要包括被审计单位和审计执行者两个方面。前者主要有经营环境因素分析、组织结构因素分析；后者主要有执法品质、能力分析、情况分析等。 ⑵事中审计风险的评估
事中审计风险的评估主要指减轻风险、降低风险、转移风险。审计风险的控制是多方面的，但主要有以下几方面，如:被审计单位的风险控制，选派审计人员的风险控制，审计方案的风险控制，审计证据的风险控制，编制审计报告的风险控制，审计质量检查等。 ⑶事后审计风险的评估
事后审计风险的评估即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度降低审计风险。当然还要做好审计的宣传工作，加强与社会各界的沟通。要使包括管理部门、审计对象在内的社会各界充分理解审计工作，这是消除对立、减少误解，从而减少审计风险的有效途径，为此争取各级党委、政府的支持至关重要。应利用各种形式宣传加强审计工作，除做好阶段性政策法规的整体宣传外，审计工作的重点、作用、意义等宣传也应该结合当地的情况，不间断地进行。一些重要性的审计项目和审计中遇到的重大困难，更应向上级请示汇报，也是争取主动的必要步骤。只有这样，才能最大限度避免审计风险，使审计工作更好地为企业服务。
3.1.4正确履行法定的审计程序
审计监督活动的立项、通知、调查取证、征求意见、处理处罚、听证、复议等有一套完整的程序，在实施审计时要严格履行，不得忽略和违反程序。此外，由于审计处理和处罚性质有所不同，根据《行政处罚法》的有关规定，应当实行处理、处罚分离，将《审计决定》改为《审计处理决定》和《审计处罚决定》两种文书，规范审计处罚行为。
3.1.5保证证据的真实性
审计人员在审计中，不能把被审计单位或者有关人员的反映和推测作为证据，也不能只凭自己以往的工作经验进行判断，更不能根据上级领导人的好恶来做审计结论。要查清事实，取得有关确凿的证据，并且对证据进行认真的分析，使证
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浅析审计风险的成因及控制
据具有充分的证明力，确保审计工作实事求是、客观公正。
3.1.6优化审计方法
在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法，如审阅法是指审计人员通过对有关书面资料的仔细观察和阅读，来查明有关资料及其所反映的经济活动是否合理合法和有效适用于各种书面资料的检查，它是最基本的技术方法之一。但审阅法不是―种独立的审计方法，运用审阅法常常只是提供审计线索。为了更好地收集审计证据，必须将审阅法与其他审计方法结合起来使用，交叉使用传统的审计方法来获取审计证据。这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分达到降低审计风险的目的。
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浅析审计风险的成因及控制
结 论
随着审计环境的不断变化、审计事业的不断发展，审计人员的法律责任越突出，审计风险管理就越重要，就应采取相应的方法与措施进行预防和控制。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部环境，审计风险的防范与控制还可以与审计程序相结合，从实际出发，将风险控制环节置于具体审计工作之中，并在审计准备、实施和报告阶段的全过程采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险。避免风险损失。
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浅析审计风险的成因及控制
参考文献
[1] 朱学义，黄国良 论知识经济条件下会计专业学生[J].当代知识教育，2004年
[2] 杨勇.防范和控制审计风险的几个建议.2004.
[3] 张永国，叶忠明.审计学[M].首都经济贸易出版社，2002.2
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第11篇：审计学案例分析二
2011审计学案例分析二
一、案例分析题（共 1 道试题，共 100 分。）
1.【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：
(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；
(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。
【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
第二次案例分析目的与要求
要求：
学习完教材第四章内容后完成本任务。
目的：
考核学生对“审计方式、审计证据与审计工作底稿的概念、审计程序与方法的构成及其运用。
解题思路：核对相关的会计准则和审计准则，按照现行制度要求，编制库存现金盘点表见表和库存现金监盘结果分析表，并对照会计准则的相关内容指出存在的问题及改进建议。
第12篇：审计学案例教学方法创新
审计学案例教学方法创新
本文来源于 (论文网) 原文链接：
提要目前，审计学课程案例教学效果 较差的症结在于教学方法存在缺陷，因此必须 创新案例教学方法。本文从启发式教学、建立 仿真式教学模式等方面论述对审计案例教学 方法进行创新.关键词：案例教学；实践教学；启发式教学
21世纪初，全球资本市场的投资者和其 他利益相关者日益迫切地需要公司提供更可 靠、更相关的实时会计信息，为此财务报表审 计的范围得到扩展。注册会计师不仅要对历史 财务信息进行鉴证，还需关注被审计单位的环 境以及风险管理等。为适应这些变化，审计教 学需进行重大变革，而丰富案例教学是改进审 计教学的首要前提.
一、审计学案例教学方法创新的必要性 首先，会计师事务所正在将传统审计服务 责任拓展到鉴证服务责任，要求审计人员必须 拓展技能。其次，在审计模式由制度基础转向 风险导向时，审计实践发生相应变化，需要对 审计教育进行相应的改革。另外，在萨班 斯———奥克斯利法案通过后，审计环境的变化 要求学生们必须具备风险评估、控制测试、处 理公司治理和其他PACOB要求的事项的能 力。为此，必须对传统的审计教育进行改革.目前，大多数高校在审计课程教学中仍采 用传统的以教师讲授为主的讲授法，课堂教学 基本上是以教师为主体、以教材为中心，即老 师讲、学生听，这种教学模式重理论、轻实践， 费时费力，课堂输出信息量少，导致审计教学 “假、大、空”，教学气氛沉闷，容易使学生感到 枯燥乏味。尽管有些高校在审计教学中采用一 些案例教学，通过案例的分析来活跃课堂气 氛，但是教师在上审计案例课时，仍然采取传 统的“黑板加粉笔”的教学方式。这种授课方式 不适合案例教学。讲述审计案例先要介绍案例 的背景、该案例发生的经过、会计人员的账务 处理，做账的依据和一些原始凭证等，这些大 量的信息仅在黑板上板书显然行不通，一些原 始票据在黑板上更无法展示。这种教学模式严 重压缩了学生的思维空间，不利于拓展学生的 知识领域和培养学生观察、分析和解决问题的 能力，导致很多学生面对实际问题束手无策， 走上工作岗位不能很快适应审计环境及审计 业务需要.实践教学是高等学校本科教学质量与教 学改革工程建设的重要内容，2007年2月发布 的《教育部关于进一步深化本科教学改革全面 提高教学质量的若干意见》中强调：“高度重视 实践环节，提高学生实践能力”，强调实践教学 是高校本科教学的重要内容。审计是一门实践 性很强的学科，学生不仅应掌握相应的理论知 识，重点应掌握审计方法与技巧。案
1例教学是 审计实践教学的基础，在学生掌握了一定的专 业理论知识的基础上，通过对典型审计案例的 深入剖析，让学生把所学的理论知识运用于审 计的“实践活动”.二、审计学案例教学方法的创新 随着社会竞争的日益加剧，企业对具有宽 广知识面、开拓创新能力、灵活应变能力、团队 合作精神的人才的需求日益增加，审计学案例 教学方法必须创新，改变过去的“满堂灌”教学 方法，培养具有创新能力的审计人才.
（一）采用启发式教学方法。案例教学要取 得良好的效果，需采用启发式教学方法.课前，运用双向导入即承上启下的引导、典型案例引入两种方式导入吸引学生的注意， 诱发其学习欲望，让学生悟出教学内容。导入 案例时要有导入提问，提问引入课堂中即将讲 述的理论，是学生结合自己的学习和经验就能 够回答的问题，不要涉及复杂理论问题。导入 提问应该是开放式的，从而活跃课堂的讨论气 氛。如讲述审计人员职业道德这一章时，可以 先提问：你经历过什么不道德的事情？学生会 七嘴八舌地讲一些经历过的事情，课堂气氛活 跃起来，此时可引入职业道德和道德的区别， 讲述导入案例.课中，采用“设疑提问———探究分析——— 发现问题”的教学形式，由教师引导学生带着 问题进行探究学习。实践证明，这一教学形式 易激起学生的学习兴趣，而问题的解决又让学 生不断体验到成功，增强学生学习的自信心， 从根本上改变现行教学模式中教师讲学生听， 学生听得懂但又不会解疑的弊病。首先，探究 式教学是以提出问题为始点，以探疑求知为主 要教学活动方式，以培养学生能力和创造素质 为根本目的的一种教学模式。这就要求教师不 仅要掌握必需的专业知识，还要深入案例相关 的背景资料和最新的知识，才能为学生创设较 好的问题，营造探究氛围，把学生引导到探究 之路上来；其次，学生在探究过程中会发现问 题，提出质疑，而这些问题很多都是教材中没 有现成答案的，所以教师在钻研教材的同时还 要注意不断扩大自己的知识面，既要加大审计 专业知识的广度和深度，还要注意相关学科的 交叉点，把在学生探究过程中可能出现的问题 都设想出来。这一要求促使教师不断地学习， 提高了自身素质.
