毕业论文（设计）
题 目：
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
学生姓名： 学
号： 所在学院： 专业班级： 届
别： 指导教师：
周祥 2010012482 经济与管理学院
财管辅修 2014届 宋光钧
皖西学院本科毕业论文（设计）创作诚信承诺书
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学生（签名）：
日期： 年 月 日
目 录
前言 ............................................................................................................................................1 一 中小企业的划分与内部控制的概述 ..................................................................................2 二 我国中小企业内部控制的现状 ..........................................................................................2
（一）控制环境基础薄弱 ................................................................................................2
（二）企业内控部门责权不对称、内部控制和监督不力 ............................................3 三 我国中小企业内部控制存在的问题 ..................................................................................3
（一）控制环境基础薄弱 ................................................................................................4
（二）缺乏全面内控制度且管理效率低 ........................................................................4
（三）岗位设置缺乏牵制 ................................................................................................5
（四）财务管理不够严密 ................................................................................................5 四 中小企业内部控制的解决对策 ..........................................................................................5
（一）完善内部控制环境 ................................................................................................5
（二）增强管理者的素质和内部控制的意识 ................................................................6
（三）健全企业的治理结构 ............................................................................................6
（四）培养企业文化 ........................................................................................................6
（五）重视人力资源的作用 ............................................................................................6
（六）建立和落实内控制度 ............................................................................................6
（七）不相容职务分离 ....................................................................................................7
（八）充分利用资金，合理资本结构 ............................................................................7
（九）加强监督 ................................................................................................................8
（十）重视人力资源及奖惩 ............................................................................................8 参考文献 ....................................................................................................................................9
皖西学院2014届本科毕业论文（设计）
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题及对策
学生：周祥（指导教师：宋光钧） （皖西学院经济与管理学院）
摘要：在社会主义市场经济的逐步完善，现代企业制度逐步确立的基础上，我国中小企业也逐步确立了内控制度。我国中小企业的内部控制尚处于内部控制制度阶段，还有待于加快建设。由于我国中小企业多是民营企业，家族式管理特点明显，尚未确立现代企业制度，我国中小企业迫切需要加强企业的内控制度，通过企业内控制度的纠正作用，优化企业结构。因此分析当前中小企业内部管理中存在的问题和原因，提出相应的对策建议，以优化中小企业内部控制制度，促进中小企业健康、稳步发展成为一个待解决的现实问题。 关键词：中小企业；内控制度；内部管理
On Problems of Internal Controls and Countermeasures for
SMEs Student: Zhou Xiang (instructor: Song Guangjun) (West Anhui University School of Economics and Management)
Abstract: On the basis of the gradual improvement of the socialist market economy, the gradual establishment of a modern enterprise system on SMEs in China has gradually established internal control system.SMEs in China\'s internal control system is still in the stage of internal control, has yet to accelerate the construction.Because of China\'s SMEs are mostly private enterprises, family management features obviously, has not yet established a modern enterprise system, China\'s small and medium enterprises is an urgent need to strengthen the internal control system, by correcting the role of corporate internal control system to optimize the corporate structure.Therefore, the analysis and the reasons for the current problems that exist in the internal management of SMEs, the corresponding countermeasures and suggestions to optimize internal control system for SMEs, promotion of SMEs healthy and steady development into a real problem to be solved.
