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一、自律不善导致会计人员职业道德缺失的表现„„„„„„„„„„„„„„„2
（一）会计职业道德观念淡薄，弄虚作假„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2
（二）财会业务水平偏低,缺乏钻研业务精神 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（三）私设“小金库”,集体资金体外循环 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（四）屈从领导压力，被动作假„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
（五）在利益的诱惑下无视法律„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3
二、我国会计人员职业道德缺失的成因 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（一）由单位内部形成的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
（二）由单位外部形成的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
三、加强会计人员职业道德教育，构建自律机制的对策„„„„„„„„„„„„4
（一）加强职业道德素质教育,夯实自律建设的基础 „„„„„„„„„„„„„„„„4
（二）刻苦钻研会计业务技术,在实践中加强自律建设 „„„„„„„„„„„„„„„5
（三）健全内部控制监督制度,完善自律建设的保障机制 „„„„„„„„„„„„„„5
（四）提高领导干部的道德修养,构筑自律建设的平台 „„„„„„„„„„„„„„„5
（五）健全法律法规体系,切实强化自律建设 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
会计人员职业道德与自律机制研究
（会计085任露 指导教师 王季玲）
摘要：随着市场经济的发展和会计改革的深化，客观上要求与之相适应的会计人员职业道德规范和自律机制。但近几年来，由于种种原因，放松了对会计人员职业道德的教育，职业道德自律建设不力，自律机制不完善，致使会计诚信缺失，会计信息失真。会计职业道德缺失并非一个短期的问题，所以我们必须从长远来看问题研究对策，构建以诚信为本的市场经济循环体制，加强会计人员职业道德的素质教育和职业能力培养。本文针对会计人员职业道德缺失现象分析其成因，进而提出加强会计人员职业道德教育，构建自律机制的对策。
关键字：会计职业道德；自律机制；缺失；对策
会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和。加强职业道德建设是社会主义市场经济发展的客观要求，是企业生存、发展的内在要求，同样加强职业道德建设是新形势下社会主义物质文明和精神文明建设的重要内容。自律是行为主体按照一定的标准和规范实现自我约束、自我控制和自我实践的过程。会计人员职业道德的自律要求从事会计职业的人员,按照会计职业的道德规范和原则约束、控制自己的言行和思想的过程。它也是体现在会计人员意识的一种强烈的会计职业道德责任感，更是会计人员在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我评价的能力和表现出的会计职业良心。但是，当今社会利益已经成为左右人们的最大工具，他们在面对诱惑时不能进行自我约束，导致会计人员职业道德日益缺失，所以对会计人员的职业道德的建设和自律机制的构建已迫在眉睫。
一、自律不善导致会计人员职业道德缺失的表现
随着经济活动的频繁和复杂，会计介入范围的扩大，会计在对经济发展起重要促进作用的同时，也因某些会计人员缺乏职业道德和自律而表现出一系列非职业道德行为。
（一）会计职业道德观念淡薄，弄虚作假
不少会计人员由于缺乏自律意识,在思想上没有会计职业道德的概念,对职业道德规范和政策法规似懂非懂，这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。再加上一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时, 自律不力，不能自我约束，不能够坚持准则,
甚至通同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。粉饰会计报表,提供虚假会计信息具有一定的普遍性，对国民经济运行秩序的危害性也非常大。