课后，通过“案例反思、作业设计及交流、导入下一单元”的教学活动来巩固延伸教学内 容，深化学生对所学基础知识的理解，学生逐 步积累了有效的学习体验，进一步提高了分析 问题、解决问题的能力.
采用启发式教学有利于调动学生学习的 主动性，培养学生探索发现能力；确保学生主 体地位，极大地提高了课堂教学效率；有利于 培养学生的综合能力和表达能力；突出了学生 的“自主参与”，从“学会”走向“会学”；同时促 使教师不断学习，提高了自身素质.（二）建立高质量案例库。案例教学能否取 得预期的教学效果，在很大程度上取决于教师 能否选择恰当的案例。选择案例，是审计案例 教学的课前准备工作，但目前的案例教
学效果 不能令人满意，其重要原因之一在于缺乏高质 量的案例。要进行有效的案例教学则必须有一 个质量优秀的、结合中国实际的审计案例库.
建立高质量案例库需正确挑选审计学教 学案例，要选择具有真实感、启发力、典型性的 案例作为教学材料。真实感是指审计案例必须 来源于实际工作，但在提炼过程中，为了使案 例有更多的逻辑扩展空间，更加吸引学生，还 应虚拟一些经得起逻辑推理的生动情节，将学 生真正带入审计工作的现场。案例要有启发 力，即案例能够激发学生的思维活动，促使其 进行分析和思考。案例必须有目的地设置一些 问题，这些问题的表现形式可能是外露的，即 明确提出问题让学生思考，也可能是隐含的， 即把问题隐藏在一般描述中让学生挖掘处理.典型性是指审计案例应具有代表性，可以选择 一些古今中外的典型案例进行研讨，以有利于 深化对问题的认识，收到举一反三的教学效 果.
（三）应用网络建立仿真式案例教学模式.
采用先进的教学手段，利用多媒体电教演示教 学系统等先进教学手段和审计案例结合起来， 以大幅增加信息输出量，提高教学效率，同时 抑制学生的疲劳感，提高学习效果。信息多媒 体化可以提供高保真度的声音、照片质量的图 像、二维和三维动画以及活动影像，使信息内 容逼真、形象、丰富而完整。信息可以以各种方 式刺激人们的感官，有利于人们的无意识记 忆，促进短时记忆。同时，人们对信息内容的接 受和理解也更容易。采用多媒体教学手段，不 仅使课堂教学的知识信息量大大增加，而且使 学生不易疲劳，色彩和音响效果刺激学生的大 脑兴奋点，可以提高教学效率.
仿真式案例教学模式的形式，比较典型的 一种是利用信息多媒体化和审计案例结合起 来，把审计案例制作成多媒体视听资料，增强 学生的直观感；另一种形式是制作课件，将多 媒体技术与网络技术加以结合，以网页的方式 将学习内容展示给学习者。具体来说，是以网 页的方式并结合动画、声音、视频等方式构建 课件的主体内容，开辟“案例讨论室”、“模拟会 计师事务所”等多个交互环境，这样就能够做 到图文并茂，将有关联的实践内容真实地再现 于网络之上，以增加对该门课程的感性认识， 对于学生理解该门课程的知识有很大的帮助， 而且大大丰富了课堂教学的内容，不但具备科 学性、艺术性，更具备良好的教学性，从而提高 教学效果.（四）采用广义案例教学模式。首先，审计 课程的内容相对财会类其他课程来讲，说教 性、规范性内容较多，使得教师在教学技术上 的把握难度较大；其次，审计课程内容综合性 极强且涉及面较广，要求学生对基础知识不仅 是知道而且要精确，不仅掌握财务基础知识和 基本审计理论，还要对法律、金融、国际事务等 均有所知；另外，审计业务的处理
还需敏锐的 职业分析、判断能力和高尚品格的支撑，审计 业务的锻炼需要很多的实践活动。对于审计课 程尤其是审计案例课程来说，更多需要的是 “职业判断和分析能力”的培养.案例教学模式有狭义和广义之分，狭义的 概念，即由教师事先布置案例资料供学生们自 行阅读和理解，然后组织学生分组讨论，最后 总结。目前，我国绝大多数的案例教学基本采 用这种方式。狭义的案例教学模式有利于训练 学生综合分析能力、语言组织能力和临场应变 能力的培养，适合于班级规模小，学生层次齐、且对基础理论知识掌握好、课前准备充分、教 师资质高、案例素材综合的情形。该模式的起 点对学生和教师都是较高的，要达到案例教学 的终极目标的难度也很大。广义案例教学模式 的应用需要教师事先对教学资源按照教学目 和进度划分相应层次，然后逐一开展。可将审 计案例课程的内容划分为初级、中级和高级三 个层次，初级层次着重训练学生应用基础知识 的能力；中级层次着重训练学生的检索和阅读 文献资料的能力，一般需要教师给出典型性案 例资料，通过学生自己进一步查阅文献来进行 分析，激发学生对更深层次问题的思考；高级 层次的训练是狭义案例教学所进行的内容，需 要综合性、完整性的案例来支撑教学内容，主 要培养学生的综合分析能力.目前，绝大多数高校的会计学专业的人数 学生较多，财务基础知识的扎实程度以及查阅 文献资料的能力等均有一定的局限。从现有的 审计案例教学的状况来看，对于审计案例的教 学更应定位于广义案例教学模式，来逐步地提 升学生的综合能力.
（作者单位：铜陵学院） 主要参考文献： [1]赵兰芳.论案例研究法在会计领域的应用 [J].会计研究，2005.10.
[2]何玉.国外审计教学研究及启示[J].生产 力研究，2008.7.
[3]何芹.审计实践教学及其管理模式[J].中 国管理信息化，2009.8.
[4]汪洋.关于审计学教学改革的思考[J].时 代经贸，2008.5.