Keywords: SMEs; internal control system; internal control
前言
内部控制是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相
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浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
互联系、相互制约的一种管理手段[1]。内部控制制度是指企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制。本文从中小企业内部控制的内涵出发分析了中小企业内部控制中存在的突出问题，并根据这些问题提出了相应的对策。中小企业占中国企业数量的98%以上，为中国新增就业岗位贡献是85%，占据新产品的75%，发明专利的65%，GDP的60%，税收的50%，所以不管是对于就业还是创新，还是经济发展都非常重要。可见中小企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。然而，却存在着一种中小企业“生长力强，生命力弱”的现象：我国中小企业平均寿命仅为4.2岁，民营企业为2.9岁，中小企业的生存与发展非常艰难。相对大型企业而言，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业企业内部控制制度的建设和实施。从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，本文就我国中小企业内部控制中存在的问题作出分析，并针对这些问题提出一些具体的对策或措施。
一、中小企业的划分与内部控制的概述
对于中小企业内部控制的研究，要结合我国独特的经济环境，对国外的经验不可全盘复制，因此，首先应该掌握对中小企业合理的界定划分，更加全面的理解什么是内部控制的内涵。中小企业并不是一个孤立的经济系统，它总是处于一定的社会环境之中，受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。
中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标结合行业特点制定。
内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。其包含的内容和范围很广泛，包括管理控制、会计控制和内部审计控制等几个方面。中小企业是我国经济的重要组成部分，其本身具有规模小、业务单
一、经营灵活、效率较高等特点，这些特点给中小企业的经营管理带来好处的同时也给其内部控制工作带来了一定的问题。
二、我国中小企业内部控制的现状
（一）控制环境基础薄弱
在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已经形成了一整套比较完善的内部控制系
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统，并主导者国际内部控制的方向发展。然而，对我国来讲全面认识内部控制才刚刚开始，会计信息失真、经营失败等在很大程度上都归结于内部控制的失灵。
控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。环境是一种氛围，控制环境包括塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素发挥作用的程度。环境是内部控制各要素发挥作用的基础[2]。控制环境基础薄弱包括：企业管理层内控意识淡薄；企业组织机构设置不合理；企业制度不健全，企业缺乏相应的激励与约束机制，人事选拔和培训体系不完善；企业制度不全面，没有针对企业经营的各环节、各部门制定出相应的规章制度。
（二）企业内控部门责权不对称、内部控制和监督不力
企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。 1．目前中小企业财会人员的专业水平普遍较低，内部控制意识薄弱
很多财会人员甚至不具备会计从业资格，账务记录漏洞百出，更不要说内部控制制度的执行，因此出现中小企业会计基础工作不规范、会计报表不能真实有效反映企业财务和经营成果的情况。
2．内审部门形同虚设，或没有建立起内部审计部门
内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，大多数中小企业都没有设立独立的审计部门，已经设立的企业也没能发挥其应有的职能。
3．审计的专业性差，独立性不够
设立了审计部门的中小企业，其人员大多是从财会部门转来或由财会部门兼任，未经过专门审计培训，缺乏审计专业知识。内部审计应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应该是超然独立的，而目前我国内部审计只服务于企业负责人。在这种情况下，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围受限，效果也大打折扣。
三、我国中小企业内部控制存在的问题
中小型企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空
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浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部控制方面所存在的急待解决的问题，大致归纳如下：
（一）控制环境基础薄弱
控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境包括员工的诚信度、职业道德和才能；管理哲学和经营风格；权责分配方法、人力资源政策与实施；董事会的经营重点和目标；塑造企业文化等，这些都影响着企业员工的控制意识和内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素发挥作用的程度[3]。最重要的是控制环境是内部控制各要素发挥作用的基础。
1、企业管理层内控意识淡薄
