一、某有进出口经营权的生产性企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2009年第三季度发生以下几笔购销业务：
（1）报关离境出口一批货物，离岸价为320万美元
（2）内销一批货物，销售额是500万元；
（3）购进所需原材料等货物，购货额是1200万元。
已知上述购销货物增值税税率均为17%，上述购销额均为不含税购销额，美元与人民币汇率为1:7.80，上期留抵税款为4.25万元。该企业办理出口退（免）税适用“免、抵、退”办法，退税率为13%。试计算企业应纳或应退增值税税额并进行相应的会计处理。
二、某化妆品厂为一般纳税人，2011年4月发生如下经济业务：
（1）销售一批化妆品，适用消费税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款200万元，增值税款34万元，货款已存入银行。
（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金11700元。
（3）将自产的化妆品一批以福利形式发放给职工，同类产品不含税售价为30000元，成本价为18000元。
（4）受托加工一批化妆品，委托方提供原材料6万元，本企业收取加工费1万元，本企业无同类化妆品销售价格。
[要求]计算该厂4月份应纳的消费税税额（含代收代缴消费税）并编制相关的会计分录。
三、为民公司为居民企业，增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%， 2009年经营情况如下：
（1）产品销售收入2 000万元。
（2）销售成本1 100万元。
（3）增值税108万元，营业税28万元，城建税10万元，教育费附加6万元。
（4）销售费用360万元（其中广告费315万元），管理费用200万元（其中业务招待费36万元，研究开发费用80万元），财务费用60万元（其中含支付其他单位借款利息30万元，该借款按银行同期同类贷款利率计算的利息为20万元）。
（5）营业外收入80万元，营业外支出64万元（其中被质检部门罚款3万元，向某商场店庆赞助4万元，向红十字会捐款48万元）。
（6）计入成本、费用中的实发工资总额为380万元，支出职工福利费56万元，拨缴职工工会经费7.6万元，支出职工教育经费8万元。
要求：请计算为民公司2011年度应交的企业所得税额。
某空调器厂某月发生如下经济业务：
（1）销售空调2000台，取得含税销售收入4680000元，另向购货方收取包装费50000元，款项均送存银行；
（2）当月购进材料若干批，取得增值税专用发票上注明价款合计1000000元，税金合计170000，款项均已支付，材料均已验收入库；
（3）上月销售的空调中，有3台因质量问题在本月退回，企业退还购货方价款和税金共计 1
7020元。
（4）企业将自产的最新型号空调20台用于奖励本厂优秀职工，已知每台空调生产成本为2600元，因尚未对外销售过，故无同类产品售价；（假定空调行业利润率为10%）
（5）因仓库保管员放松责任心，导致仓库原材料被窃，经盘查，被窃材料账面价值为9000元，该材料适用17%增值税税率；
（6）上月末“应交税费——应交增值税”借方余额为163400元。
要求：根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关会计分录，并计算出当月应纳增值税及作相关账务处理。
二、某企业本月将闲置多年的仓库一间卖给乙单位，原值2000万元，已使用6年，已提取折旧380万元。为清理该建筑物用存款支出清理费用8万元，耗用材料5000元，出售价格为1800万元。
要求：编制相关的会计分录。（营业税率5%，增值税率17%）
三、某化妆品厂为一般纳税人，2011年4月发生如下经济业务：
（1）销售一批化妆品，适用消费税率为30%，开出增值税专用发票，收取价款200万元，增值税款34万元，货款已存入银行。
（2）没收逾期未归还的化妆品包装物押金11700元。
（3）将自产的化妆品一批以福利形式发放给职工，同类产品不含税售价为30000元，成本价为18000元。
（4）受托加工一批化妆品，委托方提供原材料6万元，本企业收取加工费1万元，本企业无同类化妆品销售价格。
[要求]计算该厂4月份应纳的消费税税额（含代收代缴消费税）并编制相关的会计分录。
答案
（1）出口环节免税；
借：应收账款或银行存款24960000
贷：主营业务收入24960000
（2）出口货物不予抵扣或退税额=320×7.8×（17%-13%）=99.84（万元）
借：主营业务成本998400
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）998400
（3）本季度应纳税额
=500×17%-(1200×17%-99.84+4.25)=-23.41(万元)
（4）该季度应纳税金额为负数，因此，该季度不应纳税，应退税；
当期免抵退税额=320×7.8×13%=3244800元大于234100元，所以，应退税额为234100元，免抵税额=3244800-234100=3010700（元）
A借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3010700
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3010700
B借：其他应收款234100
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）234100
C借：银行存款234100
贷：其他应收款234100
二、（1） 销售化妆品应纳消费税=200×30%=60（万元）
借： 银行存款2 340 000
贷： 主营业务收入2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
借： 营业税金及附加600 000
贷： 应交税费——应交消费税600 000
（2） 没收押金应纳消费税=11 700÷（1+17%）×30%=3000（元）
没收押金应纳增值税=11 700÷（1+17%）×17%=1700（元）
借： 其他应付款11 700
贷： 营业外收入7 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
应交税费——应交消费税3000
（3） 自产自用化妆品应纳消费税=30 000×30%=9 000（元）
自产自用化妆品应纳增值税=30 000×17%=5100（元）
借： 应付职工薪酬32 100
贷： 库存商品18 000