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第13篇：审计学(审计失败案例)
20140125班
蒋城
2014012412 普华永道对萨蒂扬审计失败的分析
一、萨蒂扬公司简介
萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本，将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球 541家公司提供服务，其中 158 家为财富全球 500 强与财富美国 500 强企业。萨蒂扬在六大洲 55 个国家设有办事处。
二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件
2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在“几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公20140125班
蒋城
2014012412 司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此便想方设法隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款，以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说，在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元，但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为，还是同马林加·拉贾的合谋欺诈？
三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析
(一)社会经济背景方面的原因
1.次贷危机蔓延
2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品20140125班
蒋城
2014012412 的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成了海啸的重灾区。
2.社会监管不力
印度对上市公司信息披露的规定还很不完善，一些重要信息披露要求的缺失给企业的风险操作提供了机会
（二）企业内部管理方面的原因 1.增长压力驱动
劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企业的利润率逐年下降，日益上升的成本压力迫使企业抬高接包价格。在日益增长的压力下，萨蒂扬公司不得不通过财务舞弊“保持”其增长趋势，而这种舞弊在次贷危机中最终再难掩盖
2.治理结构不完善
萨蒂扬公司独立董事均有优秀的职业背景，但他们却未能发挥独立董事应尽的作用。同时，家族型企业的弊端使内部治理无法发挥制衡作用。随着企业的发展，外部环境的变迁，投资的风险会越来越大，如果创始人的决策出现问题，就会给整个企业带来毁灭性的灾难
四、普华永道方面
1.人员素质不达标
自2002年起，普华永道加速了其亚洲市场业务的开拓。但是人员素质并未跟上扩张脚步。日益繁忙的审计业务迫使这个培养时间不断缩短。审计人员所从事的工作经常会超出他们的能力范围，审计风险的上升不言而喻。 20140125班
蒋城
2014012412 2.经济效益和社会责任失衡
注册会计师的委托人是社会公众，公众的信任是其存在的基础。过度追求经济利益而置社会责任于不顾，就会导致审计失败案件频发，最终影响到公众对行业的期望与信任，使整个行业失去存在的基础
五、案例与会计师事务所
自2006年开始，拉贾用手中股票作抵押，向银行贷款以填补公司收入，以8%的家族股份换取了2.5亿的银行贷款，金融危机爆发后，拉贾手中所持股票价值大跌，随后银行开始拍卖拉贾的抵押品，导致萨蒂扬的财务漏洞渐渐浮出水面。稍有些审计常识的人都知道，这样的抵押业务是可以通过银行函证来获得相关信息的，但是，作为国际知名的“四大”会计师事务所之一的普华永道居然连续六年都没有发现这样的把戏，使问题金额累计到近10亿，不得不怀疑，普华永道的审计工作是否真的实施了。萨蒂扬的问题，并不是在其它方面一点端倪都没有的，如果实施了相应的风险评估程序，可以相信，普华永道完全可以正确评估萨蒂扬的重大错报风险，并采取相应的审计程序查出问题，降低自己的业务风险。问题就在于，普华永道做了没有，想不想做？
六、审计人员正确做法
（1）行业状况、法律环境与监管环境因素
2008年，金融海啸席卷欧美。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品的61%售往美国，30%售往欧洲，印度信息产业的外包业务自然成为金融海啸的重灾区。到200920140125班
蒋城
2014012412 年1月，印度软件外包行业的整体盈利能力下降了6%。
在全行业都萎缩的情况下，萨蒂扬却能够保持持续增长的业绩，是不符合行业整体的发展趋势的。审计人员就应怀疑公司业绩是否有粉饰之嫌。
在印度，信息披露关注的焦点主要集中在上市公司自身，而对于上市公司的控股股东和实际控制人则没有太多的强制披露要求。拉贾作为萨蒂扬的创始人、控股股东和实际控制人，他用自身的股份质押以获取流动贷款并不需要进行披露。在监管环境不严格的情况下，就要求审计人员更加注意对一些虽然未披露但是非常重要的交易和业务保持应有的谨慎态度，获取充足的证据支持审计意见
（2）被审计单位的性质
印度上市公司尤其是家族管理的上市公司治理上存在的严重问题，家族控制和家族化管理流弊重重萨蒂扬公司虽然是一家上市公司，但不可否认，拉贾才是这家公司的灵魂和控制人物。拉贾在公司内部有着举足轻重的地位。在公司中，股东不会质疑拉贾的决定和管理，这种信任为财务舞弊的操作提供了机会。
审计人员应当评估和考虑的公司独立董事是否真的发挥了自己应尽的作用，还应当在风险评估过程中了解被审计单位的债务结构和相关条款，包括担保质押情况及表外融资
（3）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
近些年来，印度的软件外包业面临着劳动力成本上升的严峻问题。劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企20140125班
蒋城
2014012412 业的利润率逐年下降。成本的上升加之公司规模的扩张，使得公司的财务业绩难以持续保持“光鲜亮丽”，实际运营利润与账面上显示的数据差距越来越大，为了避免因业绩不好而被收购，萨蒂扬的实际控制者拉贾只能在财务造假的泥潭中越陷越深 。从被审计单位的战略的角度，普华永道的审计师也应该能从财务数据的比较和宏观经济形势中嗅出一些“味道”，那么萨蒂扬相关的经营风险也不言而喻了
被审计单位的内部控制
由于印度家族上市公司的特点，在内部控制的设计和实施上，萨蒂扬公司存在不少问题。比如，在控制环境中，管理层的理念和经营风格是非常重要的。但是萨蒂扬公司基本上是创始人拉贾的“一言堂”，他在自白书中也提及，他的造假没有其他人员参与，可见公司的管理和经营出于失控状态
如果普华永道的注册会计师在风险评估时认真执行了内部控制的了解及评估程序，就会对萨蒂扬公司的重大错报风险有一个正确的评价。
七、案例带来的启示
（一）提升公司治理和管理水平是基础
完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的内部控制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人管制度的环境下运行，避免各类舞弊的发生。萨蒂扬最终走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷20140125班
蒋城
2014012412 所致。
（二）加强审计执业能力是关键
加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会计师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开展。非审计业务也是影响独立性的重要原因。现实中，一些事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入。这种审计与咨询业务的兼容存在严重的自我评价威胁，也使审计人员容易放松警惕，影响到应有的职业谨慎的保持。
（三）完善会计监管机制是保障
在萨蒂扬案件中，印度政府的监管不力为拉贾的造假提供了可乘之机，印度政府在案件查处的同时，也应该反思自身存在的问题。政府及有关监管机构要根据新的业务发展趋势，根据经营决策的需要，及时修订会计信息披露制度。只有相关的法律法规、准则制度能与时俱进地得以完善，会计工作才能最大限度地避免人为操作，审计工作才能更有质量、更值得信赖。
第14篇：论文选题参考审计学
《审计学》课程论文选题参考题库
1.风险导向审计的应用及存在问题的探析 2.审计重要性在应收账款审计中应用的探析 3.对××企业内部控制应用的探讨 4.××公司审计案例分析
5.电子审计证据在审计中应用的思考 6.对会计师事务所审计风险控制的探析 7.对会计师事务所内部控制制度改进的思考 8.××公司内部控制制度的探讨
9.应收账款(或存货、固定资产等)的审计风险与防范 10.对沈阳中小企业内部控制制度的探析 11.对完善沈阳民营企业内部控制环境的思考 12.沈阳民营企业销售环节内部控制制度的探析 13.对沈阳民营企业仓储环节内部控制制度的探析 14.对沈阳民营企业采购环节内部控制制度的探析 15.对企业应收账款审计的几点思考 16.对企业货币资金审计的思考 17.对企业存货审计的思考 18.对企业固定资产审计的思考 19.对企业无形资产审计的探讨 20.对企业营业收入审计的探讨 21.对企业生产成本审计的思考
22.对企业资产负债表审计的探讨——以××企业为例 23.对企业利润债表审计的探讨——以××企业为例 24.上市公司舞弊审计研究
25.浅谈上市公司内部控制、内部审计存在的问题及其对策 26.试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示 27.我国内部经济效益审计研究
28.发挥“免疫系统”功能 加强内控审计 29.关于企业经济效益审计理论与实务的探讨 30.试论审计风险的规避与控制 31.论企业内部审计作用的发挥 32.我国注册会计师审计独立性研究 33.加强项目经济效益审计的思考
1 34.关于企业风险管理审计研究 35.XX公司内部审计问题研究
36.关于地方审计机关开展效益审计的思考 37.当前政府部门内部审计的现状与思考 38.企业内部审计工作调查与思考
39.内部审计如何适应供销合作社的改革和发展 40.内部效益审计程序研究
41.从会计信息失真看加强内部审计质量控制的必要性 42.内部审计：公司治理的左膀右臂 43.关于开展内部经济效益审计的思考
44.试论平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用
45.浅谈基层审计机关探索开展资源环境审计工作的几种途径
46.试论企业内部控制的重要性——对XX公司销售与收入的内部控制剖析 47.关于某中小企业货币资金内部控制的调查报告 48.银行商业汇票的内部控制——XX案例分析 49.我国企业货币资金内部控制问题探讨 50.我国上市公司关联交易的内部控制探析 51.小企业内部控制中存在的问题及完善对策研究 52.银行授信业务的内部控制研究——XX集团的授信设计 53.中小企业存货内部控制问题探讨 54.企业应收账款的内部控制分析 55.上市公司对外投资的内部控制研究 56.上市公司信息披露的内部控制研究
57.高校内部控制弱化的原因及对策—基于XX高校的调查报告 58.关于证券公司反洗钱内部控制的思考 59.会计委派制下的企业内部控制问题研究 60.xx公司清算审计程序设计及相关问题探讨 61.分析性复核在审计中的应用研究 62.xx会计事务所内部治理问题探讨
63.论应收账款审计方法的改进——基于XX上市公司的案例分析 64.上市公司关联方交易审计策略探析
65.地方政府干预下的审计失败案例研究——对XX公司舞弊的分析 66.经营失败与审计失败关系的研究——XX公司舞弊案例分析 67.现代风险导向审计的理论基础及在我国的适用性研究 68.审计风险模型的演进与最新发展研究
2 69.风险导向审计在财务舞弊中的应用——对XX公司舞弊的分析 70.浅析我国上市公司审计合谋的发生原因及治理对策 71.XX年上市公司年报审计意见分析 72.对我国目前内部审计定位的思考 73.中小企业审计模式探析
74.论风险导向审计在内部审计中的运用 75.公允价值计量模式下的审计风险探讨 76.浅析证券公司的审计风险 77.论应收账款的审计风险 78.信息化环境下审计导向模式探析 79.公共投资项目绩效链审计模式探析
80.浅谈现代风险导向审计的应用——基于XX的案例分析 81.浅谈电子商务下的审计风险及控制——基于XX的案例分析 82.浅谈审计风险及防范——基于XX的案例分析 83.审计风险模型的演进与发展研究
84.风险导向审计在财务舞弊中的应用——对XX公司舞弊的分析 85.对审计风险及其防范机制的探讨 86.试论审计风险的规避与控制
87.试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示 88.基于ERP环境下的效益审计
89.试论平衡计分卡在企业经济效益审计中的应用 90.浅析领导干部离任审计——基于xx的分析 91.关于政府绩效审计效果的研究 92.经济责任审计的方法探讨
93.关于企业经济效益审计方法运用效果的分析 94.浅析建筑企业工程项目经济效益审计重点 95.社保基金绩效审计目标与内容分析 96.浅论企业社会责任审计 97.加强项目经济效益审计的思考 98.论金融资产的审计风险 99.商业银行舞弊审计策略及方法 100.101.102.103.论信息系统审计的审计风险
基于IT环境下企业内部审计的应用研究 信息化环境下审计的重点和难点探讨 网络环境下审计方法发展探析
3 104.105.106.107.108.109.110.111.112.113.114.115.116.117.118.119.120.121.122.123.124.125.126.127.128.129.130.131.132.133.134.135.136.137.138..论电子商务的审计流程与方法
计算机辅助审计采集审计证据的方法探讨 论上市公司内部审计模式的选择 会计师事务所核心竞争力分析
关于注册会计师法律责任对象与内容的思考 对我国注册会计师鉴证准则执行效果的分析 注册会计师如何审计上市公司的盈余管理 对上市公司常年审计独立性的思考
关于我国上市公司关联交易审计风险的探讨 XX会计事务所在XX事件中的审计责任分析 上市公司关联交易的披露与审计
上市公司财务报告粉饰的动机及其防范对策研究 上市公司关联方交易审计策略探析 会计事务所内部治理问题探讨
79.审计诚信问题的思考—基于xx的分析
注册会计师的非鉴证业务对鉴证业务的独立性影响的分析 会计师事务所审计底稿电子化应用分析 浅谈上市公司内部审计存在的问题及其对策
