国家税务总局
国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知
国税地[1988]37号
成文日期：1988-12-
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根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，现将对保险公司征收印花税有关问题，具体明确如下:
一、关于自有流动资金贴花问题。按照保险公司会计制度规定，“保险总准备金”科目反映的资金即为保险公司的自有流动资金。财政拨付的部分，在总公司和省分公司核算，利润中提留的部分，分别在各级公司核算。对保险总准备金，应由各级保险公司按其账面数额计税贴花。
二、关于财产保险合同的贴花问题。目前，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。为了支持农村保险事业的发展，照顾农牧业生产的负担，除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，对其他几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。其中，家庭财产保险由单位集体办理的，可分别按个人投保金额计税。
三、对责任保险、保证保险和信用保险合同，暂按定额五元贴花。
四、保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务，在与投保方签订保险合同时，应由代办单位或者个人，负责代保险公司办理计税贴花手续。
国家税务总局
一九八八年十二月三十一号
（一）财产保险合同印花税计税依据
1.一般规定
《国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知》（国税函发〔1990〕428号）规定：对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入。计算征收的适用税率，由万分之零点三改为千分之一。 《国家税务局地方税管理司关于改变保险合同计税依据适用范围的批复》（国税地函发〔1990〕20号）规定：保险合同的应税金额由按投保方的“投保金额”计算改为按承保方的“保险费收入”计算，并不改变其纳税人和缴纳方法。因此，签订保险合同的投保方和签订保险合同的投保方和承保方对各自所持的保险合同，均应按其保险费金额计税贴花。
注意，保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务，在与投保方签订保险合同时，应由代办单位或者个人，负责代保险公司办理计税贴花手续。
2.加保和退保
（1）《中华人民共和国保险法》规定
第三十七条 在合同有效期内，保险标的危险程度增加的，被保险人按照合同约定应当及时通知保险人，保险人有权要求增加保险费或者解除合同。被保险人未履行前款规定的通知义务的，因保险标的危险程度增加而发生的保险事故，保险人不承担赔偿责任。
第三十八条 有下列情形之一的，除合同另有约定外，保险人应当降低保险费，并按日计算退还相应的保险费：①据以确定保险费率的有关情况发生变化，保险标的危险程度明显减少；②保险标的的保险价值明显减少。
第三十九条 保险责任开始前，投保人要求解除合同的，应当向保险人支付手续费，保险人应当退还保险费。保险责任开始后，投保人要求解除合同的，保险人可以收取自保险责任开始之日起至合同解除之日止期间的保险费，剩余部分退还投保人。
（2）税收规定
加保不再补贴印花，退保不再退还印花税。《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕第25号）第七条规定：依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。第九条规定：依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。
（二）保单质押贷款合同
保户质押贷款是指寿险保户以其持有的具有一定现金价值的保单向寿险公司申请保单质押贷款，保险公司按其保单现金价值的一定比例（比如80%）向保户提供为期一般不超过6个月的贷款。短期人身意外险和短期健康险不具有保单现金价值，不得用来申请保户质押贷款。
《印花税税目税率表》规定：借款合同是指银行和其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同。因为保险公司属于经过中国人民银行批准领取经营金融业务许可证的“其他金融组织”，所以保险公司和保户签订的保单质押贷款合同属于应税合同，应按万分之零点五的税率计税贴花。
（三）广告合同、印刷合同、产权转移书据、建筑安装合同、租赁合同、购销合同
保险公司为了业务拓展需要，在各种媒体投放广告；为了保证业务正常开展，需要印刷大量的保单、宣传材料；为了日常经营管理需要，购置、建造、装修、租赁办公场所，购置办公用品、促销品。上述业务签订的广告合同和印刷合同应以“加工承揽合同”按照万分之五税率贴花，购置办公场所合同按照“产权转移书据”依万分之五税率贴花，签订的建筑安装工程承包合同按照万分之三税率贴花。租赁合同按照租金总额的千分之一贴花，购销合同按照万分之三税率贴花。
（四）账簿
根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕025号）有关规定，保险公司成立时，其“记载资金的账簿”，按照 “实收资本（股本）”与“资本公积”两项的合计金额依照万分之五税率贴花；以后如果其“实收资本（股本）”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花，其他账簿则按件贴花5元即可。
（五）其他
保险公司需要就其权利许可证按件贴花5元。
二、免税保险合同范围
（一）农牧业保险免税
《国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知》（国税地字〔1988〕37号）第二条规定：目前，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。为了支持农村保险事业的发展，减少农牧业生产的负担，除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，对其他几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。其中，家庭财产保险由单位集体办理的，可分别按个人投保金额计税。
（二）注意免税误区
1.家庭财产两全保险合同属于应税合同
《国家税务局关于家庭财产两全保险合同征收印花税问题的批复》（国税地字〔1989〕77号）规定：家庭财产两全保险属于家庭财产保险性质，其合同应照章贴花。
2.财产类的涉外保险合同以及涉外再保险合同（分保账单）属于应税合同，并且其规定范围内的免税合同免税期已满，1994年1月日起恢复征税。
《国家税务总局关于印发国务院关于对外贸合同暂缓征收印花税的批复的通知》（国税地字〔1989〕102号）曾对198
9、1990两年的外贸合同（是指对外签订的进出口商品购销合同和对外签订的进出口技术合同）暂缓征收印花税。另有《关于对涉外保险业务凭证征免印花税的通知》（国税函发〔1990〕104号）对1990年12月31日以前中国人民保险公司涉外保险业务中的进出口货物运输险、远洋船舶险、出口信用险的保险单据以及与外国保险公司之间的再保险业务凭证暂免征收印花税。1991年又下发了《国家税务局关于部分涉外经济凭证继续免征印花税的通知》（国税发〔1991〕6号），明确对上述两文原规定范围内暂免征税的凭证，在1991年至1993年期间，继续免征印花税。根据该文规定，免税现已到期。因此，对外贸合同和涉外保险业务凭证（上述文件规定范围内暂免征税的凭证）从1994年1月1日起恢复征收印花税。
从上述政策演变历程，我们可以看出，涉外财产再保险合同1991～1993年免税，其他期间征收印花税；与国内保险公司签订的再保险合同始终征收印花税。 此外，我们应该注意，国内保险公司作为分入方同国外保险公司签订的再保险合同，国内保险公司也应缴纳印花税。依据是《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二条第二款规定：上述凭证无论在中国境内或者境外书立，均应依照条例规定贴花。第十四条第二款规定：如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。
另外，对于以外币计价的涉外财产保险合同，计算印花税时，应注意《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字〔1988〕255号）第十九条的规定：应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，计算应纳税额。
三、不征税保险合同
根据被保险对象的不同，保险可以分为人身保险和财产保险。人身保险是以人的生命和身体为保险标的，并以生存、死亡、疾病、伤残为保险事故的一种保险，可具体分为人寿保险、人身意外伤害保险、健康保险、年金保险。财产保险是指以各种物质财产和有关利益为保险标的，并以补偿投保人或被保险人的经济损失为基本目的的一种社会化的经济补偿制度，可具体分为物质损失保险（狭义上的财产保险）、责任保险、保证保险、信用保险。
《印花税税目税率表》中列举的应税保险合同为“财产保险合同”，包括财产、责任、保证、信用保险等合同。因为印花税实行的是列举法，未列举的不征，所以人身保险合同不征收印花税。例如：人身意外险合同、普通寿险合同、万能寿险合同、投资分红险合同、养老年金险合同、长期（短期）健康险合同不征收印花税。