（二）财会业务水平偏低,缺乏钻研业务精神
我国那么多财务人员中,中高级职称人员占的并不多,其余大部分都为初级职称人员,知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员不加强自我学习，缺乏基本的业务素质,会计工作频于应付差事。业务素质的低下,还表现在工作中缺乏精益求精的精神,记账不符合规范,账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。
（三）私设“小金库”,集体资金体外循环
由于会计人员不能自我控制，私设“小金库”已经成为一种既普遍又严重的职业道德缺失现象了。其一方面使一部分企业、单位集体资金游离于企事业单位经营管理之外,成为少数人掌握和控制的特有资产,另一方面由此引发了贪污挪用、行贿受贿等许多不正当交易行为,成为滋生腐败的温床和“摇篮”。虽然设立“小金库”不是会计人员的个人行为,但会计人员是直接参与者,并掌管着“小金库”的钥匙,经手“小金库”资金的使用,其职业道德和法纪观念荡然无存。
（四）屈从领导压力，被动作假
由于受执业环境的影响和自身职业道德修养不高的原因,财会人员的职业原则性受到了削弱。 在国家、社会、公众利益与单位利益发生冲突时，一些会计人员迫于压力，把规范中规定的会计人员在工作中应当遵守会计职业道德置于脑后，放弃原则，唯领导是从，放松自律警惕，为违法违纪活动出谋划策，甚至共同作弊。会计人员为了保住自己的饭碗、前程或既得利益,对一些违规违纪行为视而不见,明哲保身,多数情况下按领导的意愿处理会计事务,难以做到客观公正。
（五）在利益的诱惑下无视法律
一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,知法犯法。会计职业道德沦丧,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法,甚至走上了违法犯罪的道路。会计行业自律环境不完善，使一些会计人员和会计组织放松了自我约束，自我监督，在市场经济环境下，利用单位内部监督制约机制不健全，趁职务之便，违规操作，谋取个人私利，贪污挪用公款，会计职业道德沦丧。
二、我国会计职业道德缺失的成因
（一）由单位内部形成的原因
一是从业环境对会计人员职业道德的影响。会计操作人员是单位内部的从业人员,受聘、受雇于会计控制者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性,虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求,要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界,才能使职业道德充分发挥作用,但是不少会计人员却很难达到这种程度。会计人员若坚持职业道德,就很有可能会被辞退下岗,因而有些会计人员在领导的指使、强令下被动地做假账。所以,要恪守职业道德,不少会计人员是很难做到的。
二是会计人员的总体道德素质偏低的影响。会计人员的违法违纪行为反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因,固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响,但与教育不够极有关系。我们的学校教育中,较长时期片面注重智育,忽视德育
（二）由单位外部形成的原因
在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督.税务监督等监督标准又不统一,各部门在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。同时,满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成,会计规范体系也不完善,而企业又是社会各方利益的联结点:即投资者 从中获取投资报酬,管理人员从中获取薪金,政府从中获取税金。在许多情况下,各方利益经常发生冲突也导致会计人员职业道德低。
三、加强会计人员职业道德教育，构建自律机制的对策
对自律不善导致会计人员职业道德缺失的表现，我提出了以下几点解决办法：
(一) 加强道德素质修养,夯实自律建设的基础