我国注册会计师审计独立性研究--------结合上市公司审计业务 国内事务所审计收费偏低问题探讨 分析程序在存货实质性程序中的运用 论企业集团内部审计制度的构建 民营企业内部审计研究
关于强化民营企业内部审计的策略分析
从会计信息失真看加强内部审计质量控制的必要性 后安然时代内部审计发展研究
浅析财务欺诈与审计对策——基于XX公司舞弊的分析 经营失败与审计失败关系的研究——XX公司舞弊案例分析 审计失败案例研究——以XX公司审计失败为例 企业会计舞弊的形式与审计方法
我国高新企业管理层舞弊审计方法的研究 收入舞弊的手法与审计策略 存货舞弊的手法与审计策略 基于IT环境的企业财务舞弊审计研究 新制度经济学视角下审计意见购买动因与防治
4 139.140.141.142.143.144.145.146.147.148.149.150.151.152.153.154.155.156.157.上市公司年报审计意见分析
浅析管理舞弊的审计策略分析------结合XX案例 浅谈商业流通企业的存货内部控制——基于XX的案例分析 浅谈民营中小企业货币资金的内部控制——基于XX的案例分析 浅谈证券公司营业部内部控制——基于XX的案例分析 浅谈商业银行分支机构内部控制——基于XX的案例分析 浅谈房地产开发企业资金内部控制——基于XX的案例分析 浅谈建筑施工企业工程物资内部控制——基于XX的案例分析 浅谈证券公司经纪业务内部控制——基于XX的案例分析 浅谈证券公司自营业务内部控制——基于XX的案例分析 浅谈商业银行贷款业务内部控制——基于XX的案例分析 浅谈民营中小企业的会计制度设计——基于XX的案例分析 中小企业存货内部控制问题探讨 中小企业货币资金内部控制研讨 论商业银行内部控制机制的健全和完善
应收账款的内部控制分析------结合XX企业(或业务) 中小企业内部控制中存在的问题及完善对策研究 中小企业内部控制相关问题研究
试论企业销售与收入的内部控制——基于xx公司的剖析
第15篇：审计学
一、名词解释
1、审计计划：审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。
2、重要性：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。
3、审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
4、重大错报风险：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
5、检查风险：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。
6、不相容职务：不相容职务指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。
7、业务循环：业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
8、应收账款函证：应收账款函证是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
9、肯定式函证：肯定式函证又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
10、否定式函证：否定式函证又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符合时才要求债务人向注册会计师复函。
11、审计报告：审计报告是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
12、标准审计：报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
种类包括：无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告
13、非标准审计报告：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段和其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告
14、说明段：审计报告的说明段是指审计报告位于审计意见之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。
15、强调事项段：强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在被审计单位财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
第16篇：审计学
审计学
1.1.1审计的起源与发展
审计是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的，是商品经济发展到一定历史阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的相互分离。
注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度，形成于18世纪英国股份制企业制度，发展和完善于20世纪美国发达的资本市场。
“四大”国际会计事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤
注册会计师审计随着商品经济的发展而发展，具有独立、客观、公正的特征。
1.1.2审计的概念
审计经过不断的完善和发展，已形成一套较完备的科学体系。
美国会计学会：AAA
国际会计联合会：IFAC
美国注册会计师协会：AICPA
中国注册会计师协会：CICPA
1.1.3审计的类别
按审计主体不同分为：政府审计（政府部门）、内部审计（公司内部）、社会审计（又称独立审计、注册会计师审计） 1.1.4 审计对象
审计对象可概括为被审计单位的经营活动，具体为会计资料及其相关资料。 由于所有权和经营权的分离，注册会计师接受委托作为独立第三方开展审计。
1.1.5 注册会计师考试
条件：1.高等专科以上学校毕业的学历
2.会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。）
2009年开始，注册会计师考试科目采用“6+1”模式
6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理（新增科目）
第一阶段单科成绩5年内有效
考生通过第二阶段综合科目考试后，取得“注册会计师考试全科合格证”。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中国注册会计师协会会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。
1.1.6 注册会计师业务范围
1.审计业务
（1） 审查企业会计报表，出具审计报告
（2） 验证企业资本，出具验资报告
（3） 办理企业合并、分立、清算事宜的审计业务，出具有关报告
（4） 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告
2.审阅业务
3.其他鉴证业务
4.相关服务
第17篇：审计学
审计学-阶段测评1
1.单选题
1.1出具审计报告后应当对其年度财务报表的审计业务工作底稿的进行归档，对业务底稿的归档期限为（A）
A 业务报告日后六十天内B业务报告日后三十天内
C 结束审计业务后六十天内D 结束审计业务后三十天内
本题的考核点为会计师事务所对审计工作底稿的规整期限。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。
1.2 如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（D）
A 以或有收费形式收取审计费用
B 对该报表发表非标准无保留意见
C 将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D 拒绝承接业务或解除业务约定 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。
1.3
审计档案的所有权应属于（C）
A 委托单位B 编制审计工作底稿的审计师
C 承接该项业务的会计师事务所D 注册会计师协会
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。
1.4
下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（D）
A 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B 注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
C 除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D 注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务，对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益和除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。
1.5
会计师事务所制定了业务质量控制的相关政策和程序，其根本目的在于保证审计质量符合
（C）的相关要求。
A 政府法规B 审计报告使用人C 注册会计师执业准则D 企业会计准则及相关财务会计法规 会计师事务所质量控制的根本目的是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及业务准则的要求。
1.6
注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（B）
A 聘请相关专家B 改派其他注册会计师
C 终止该项审计业务约定D 出具无法表示意见的审计报告 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。
1.7
我国在1982年的宪法中明确规定在国务院设立（A）
A 审计机关B 国家审计委员会C 国家审计局D 证监会 本题考查我国政府审计的发展。1982年12月4日第五届全国人民代表大会第五次全体会议通过的新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督。
1.8
以下属于会计师事务所泄密的是（A）
A 允许投资人查询被审计单位的档案
B 办理了必要的手续后，允许法院依法查阅审计档案
C 注册会计师协会因对执业情况进行审查而查阅审计档案
D 不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案 本题考查的是保密义务的豁免。注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为。第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
1.9
会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（D）
A 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
B 受到有关单位或个人不恰当的干预 C 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
D 受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。
1.10
一般来说，实行有偿审计的是（C）
A 国家审计机关B 地方审计机关C 社会设计组织D 内部审计部门
本题考查政府审计、社会审计和内部审计的区别。社会审计即注册会计师审计是由会计师事务进行的有偿审计。
1.11
下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（D）
A 注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事
B 注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干
C 注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票
D 注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳
本题考查的是威胁独立性的情形。威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等，D选项为关联关系对独立性的威胁。
1.12
国家审计、社会审计、内部审计三者最大的区别体现在（B）
A 审计内容B 审计主体C 审计客体D 审计目的 本题考查审计按主体的分类。按审计主体分类，可将审计分为政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（社会审计）。
1.13
注册会计师与政府审计区别包括（C）
A 审计的内容不同B 审计的性质不同C 审计的独立性不同D 审计的证据不同 本题的考核点为注册会计师审计与政府审计的关系。
1.14
注册会计师审计的产生主要是由于（B）
A 财产所有权与管理权分离B 财产所有权与经营权分离
C 提高企业管理水平的需要D 遵守《公司法》的需要 本题考查注册会计师审计的产生和发展。注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离。
1.15
下列各项审计中，独立性最强的是（B）
A 国家审计B 民间审计C 内部审计D 政府审计
本题考查注册会计师审计（民间审计）与政府审计（国家审计）和内部审计的区别。
1.16
注册会计师遵循了审计准则审计存货，但与存货有关的重大错弊未能查出，则该注册会计师对此应负（B）责任。
A 没有过失B 普通过失C 重大过失D 欺诈
注册会计师遵循了审计准则，重大错弊未能查出，该注册会计师对此应负普通过失责任。
1.17
在执行鉴证业务的过程中，注册会计师需要运用职业判断进行评价和计量，同时需要有适当的标准。适当的标准应当具备的特征不包括（D）
A 相关性B 完整性C 中立性D 可操作性
注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
1.18
会计师事务所中项目负责人包括（D）
A 负责执行财务报表审计业务的工作人员
B 在审阅业务报告上签字的主任会计师
C 负责执行财务报表审计业务的项目经理
D 负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师 将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则统称为业务准则。项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