应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
——应交消费税9 000
（4） 受托加工化妆品代收代缴消费税
=（6+1）÷（1－30%）×30%=3（万元）
应纳增值税=10 000×17%=1700（元）
借： 银行存款（应收账款）41 700
贷：主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
—代收代缴消费税30 000
三、
答案：
（1）会计利润
=2 000＋80－1 100－28－10－6－360－200－60－64＝252（万元）
（2）广告费用扣除限额
＝2 000×15％＝300（万元）
广告费实际支出315万元，超过扣除限额315－300=15（万元），应调增应纳税所得额15万元。
（3）按销售收入计算的业务招待费扣除标准
=2000×5‰=10（万元），
按实际发生额计算的业务招待费扣除标准=36×60%=21.6（万元），由于10万元＜21.6万元，则只能在税前扣除10万元，业务招待费实际支出36万元，超过扣除限额36－10=26（万元），应调增应纳税所得额26万元。
（4）研究开发费用除据实扣除外，还可以按实际发生额的50%加计扣除，即80×50%＝40（万元）加计扣除，应调减应纳税所得额40万元。
（5）支付给其他企业的借款利息扣除限额为20万元，实际发生额为30万元，超过扣除限额30-20=10（万元），应调增应纳税所得额10万元。
（6）营业外支出中的罚款3万元和向某商场店庆赞助4万元不能在税前扣除，应调增应纳税所得额3+4=7（万元）。
（7）公益性捐赠扣除限额＝252×12％＝30.24（万元）
实际发生公益性捐赠支出48万元，超过扣除限额48－30.24=17.76（万元），应调增应纳税所得额17.76万元。
（8）职工福利费扣除限额＝380×14%＝53.2（万元）
实际发生的职工福利费为56万元，超过扣除限额56－53.2=2.8万元，超出部分不得在税前扣除，应调增应纳税所得额2.8万元。
（8）工会经费扣除限额＝380×2%＝7.6（万元）
实际拨缴的工会经费为7.6万元，未超过扣除限额，可以据实扣除，不需进行纳税调整。
（9）职工教育经费扣除限额＝380×2.5%＝9.5（万元）
实际发生的职工教育经费为8万元，未超过扣除限额，可以据实扣除，不需进行纳税调整。
应纳税所得额＝252+15+26－40+10+7+17.76+2.8=290.56（万元）
2011年应缴纳企业所得税＝290.56×25%＝72.64（万元）
①每笔经济业务的会计分录：
（1）借：银行存款3911000
贷：主营业务收入4000000
其他业务收入42735
应交税费——应交增值税（销项税额）687265
（2）借：原材料1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款1170000
（3）借：银行存款（红字）7020
贷：主营业务收入（红字）6000
应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）1020
（4）借：管理费用66924
贷：应付职工薪酬66924
借：应付职工薪酬66924
贷：主营业务收入57200
应交税费——应交增值税（销项税额）9724
借：主营业务成本52000
贷：库存商品52000
（5）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10530
贷：原材料9000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1530
（6）本月应纳增值税=(687265+9724-1020)-(170000-1530)
-163400=364099(元)
月末，借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）364099贷：应交税费——未交增值税364099
次月初上交本月增值税时：
借：应交税费——未交增值税364099
贷：银行存款364099
二、（1）销售仓库，结转净值和已提折旧：
借：固定资产清理16200000
累计折旧3800000
贷：固定资产20000000
（2）收到销售收入：
借：银行存款18000000
贷：固定资产清理18000000
（3）发生的固定资产清理费用：
借：固定资产清理85850
贷：银行存款80000
原材料5000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）850
（4）按销售额计提营业税：
借：固定资产清理900000
贷：应交税费——应交营业税900000
（5）结转销售不动产的净收益：
借：固定资产清理814150
贷：营业外收入——处理固定资产净收益814150
（6）次月初缴纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税900000贷：银行存款900000
三、（1） 销售化妆品应纳消费税=200×30%=60（万元） 借： 银行存款2 340 000
贷： 主营业务收入2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
借： 营业税金及附加600 000
贷： 应交税费——应交消费税600 000
（2） 没收押金应纳消费税=11 700÷（1+17%）×30%=3000（元） 没收押金应纳增值税=11 700÷（1+17%）×17%=1700（元） 借： 其他应付款11 700
贷： 营业外收入7 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
应交税费——应交消费税3000
（3） 自产自用化妆品应纳消费税=30 000×30%=9 000（元） 自产自用化妆品应纳增值税=30 000×17%=5100（元）
借： 应付职工薪酬32 100
贷： 库存商品18 000
应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
——应交消费税9 000
（4） 受托加工化妆品代收代缴消费税
=（6+1）÷（1－30%）×30%=3（万元）
应纳增值税=10 000×17%=1700（元）
借： 银行存款（应收账款）41 700
贷：主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
—代收代缴消费税30 000
小知识点：各种流转税的计税依据，征税范围，计征方法等