当前很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督，还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员，对内部控制的目标方法并不明确。有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义，没有建立内部控制制度，或者是虽然制定了内部控制制度，但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施，使得这些流于形式的内部会计控制制度在执行与检查过程中，没有建立整套系统的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化和合理化。不够细腻的工作风格和方式，使公司即使有好的战略方案，在战略推进过程中的行效却非常差。
2、财务人员内控意识淡薄
目前中小企业财会人员的专业水平普遍较低，内部控制意识薄弱。很多财会人员甚至不具备会计从业资格，对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究并且越权行事，造成财务上的混乱，监控不严，会计信息失真等。账务记录漏洞百出，更不要说内部控制制度的执行，因此出现中小企业会计基础工作不规范、会计报表不能真实有效反映企业财务和经营成果的情况。还有不少国有中小型企业，会计账目不清，企业领导徇私舞弊、行贿受赂的现象时有发生，企业设置账外账，弄虚作假屡见不鲜，造成虚盈实亏或者虚亏实盈的假象也屡见不鲜。
（二）缺乏全面内控制度且管理效率低
企业缺乏科学的管理制度，凭经验办事[4]。大部分中小企业没有完整系统的管理制度来指导员工如何行动，往往依靠经验办事，其内部管理极不规范。大部分中小企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业 4
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各个业务领域和各个操作环节，制度的设计也停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。科学管理水平普遍较低，没有设立相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部控制制度的自觉性和警觉性。也没有根据执行的差异对计划进行有关的调整。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。
（三）岗位设置缺乏牵制
人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。 此外，“任人唯亲”的现象，在家族式中小企业里极为普遍，同样使得岗位设置缺乏牵制，导致的最终结果甚至更为严重。
（四）财务管理不够严密
许多中小企业由于受其规模和人员素质本身的限制，使得财务管理工作不够严谨：（1）现金管理不严，个人现金支出与公司现金混乱。由于中小企业经营者往往又是所有者，视企业为自己的家，企业达到一定规模后，家庭化就成了中小企业再上台阶的一大障碍。(2)不重视资金的时间价值，有些中小企业认为现金越多越好，导致存在银行的资金闲置未能参加生产周转，浪费机会价值。而有些企业的资金使用没有计划性，以致于当企业需要资金时，银行存款变成了不动产，无法应对经营急需，最后陷入财务困境。（2）应收账款控制不严格，款项不能及时收回，对企业的再生产造成阻碍，使原本就本小利薄的企业如雪上加霜，难以支撑。回收期过长、不能兑现的呆账等问题的存在，说明一套严格的赊销政策对企业资金控制的重要性。(3) 存货控制薄弱，造成资源浪费，资金呆滞，大多数中小企业既无规范的存货管理规则，也没有相应的存货盘点制度，只注重存货的仓储和保管，在领用和报废的环节造成大量的浪费[5]。
四、中小企业内部控制的解决对策
（一）完善内部控制环境
控制环境决定了一个组织的气氛，是内部控制其他要素的基础，直接影响到单位内
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浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
部控制的贯彻和执行以及单位经营目标和整体战略目标的实现。所以良好的内部控制环境可以让单位运行的更好[6]。因此，中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为首要考虑的因素。具体来说企业的内部控制环境包括以下几个方面，中小企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。
（二）增强管理者的素质和内部控制的意识
中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；虽然说中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分，但是管理者对内部控制的意识是才关键。所以只有增强中小企业管理者的素质和内部控制的意识才能从根本上保证中小企业内部控制的顺利实施。
（三）健全企业的治理结构
中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。
（四）培养企业文化
企业文化是一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式[8]。企业文化具有一种凝聚力，它可以促进企业的发展，企业文化对企业的影响无处不在，因此它也会影响着企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。
（五）重视人力资源的作用
良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平。
（六）建立和落实内控制度
内部控制制度是一个动态的系统，随着外部环境的变化，企业业务的拓展，原先完善的内控已不再适应企业的发展，当其出现问题时管理者应当及时加以纠正[9]。企业在了解其自身情况的前提下，要学会借鉴其他企业的内部会计控制制度，并很好地落实执行。然而，由于中小企业专注于业务发展，忽略管理对企业发展的作用，不能持续地进