1.19
如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理或董事，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述不正确的是（D）
A 如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平
B 如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平
C 为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的
D 如果会计师事务所的高级管理人员成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性 在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。
1.20
X会计师事务所从2007年12月1日开始授受委托已经连续两年对A股份有限财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。XYZ会计师事务所鉴证业务期间恰当的是（C）
A 2007年12月1日至2010年3月8日B 2008年1月1日至2010年3月8日
C 2007年12月1日至2010年9月15日D 2008年1月1日至2010年9月15日 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最鉴证报告二者之间时间孰晚为准，因此选项C正确。
2多选题
2.1
A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2009年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2008年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2008年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（AD）
A 提请戊公司管理当局告知B会计师事务所
B 在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所
C 在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责
D 在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定 E 以上均正确 本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项B、C中后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复，如果被审计单位不同意前任注册会计师对其作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；选项C中后任注册会计师要对期初余额承担审计责任。
2.2
下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ADE）
A 会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B 会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C 会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D 会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
E 会计师事务所为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录
会计师事务所不能以降低收费的方式招揽业务和会计师事务所不能雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师属于注册会计师职业道德规范。会计师事务所为争取更多的客户对其
能力作广告宣传和会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务违背了注册会计师职业道德的规范。
2.3
注册会计师审计过程中发现被审计单位存货核算使用的主要会计政策不当。注册会计师判断（AB）
A 被审计单位财务部门相关人员存在错误行为
B 被审计单位财务部管理层可能存在舞弊行为
C 被审计单位财务部门相关人员存在过失行为
D 被审计单位财务部管理层存在违约行为
E 以上均正确 防止或发现舞弊和错误是被审计单位治理层和管理层的责任。过失和违约为注册会计师应承担的法律责任。可能导致错误的原因是财务人员在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。导致舞弊的原因可能是滥用或随意变更会计政策，为达到某种目的而使会计政策的运用不合理。
2.4
戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2009年度的财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2008年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（ABD）
A 在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意
B 如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因、并考虑是否接受委托
C 如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2009年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿
D 如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托
E 以上均正确 本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项C中，因为审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，因此选项C不正确。
2.5
下列对鉴证对象和鉴证对象信息的说法正确的是（ACE）
A 鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据当年年度财务报表信息
B 鉴证对象为生产设备的生产能力时，依据反映运营效率的关键指标
C 鉴证对象为生产设备的生产能力时，依据设备的有关说明文件
D 鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据企业对其有效性的认定
E 鉴证对象为一种行为时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明 依据注册会计师业务准则中对于鉴证对象和鉴证对象信息的规定，两者具有一一对应的关系。鉴证对象为设备的生产能力时，鉴证对象信息为设备的有关说明文件，当鉴证对象为历史或预测的财务状况时，依据2008年财务报表信息。
2.6
下列各情况中，影响会计师事务所独立性的是（ACD）
A 会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的
B 会计师事务所为某委托单位代理纳税，同时承揽其会计报表审计业务
C 会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事
D 会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表 E 会计师事务所按审计业务工作量的大小进行收费 A项属于与鉴证客户存在密切的经营关系，会产生经济利益威胁；C项为关联关系对独立性的威胁；D项是为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录，为自我评价对独立性的威胁。
2.7
注册会计师应当从（ACDE）认定层次考虑重大错报风险。
A 财务报表层次和各类交易事项
B 资产、负债及所有者权益的账户发生额
C 年度财务报表的列报
D 资产、负债及所有者权益的账户余额
E 年度财务报表的披露
在设计审计程序以确定会计报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。
2.8
对于影响客户诚信的因素，事务所应当考虑（ABCDE）
A 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉
B 客户的经营性质
C 变更会计师事务所的原因
D 工作范围受到不适当限制的迹象 E 变更会计师事务所的原因
针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：
（一）客户主要所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；
（二）客户的经营性质；
（三）有关客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等态度的信息；
（四）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
（五）工作范围受到不适当限制的迹象；
（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
（七）变更会计师事务所的原因。
2.9
审计取证模式的演变大致分为（ACE）
A 账目基础审计阶段
B 指标导向审计阶段
C 制度基础审计阶段
D 人员导向审计阶段
E 风险基础审计阶段 这个知识点考核的是审计取证模式的演变过程。审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础审计阶段和风险审计阶段。
2.10 下列有关顺查法的提法中，正确的有（ABCD）
A 审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致
B 审计人员沿着原始凭证—记账凭证—会计账簿一财务报表的顺序进行审查
C 方法简单、易于掌握
D 审计过程全面细致，不容易遗漏错弊事项
E 适用于业务规模较大、内部控制较为健全的被审计单位
适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。
第18篇：审计学
第1页龙腾教育 QQ1159218059审计翻版必究 第1页
审计：是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计
准则和会计理论，运用专门的方法、对审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益型进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
注册会计师审计发展的启示：
1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。
注册会计师与内部审计的区别：
1、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
2、内部审计在审计内容、审计证据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。
3、利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用、审计的职能：是审计本身固有的内在功能。
1、经济监督职能
2、经济评价职能
3、经济鉴证职能。
审计的作用：
1、制约作用：就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计代为报出的各种信息资料正确、可靠、保护国家财产的安全与完整，制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。
2、促进作用：就是通过对审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价、指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。
3、证明作用：证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。
注册会计师职业道德的基本准则：
1、独立性：实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑，形式上的独立是指注册会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。
2、客观性
3、公正性
专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
威胁独立性的情形：
1、经济利益：第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。第二，收费主要来源于某一鉴证客户。第三，过分担心失去某项业务。第四，与鉴证客户存在密切的经营关系。第五，对鉴证业务采取或有收费方式。第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系。
2、自我评价
3、关联关系。
4、外界压力。
或有收费：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 业务招揽：是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。 前任注册会计师：是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。
后任注册会计师：是指代表会计事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。
审计准则：是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
注册会计师执业准则的目标：
1、建立执行独立审计业务的威胁标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效
的发挥注册会计师的鉴证和服务作用。
2、促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平。