如果一个人不能时时处处亲身实践,那么职业上的很多道德知识、道德习惯、道德标准都不可能轻易获得和掌握。会计人员不仅要从书本上学习,更重要的是要向他人、向社会学习。学习身边领导、同事的长处,弥补自己的不足。前人的经验,他人的体会和感受,都可作为会计人员职业道德自律的借鉴。只有学好了会计人员职业道德的基本知识,才能从理论上明白加强社会主义会计人员职业道德建设的重要性,才能在会计职业实践活动中加深对道德及会计人员职业道德的原则、规范的理解,从而自觉地履行会计职业责任和义务;只有学好了
会计人员的职业道德的基本知识,才会自觉地加强会计人员职业道德的自律和修养。
在会计职业实践活动中,不断地开展以职业道德观念教育、职业道德规范教育和职业道德警示教育为内容的教育活动具有十分重要的现实意义。爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等,是会计职业道德的核心内容,应贯穿于会计职业道德教育的始终。同时要通过开展对违法会计行为典型案例的讨论,给会计人员以启发和警示,促进会计人员法律意识和辨别是非能力的提高。
（二）刻苦钻研会计业务技术,在实践中加强自律建设
社会在前进,经济在发展,科技在进步。作为一名会计工作者,必须不断地提高其业务技能,这既是会计人员的义务,也是作好会计工作的需要。业务技术是会计人员职业道德自律的前提和基础,是会计人员职业道德中的“道”。业务不熟,技术不精,其“德”则难以表现,其职业之“德”也就失去了依托的基础。因此,会计人员进行职业道德自律建设,必须加强会计业务技术的学习。只有娴熟的技术和高尚的品德相结合,优良的会计人员职业道德才能得以体现。会计人员要通过扎实认真地系统地学习,全面提高其会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力和沟通交流能力,才能在全球经济一体化以及科技日新月异的发展中发挥越来越重要的作用。
（三）健全内部控制监督制度,完善自律建设的保障机制
严密的单位内部监督,能促使会计人员严格按规定的程序、手续办事,即使有一些不良动机,其行为也无法实现，私设 “小金库”就是单位内部审计不力，监督不严所至。如果缺乏有效的监督和制约机制,在客观上就为会计人员违反道德规范、违反法规法纪提供了可乘之机。从社会上发生的个案中看到,有些会计、出纳人员的道德品质并不坏,只是自律性不强,一时思想产生偏差或被诱惑,做出了偏离会计职业道德标准或违法的行为。发生这些行为后,有的刚开始还惶惶不安、自责,过了一段时间后没人过问或没被发现,也就有了二次、三次,并逐渐形成了心安理得的习惯行为。健全的企业内部控制和监督制约机制,可从各种渠道杜绝不道德行为和违法行为的发生。
（四）提高领导干部的道德修养,构筑自律建设的平台
会计人员是在本单位领导的具体领导下进行工作的,单位领导的道德水平、道德修养直接影响着会计人员的道德水平发挥。因此,在加强会计人员自身职业道德修养的同时,必须提高领导的道德修养。一方面通过领导身先士卒、率先垂范的作用,去带动会计人员职业道德水平的提高。另一方面,也要减少领导对会计人员执行会计职业道德准则的干扰,维护会计人员依规依法工作的相对独立性。《会计法》明确了单位负责人的法律责任,从法律角度为单位
领导人加强职业道德修养作出了规范性的界定,客观上也为会计人员职业道德及自律建设,营造出了一个良好的环境。
（五）健全法律法规体系,切实强化自律建设
用法律的手段约束、制约不道德行为,充分发挥法律威慑作用,不仅可以减少和遏制会计人员经济违法犯罪行为的发生,还可以防止会计人员的职业道德败坏。建立和完善法律支持和保障机制，将会计职业道德核心内容纳入到会计法律制度之中，为形成良好的会计职业道德提供严明的会计法律制度、正常的会计工作秩序、良好的会计从业环境，从而使道德的作用得以强化，职业道德的自律更有力度，自律与他律相辅相成，“法治”与“德治”相得益彰。因此,道德的推广应当借助法律的力量,使之更加具有威慑作用。在当今社会中,离开了法律的道德,其作用是有限的;道德与法律的结合,将使道德的作用得以强化,发挥作用更为彻底,将使职业道德的自律更为直接、更有力度。
总之, 社会各方面应尽可能地为会计人员职业道德与自律机制的建立，制造和提供一个更适宜的内外部环境和条件。我相信，经过广大会计人员的不懈努力，会计人员的职业道德水平与自律机制一定会得到更大的提高。
参考文献：
[1]朱丹：会计职业道德教育与自律机制构建研究[J]，西南大学学报，2008（3）；
[2]伏耀东,刘龙泉：会计人员职业道德自律建设[J],财会研究，2005（12）；
[3]姚海燕：我国会计人员职业道德现状及对策分析[J]，商情，2008（5）；
[4]岳文红：小议加强会计人员会计职业道德的必要性及措施[J]，中小企业管理与科技，2008（22）；
[5]李积志,迂广林：企业会计人员职业道德缺失的原因及解决对策[J],中小企业管理与科技，2009（3）.