3、明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关心人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。
4、建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则。
注册会计师执业准则的作用：
1、可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化。
2、可以提高注册会计师的审计工作质量。
3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
4、可以促进国际间审计经验的交流。
鉴证业务准则：是确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。
相关服务准则：是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务，主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询，管理咨询等其他业务。
会计师事务所质量控制准则：是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计事务所质量控制提出的制度要求。 鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
审计质量控制：是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。
质量控制制度的目的：合理保证会计师事务所及其工作人员遵守法律法规及中国注册会计师道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。
质量控制制度的要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控。 注册会计师法律责任的防范：
1、完善我国目前现有的法律法规。
2、严格遵循职业道德和专业标准的要求。
3、建立健全会计师事务所质量控制制度。
4、审计选择被审计单位。
5、深入了解被审计单位的业务。
6、提取风险基金或购买责任保险。
7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
审计目标：是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望到达的理想境地或最终结果。
财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
与列报相关的认定：
1、发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露已包括。
3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列表认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险。
控制测试：是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。
有两种情况应当实施控制测试：
1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。
2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控
制测试，一获取内部控制运行有效性的审计证据。
实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
审计业务约定书：是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书的内容：包括审计业务约定书的必备条款、应当考虑增加的其他条款、以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。
审计重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决断。
重要性与审计风险的关系：两者呈相反向关系，也就是说，重要性水平越高，审计风险越低，反之，重要性水平越低，审计风险越高。
计划审计工作：是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即审计计划。
初步业务活动开展的时间：注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，为制定的审计计划做好前期准备工作。
开展初步业务活动的要求：
1、确保注册会计师已具备执行业务速所需要的独立性和专业胜任能力。
2、确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。
3、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。总体审计策略：是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具报告整个过程基本工作内容的综合计划。
总体审计策略的内容：
1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。
2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。
3、何时调配这些资料，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源。
4、何时管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核。
具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要用的审计程序的性质、时间和范围等所做的详细规划与说明。
审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额列报的相关规定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的充分性和适当性的关系：审计证据的适当性影响审计证据的充分性，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。
审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 问题备忘录：是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。
编制审计工作底稿的要求：
1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时
1、
间和范围。
2、实施审计程序的结果和获取的审计证据。
3、就重大事项得出的结论。
确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素：
1、实施审计程序的性质
2、已识别的重大错报风险
3、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围
4、已获取审计证据的重要程度
5、已识别的例外事项的性质和范围
6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性。
7、使用的审计方法和工具。
永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。
审计档案归档后需要变动的情形：
1、注册会计师已实施了必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。
2、在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
重大事项通常包括：
1、引起特别风险的事项
2、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。
3、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。
4、导致出具非标准审计报告的事项。
注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：
1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。
2、被审计单位性质
3、被审计单位对会计政策的选择和运用。
4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
5、被审计单位业绩的衡量和评价。
6、被审计单位的内部控制。
内部控制：是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
内部控制的局限性：
1、在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
2、可能由于两个或更多的人3员进行沟通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
特别风险;是作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些需要特别考虑的重大错报风险。
与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：
1、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则在不同的理解。
2、所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。
实质性程序：是指注册会计师针对评估的这重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
第七章销售与收款循环审计
应收账款函证：就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。★★在具体运用函证法时应注意以下几个问题：(1)要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函(2)函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。(4)函证方式的选择应结合重性原则具体确定。(4)函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。(6)执行某地实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性.★★函证数量的大小、范围决定的因素 ：（l）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函
证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
2、函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。.★★肯定式函证就是
向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函(.★★当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证★★对于大余额账项采用肯定式函证).★★否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。这两种方式各有优缺点，前者所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；后者因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低(.★★相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈.★★对于小余额账项则采用否定式函证).★★ 函证方式有肯定式函证和否定式函证。肯定式函证又称积极式函证，是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。否定式函证又称消极式函证，是要求债务人只有在所函证的款项不符时才
1.
调审计成本与审计质量的关系
第八章采购与付款循环审计
购货和付款循环内部控制
（1）、对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。
（2）、企业应当建立采购申请制度，依据购置或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并确定相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 （3）、企业应当建立采购业务申请制度。
（4）、企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。
（5）、企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
（6）、企业应当建立采购和验收环节的管理制度，対采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等做出明确规定，确保采购过程的透明化。企业应当建立供应商上评价制度，根据评价结果对供应商进行调整。
（7）、企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对收购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收报告。
（8）企业财会部门在办理付款业务时，应该对采购合同约定的付款条件以及采
复函。购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完
3、积极式函证：注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，
注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
4、消极式函证：注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，
注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函所列示信息的情况下才予以回函。
5、询证函：询证作为审计中一种常用的程序和方法，它包括查询和函
证。查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。银行询证函是向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照财政部、中国人民银行有关文件要求作出确证答复★★注意：
1、分清银行余额的询证和银行发生额的询证
2、正确签章
3、如实填写，及时回复
4、注意银行询证范围
5、询证程序要恰当
6、询证工作底稿要齐备。
6、企业询证函;是企业在财产清查中为了核实往来款项的真实性而寄送往来单位的一种核对函件
7、提高函证质量的几个方面★
一、函证应收账款账户的合理选择(1)函证应收账款账户的合理选择若是部分函证，应对下列情况之一的应收账款账户进行函证：①金额大；②明显有异常现象的；③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择，可通过统计抽样，或者根据职业判断来进行。★
二、函证可靠性和有效性的控制
1、严格控制函证过程
2、选用适当审计方式。
2、选用适当审计方式
3、重视使用替代审计程序。
4、认真处理回函及评价函证结果。
5、应将函证的过程和结果记录在工作底稿中，编制函证结果汇总表。★
三、几个值得注意的问题
1、不应高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的执行
2、注意关联方的往来账
3、重视审计计划，协
整性、合法性及合规性进行严格审核。
（9）、企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款当往来款项。 （10企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。
2应付账款完整性审计（目标）：确定应付账款的真实性；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款是否应由被审计单位承担；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
3固定资产审计（目标）：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 4累计折旧审计 （目标）：确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定了累计折旧期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
1、存货监盘;是指注册会计师应当根据被审计单位存货的盘点，并对已盘点的
存货进行适当检查。
2、存货监盘计划：（1）制定存货监盘计划的基本要求；（2）制定存货监盘计
划应实施的工作。
3、应付职工薪酬审计（目标）：确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审
计单位应履行的支付业务；确定应付职工薪酬计提和支出是否合理，记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
4、营业成本审计：是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存
商品、自制半成品、主营业务成本的审计。
5、管理费用审计：是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而
发生的各项费用。
1、筹资活动审计（内部控制测试）：1.了解筹资业务的内部测试；2.抽查有关
的会计记录。3审查筹资业务中实物资产的保管情况。4.评价筹资活动的内部控制
2、投资活动审计（内部控制测试）：1.了解投资业务的内部控制。2.抽取与投
资业务有关的会计记录。3.审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告。4.分析投资业务管理报告。5.评价投资循环的内部控制。
3、银行借款审计（实质性程序）：1.获取或编制银行存款明细表；2执行分析
性复核；3.审查借款业务的合法性；4审查借款业务的真实性；5.审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性；6审查借款业务在资产负债表中披露是否恰当。
4、所有者权益审计（实质性程序）：
实收资本（或股本）的实质性序。1.获取或编制实收资本（或股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
★资本公积的实质性程序★ 盈余公积的实质性程序★未分配利润的实质性程序
5、应付债券审计（实质性程序）：1.取得或编制应付债券明细账；2.审查应付
债券业务的合法性；3.审查应付债券的真实性；4审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性；5.审查应付债券在资产负债表中是否得到恰当的披露。
1、货币资金审计（范围）1.企业有关货币资金的内部控制制度的及安全性及
有效性。2.正是货币资金收入与支出的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。
2、货币资金内部控制：职责分工；授权批准；凭证和记录；定期盘点与核对。
3、库存现金的监盘：证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是
现金实质性程序的重要步骤。
4、银行存款的询证：证实资产负债表所列示银行存款是否存在的重要程序。审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事件予以强调的段落。 不确定事项
标准审计报告：注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项或任何修饰用语的审计报告。
非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
第19篇：审计学
单项选择题
1.1．审计对象包括A．被审单位的财务报表及其有关经济资料B．被审单位的财政收支及其有关经济资料C．被审单位的财务收支及其有关经济资料D．A、B、C都是【D】
1.2．审计机构或人员独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规、根据一定的准则、原则、程序进行。这体现了审计报告的A．公正性B．权威性C．客观性D．独立性【B】 1.3．“上计制度”的实质是A．定期报表的审核制度B．抑制贪污审计制度C．审计监督制度D．财政监督制度【A】
1.4．我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是A．1949年新中国诞生后B．1956年公私合营后C．1978年第十一届三中全会后D．1982年第五届人大五次会议后【D】
1.5．为政府审计的振兴发展奠定了良好的基础的是A．1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》B．1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》C．1912年颁布了《审计法》D．1985年8月颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》【A】
1.6．在西方国家，发展较早的审计组织形式是A．民间审计B．官厅审计C．内部审计D．经济效益审计【B】
1.7．下列属于财政部领导的国家审计机关的是A．加拿大的审计总署B．瑞典的国家审计局C．菲律宾的审计委员会D．西班牙的审计法院【B】
1.8．最早建立内部审计师协会的国家是A．英国B．美国C．德国D．日本【B】 1.9．我国的社会审计起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一个职业会计师的专业团体是A．爱丁堡会计师协会B．国际会计师联合会C．美国内部审计师协会D．英格兰•威尔士特许会计师协会【A】 1.11．详细审计又被称为A．美国式审计B．英国式审计C．英格兰式审计D．爱丁堡式审计【B】
1.12．被称为美国式审计的是A．详细审计B．会计报表审计C．资产负债表审计D．现代审计【C】 1.13．－－是受国家机关或其他单位的委托而实施的审计。A．经济效益审计B．社会审计C．国家审计D．内部审计【B】
1.14．审计对象可以是组织机构、计算机系统和市场营销的审计是A．内部审计B．事中审计C．现代审计D．经营审计【D】
1.15．是以考核被审计单位全部经济活动为对象的。A．合规性审计B．报送审计C．经营审计D．财务报表审计【C】
1.16．对被审计单位的年终财务报告和工程决算报告所进行的审计属于A．事中审计B．事前审计C．事后审计D．突击审计【C】
多项选择题
1.1．审计的专职机构主要包括A．国家审计机关B．国家审计部门C．单位内部审计机构D．社会审计组织E．国外审计协会【ABCD】
1.2．审计依据主要包括A．国家相关的法律、法规B．会计制度C．企业会计准则D．注册会计师执业准则E．企业内部的预算、计划、经济合同【ABCDE】 1.3．审计的目标就是指审查和评价审计对象的A．独立性B．客观性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】
1.4．下列各项中，属于我国审计确立阶段的表现的是A．初步形成了统一的审计模式B．“上计”制度的建立C．“上计”制度日趋完善D．审计地位提高、职权扩大E．越来越重视审计的职能作用【ACD】
1.5．世界各国的国家审计机关按其设置和隶属关系，大致可以分为A．属于议会领导的国家审计机关B．属于注册会计师协会领导的国家审计机关C．属于政府领导的国家审计机关D．属于国务院领导的国家审计机关E．属于财政部领导的国家审计机关【ACE】
1.6．国际上常采用的内部审计机构模式有A．隶属于董事会B．隶属于监事会C．隶属于总经理D．隶属于财会部门E．隶属于财务总监【ABCD】
1.7．以下说法正确的是A．《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国注册会计师制度开始恢复B．1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》C．1995年2月，财政部发布了《中国注册会计师独立审计准则》D．1996年10月，中国注册会计师协会加入国际会计师联合会E．2006年，注册会计师协会公布了《中国注册会计师执业准则》【ABCE】
1.8．国外社会审计经过阶段为A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段C．会计报表审计阶段D．现代审计阶段E．以上均正确【ABCDE】
1.9．“四大”国际会计师事务所是指A．布亚瑞格会计师事务所B．普华永道会计师事务所C．安永会计师事务所D．毕马威会计师事务所E．德勒会计师事务所【BCDE】
1.10．现代审计阶段注册会计师审计的特点有A．审计组织机构不断地发展壮大B．开始呈现出集中化的趋势C．审计技术不断完善D．风险导向审计法得到推广E．计算机辅助技术在审计中已被广泛采用【ABCDE】
名词解释题目录 1.1．审计
1.2．国家审计 1.3．内部审计
1.4．注册会计师审计 1.5．事前审计 1.6．事中审计 1.7．事后审计 1.8．就地审计 1.9．顺查法 1.10．逆查法 1.11．审阅法 1.12．分析法 1.13．复算法 1.14．监盘 2.1．实质上的独立 2.2．形式上的独立 2.3．独立性 2.4．业务期问 2.5．或有收费
2.6．前任注册会计师 2.7．后任注册会计师 3.1．政府审计准则 3.2．内部审计准则
3.3．注册会计师执业准则 3.4．其他鉴证业务准则
3.5．会计师事务所质量控制准则 3.6．鉴证业务 3.7．合理保证 3.8．有限保证 3.9．审计质量
3.10．审计质量控制
3.11．注册会计师的法律责任 3.12．经营失败 3.13．普通过失 3.14．重大过失 3.15．共同过失 4.1．审计目标 4.2．“公允性” 4.3．认定
4.4．审计业务约定书 4.5．计划审计工作 4.6．总体审计策略 4.7．具体审计计划 4.8．审计流程 4.9．重要性 5.1．审计证据 5.2．认定
5.3．审计证据的适当性 5.4．审计工作底稿 6.1．分析程序 6.2．内部控制 6.3．特别风险
6.4．进一步审计程序
6.5．进一步审计程序的性质 6.6．实质性程序 6.7．实质性分析程序 7.1．贷项通知单 7.2．函证
7.3．肯定式函证 8.1．付款凭单 8.2．应付账款 9.1．生产指令
9.2．成本费用管理控制 9.3．成本费用会计控制 9.4．制造费用 9.5．管理费用 10.1．银行借款 10.2．资本公积 10.3．盈余公积 10.4．未分配利润 11.1．货币资金审计
11.2．货币资金的审计范围 12.1．审计报告 12.2．合法性
12.3．财务报表的公允性 12.4．标准审计报告 12.5．非标准审计报告 12.6．无法表示意见
名词解释题答案
1.1．审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
1.2．国家审计是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
1.3．内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
1.4．注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。
1.5．事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。
1.6．事中审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。通常是指对工期较长的基建项目和承包合同期中执行情况等进行的审计。 1.7．事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。
1.8．就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。
1.9．顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。
1.10．逆查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。
简答题目录
1.1．审计的定义可以从哪些方面去理解? 1.2．简述审计的独立性体现在哪些方面? 1.3．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。
1.4．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。1.5．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。
1.6．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。
1.7．审计按内容分类可分为哪几类?各自的目的是什么? 1.8．简述审计按其所依据的基础和使用的技术分类。 1.9．什么是审计方法?审计方法体系包括哪些内容? 1.10．简述详查法和抽查法的概念、特点。 1.11．简述证实客观事物的方法。
1.12．简述审计人员选择审计方法时应注意的问题。1.13．审计具有哪些职能? 1.14．简述审计职能的实现应具备的条件。 1.15．审计能发挥哪些作用? 1.16．简述审计制约作用和促进作用的具体表现。
1.17．国家审计监督体系，一般由国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三种审计机构组成，试述我国审计机构之间的相互关系。2.1．简述《职业会计师道德守则》的内容。
2.2．简述在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性时需要考虑的因素。2.3．简述专业胜任能力和应有关注的内容。
2.4．根据《独立审计基本准则》的规定，会计师事务所和注册会计师在开展审计活动和执行审计业务中应对同行承担什么责任? 2.5．简述经济利益对独立性威胁的情形。 2.6．简述自我评价方面对独立性威胁的情形。 2.7．简述外界压力对独立性威胁的情形。 2.8．简述独立性威胁的防范措施。
2.9．简述在审计业务期间降低非审计业务威胁性的措施。2.10．简述向由非上市公司转为上市公司的单位提供非鉴证服务而不会损害独立性应具备的要求。
2.11．对高级职员与鉴证客户之间长期关系所采取的防范措施有哪些? 2.12．简述可能产生重大经济利益或自我评价威胁的活动。 2.13．简述专业胜任能力的两个阶段。 2.14．简述注册会计师发现客户的违法行为或可能存在的违法行为应当采取的措施。
2.15．简述注册会计师可以披露客户的有关信息情形及应考虑的因素。2.16．简述审计收费需考虑的因素。
2.17．简述会计师事务所和注册会计师不得刊登广告的原因。
2.18．简述会计师事务所和注册会计师在招揽业务时所不允许的行为。2.19．简述接受委托前的沟通内容。
3.1．简述我国制定注册会计师执业准则应该达到的目标。3.2．简述注册会计师执业准则的作用。 3.3．简述执业准则体系的框架结构。 3.4．简述注册会计师业务准则的内容。 3.5．简述三方关系的内容。
3.6．简述鉴证业务的基本分类内容。3.7．简述审计业务的特点。 3.8．简述其他鉴证业务的特点。 3.9．简述相关服务的内容。
3.10．简述会计师事务所进行质量控制的目的。3.11．简述遵守职业道德规范的措施。
3.12．简述会计师事务所针对顾客诚信方面应当考虑的事项。3.13．简述会汁师事务所在确定是否接受新业务时需考虑的事项。 3.14．简述会计师事务所在考虑解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系时制定的政策和程序要求。
3.15．简述确定复核人员的原则。3.16．简述咨询的具体要求。
3.17．简述项目质量控制复核的定义及其政策和程序的制定要求。
3.18．会计师事务所针对业务工作底稿设计和实施适当的控制的目的是什么? 3.19．会计师事务所应从哪些方面对质量控制制度进行持续考虑和评价? 3.20．简述注册会计师法律责任的防范措施。
4.1．简述评价财务报表的合法性时，注册会计师应考虑的内容。4.2．简述注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定包含哪些类别。 4.3．简述与各类交易和事项相关的审计目标。
4.4．当拟承接的业务具备哪些特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。
4.5．简述签订审计业务约定书的目的。4.6．简述审计业务约定书的内容。
4.7．简述注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到的要求。
4.8．简述总体审计策略中包括的内容。4.9．符合性测试与实质性测试有什么区别与联系?为什么即使被审计单位经符合性测试被认定拥有非常健全的内部控制，注册会计师仍不能完全省略实质性测试程序? 5.1．在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑哪些因素? 5.2．在评价审计证据的充分性和适当性时，应对哪些事项予以特殊考虑? 5.3．简述实施控制测试的目的并说明在什么情形下控制测试是必要的。 5.4．按获取手段的不同可以将审计程序分为哪几类? 5.5．简述注册会计师编制审计工作底稿的目的。 5.6．会计师事务所为什么要按照相关规定对审计工作底稿实施适当的控制程序? 5.7．简述会计师事务所针对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的。 5.8．简述编制审计T作底稿的总体要求。
5.9．简述确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素。5.10．简述重大事项可能包括的内容。
5.11．审计报告归档之后，什么情形下注册会计师可对审计工作底稿进行修改或增加? 6.1．简述了解被审计单位及其环境的目的。 6.2．简述内部控制的要素。
6.3．可以从哪八个方面来理解内部控制? 6.4．试简述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施哪些审计程序? 6.5．哪些情况表明被审计单位内部控制存在重大缺陷? 6.6．简述在实务中，注册会计师为提高审计程序的不可预见性而采取的方式。 6.7．简述注册会计师在期中实施进一步审计程序存在的局限。
6.8．简述在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素。6.9．简述注册会计师在确定某项控制的测试范围时应考虑的因素。 6.10．简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。 6.11．简述如何理解实质性分析程序的范围。
6.12．简述在评价审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应考虑的因素。6.13．注册会计师应就哪些内容形成审计工作记录? 7.1．简述销售与收款循环涉及的主要业务活动。
7.2．简述向顾客开具账单这项功能所针对的主要问题。7.3．简述销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录。 7.4．简述营业收入审计的实质性程序。 7.5．简述销售折扣与折让的实质性程序。 7.6．简述应收账款的实质性程序。
7.7．简述注册会计师应选作函证对象的项目。7.8．简述函证实施过程控制的措施。 7.9．简述坏账准备审计的实质性程序。 7.10．简述应收票据的实质性程序。 7.11．简述营业税金及附加的审计目标。
7.12．简述营业税金及附加审计的实质性程序。8.1．简述采购与付款业务的不相容岗位。 8.2．简述固定资产内部控制的内容。
8.3．简述采购与付款循环的内部控制测试的内容。8.4．简述应付账款的审计目标。 8.5．简述应付账款的实质性程序。 8.6．简述应付账款的分析程序。 8.7．简述固定资产的实质性程序。 8.8．简述累计折旧的审计目标。 8.9．简述预付账款的审计目标。 8.10．简述预付账款的实质性程序。 8.11．简述在建工程的审计目标。
8.12．简述固定资产减值准备的实质性程序。8.13．简述在建工程的实质性程序。 8.14．简述固定资产清理的审计目标。 8.15．简述固定资产清理的实质性程序。
9.1．简述生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录。9.2．简述生产与存货循环的内部控制的三大系统。 9.3．简述存货的内部控制制度的内容。 9.4．简述实施简易抽查的主要内容。 9.5．简述工薪的内部控制测试的步骤。
9.6．简述计时工资制下直接人工成本的内部控制测试内容。9.7．简述制造费用的内部控制测试的主要内容。 9.8．简述存货的审计目标。
9.9．简述存货余额的实质性程序。
9.10．简述制定存货监盘计划应实施的工作。
9.11．简述对期末存货进行截止测试时应当关注的事项。9.12．简述营业成本审计的概念及营业成本的审计目标。 9.13．简述“应付职工薪酬”的内容及审计目标。 9.14．简述应付职工薪酬的实质性程序。 9.15．简述管理费用的实质性程序。
10.1．简述筹资活动涉及的主要凭证和会计记录。10.2．简述投资活动涉及的主要凭证和会计记录。 10.3．简述筹资业务内部控制的内容。
10.4．简述筹资业务的内部控制测试的内容。10.5．简述投资业务的内部控制测试的内容。 10.6．简述筹资业务的审计目标。 10.7．简述银行借款的实质性程序。 10.8．简述应付债券的实质性程序。 10.9．简述盈余公积的实质性程序。 10.10．简述未分配利润的实质性程序。 10.11．简述投资业务的审计目标。
10.12．简述交易性金融资产的实质性程序。10.13．简述可供出售金融资产的实质性程序。 10.14．简述持有至到期投资的实质性程序。 10.15．简述长期股权投资的实质性程序。 10.16．简述投资收益的实质性程序。 10.17．简述其他应收款的审计目标。 10.18．简述其他应付款的审计目标。 10.19．简述长期应付款的审计目标。 10.20．简述所得税费用的审计目标。 10.21．简述递延所得税资产的审计目标。 10.22．简述递延所得税资产的实质性程序。 10.23．简述递延所得税负债的审计目标。 10.24．简述递延所得税负债的实质性程序。 10.25．简述资产减值损失的审计目标。 10.26．简述资产减值损失的实质性程序。 10.27．简述营业外收入的审计目标。 10.28．简述营业外支出的审计目标。 10.29．简述营业外支出的实质性程序。 11.1．简述货币资金与各业务循环的关系。 11.2．简述有关货币资金的内控制度。 11.3．简述库存现金的审计目标。 11.4．简述库存现金盘点的程序。 11.5．简述银行存款的审计目标。 11.6．简述银行存款的实质性程序。 11.7．简述其他货币资金的审计目标。 11.8．简述其他货币的实质性程序。
12.1．简述管理层埘财务报表责任段应包括的内容。
12.2．简述注册会汁师出具无保留意见的审计报告的条件。12.3．简述注册会汁师对持续经营能力产生重大疑虑的情况。 12.4．简述注册会计师出具非无保留意见审计报告的总体条件。
12.5．简述保留意见的涵义及注册会汁师应出具保留意见审计报告的情形。
简答题答案
1.1．审计的定义可以从哪些方面去理解?答：(1)审计的主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。(2)审计的授权者(或委托者)，泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。(3)审计的客体(对象)，是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。(4)审计依据，是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。(5)审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。(6)审计的本质．概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。
1.2．简述审计的独立性体现在哪些方面?答：(1)机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构，否则，对财政、财务收支进行审计就失去了意义。机构独立还表现在审计机构应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。机构独立是保证审计工作独立性的关键。(2)业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门、单位和个人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。(3)经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。如果审计机构没有一定的经费或收入，其业务活动就无法开展；如果其经费或收入受制于被审计单位或与其相关的其他单位，审计的独立性就无法保证。
1.3．简述详细审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；(2)审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的完全完整；(3)审计报告的使用人主要为企业股东；(4)审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查与稽核。
1.4．简述资产负债表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象从会计账目扩大到资产负债表；(2)审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；(3)审计方法从详细审计初步转向抽样审计；(4)审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。
1.5．简述会计报表审计阶段注册会计师审计的特点。答：(1)审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；(2)审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊转为次要目的；(3)审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；(4)审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者；(5)审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；(6)注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。
1.6．简述注册会计师在审计一个单位时必须考虑利用其内部审计工作成果的原因。答：(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。(2)内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
第20篇：审计学
2010年1月20日M会计师事务所完成了对ABC公司2009年会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。
这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。