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行管理知识的学习和培训，管理人才匮乏，从而造成企业在实施内部控制方面缺少专业人员，无法针对企业的实际发展状况、业务成长进行内部控制流程和制度设计，导致企业与现有制度不适用，部份制度与企业业务流程相脱节且执行不力。聘请专业人士实施内部控制。在实施内部控制规范过程中，部分企业由于内部管理人员相关知识不足，难以制定适合企业发展的企业结构、业务运行流程设计。但是招聘大量管理人才又对企业成本带来压力，此时可考虑向社会专业机构求助，聘请专业人士为企业提供适合的企业结构、流程设计，为企业实施内部控制进行指导。并建立健全检查监督机制，对内部控制实施进行持续的监测，对其效果进行评价，以改善内部控制，与时俱进。
（七）不相容职务分离
其核心在于实现牵制、制衡。企业在设计内部控制制度时，首先要确定哪些岗位和职务是不相容的；其次是要明确规定各个机构和岗位的职责、权限。不相容岗位是指涉及经济业务的岗位不能交叉，不能重叠，不能由同一人担任，不相容岗位和职务之间能够互相监督、互相制约，形成有效的制衡体系。无论何种企业，从经济业务活动的处理上，不相容职务大体不外分为以下类型：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、稽核检查职务。所有经济业务的会计控制，必须按照不相容分离的要求，合理设计相关岗位，明确职责权限，形成内部牵制、内部制衡机制。具体如：授权批准职务与业务经办职务分离；业务经办职务与稽核检查职务分离；业务经办职务与会计记录职务分离，企业不应该让员工记录自己经办的业务；财产保管职务与会计记录职务分离，会计和出纳相分离就是一个最基本的不相容职务分离；业务经办职务与财产保管职务分离，财产物资的保管职务应该与实物核对和财务盘存职务相分离。
（八）充分利用资金，合理资本结构
使资金来源和资金运用得到有效配合是企业财务管理所以追求的基本目标[10]。因此，资金来源和运用的有效配合是财务控制上的重要着手点，合理的进行资金分配，才能使流动资金和固定资金得到有效配合，才能产生最佳的经营效果。充分的预测资金收回和支付时间，做到心中有数，来安排企业的投资生产过程，否则，就会使企业陷入收支失衡、资金拮据的困难局面。中小企业受企业规模的限制，承担的财务风险的能力相对较低，负债比率的合理化对于中小企尤为重要，负债多，一旦情况变化，企业就会陷入资金周转困难。负债少，企业的长期发展必然受到限制。因此，从长远出发，一个的长期发展既要借债，又不能太多，需要外来和自有资金的合理配比，此外，中小企业在
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浅谈我国中小企业内部控制存在的问题与对策
改善资本结构的同时，还需要保持适当的流动能力，在资金运用上要维持一定的付现能力，以保障日常资金周转灵活，才能形成有助于企业发展的合理资本结构。
（九）加强监督
中小企业应当建立监督机制并加强中小企业内部控制的监督：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。
内部审计是内部控制的组成部分，但同时也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还能为内部控制过程的设计提供建议。企业可以通过在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企业应充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，以监督企业内部控制的健全性、有效性。 企业应选择独立性强、政治业务素质高、具有生产、经营、管理相关知识和经验的专业人员作为内部审计工作的人员。
（十）重视人力资源及奖惩
良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平[7]。依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。
中小企业的员工整体素质较低，而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。因此，企业应结合实际，建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。要使员工认识到，内控制度不是哪一个人的事情，而是员工的集体行为，从而达到整体提高员工素质的目的。为了充分激励员工，除了员工该享有的工资报酬、年终奖金、期股期权激励、以及福利等保障补贴外，中小企业还可以通过技术入股、年终分红或者期权行使，对薪酬分配首先的人才给予补助；除了传统的以股票期权激励机制为主要的长期激励机制意外，企业还可根据自身情况选择合适的激励模式，当然，其标准还是要在最大的限度下是要保护企业自身所有者的经济利益。
五、结论
良好的内部控制制度能有效防范企业风险，是企业可持续发展的基石。为确保企业
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运营的效益与效率，应对企业重大风险，企业应结合自身业务特点、发展战略的需要制定内部控制制度，高层管理者应重视内部控制活动并参与其中，充分利用现代信息技术提高企业内部控制的效率和效果，认真分析控制活动的制定和实施，建立健全内部和外部信息沟通的反馈机制，以简单有效内部控制制度，促进企业战略目标的实现。除此之外，我国中小企业的发展也需要政府的扶持与帮助，政府应充分考虑到中小企业的特点，积极给予支持、鼓励中小企业，努力克服客观存在的困难，并不断强化自身各项管理措施，针对中小企业的特点，制定可操作性强的法律条款，发挥法律的作用。进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小企业的健康平稳发展。及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。
参考文献: [1]闫达
五、杨有红，内部控制框架的构建[J].会计研究,2001（2）:13-22.[2]张国康，黄金曦，罗彬.内部控制制度[M].上海：立信会计出版社,2002.[3] William R Kinney，Jr.,Research Opportunities in Internal Control Quality and Quality Aurance[M].Auditing：A Journal of Practing &Theory,2000.[4]梁 悠.浅析中小企业内部控制问题及对策[J].大众商务,2010(109):88.[5]赵宝卿.内部会计控制制度设计[M].上海：复旦大学出版社,2005.[6]曾利，浅谈我国中小企业内部控制的建立[J].会计研究，2004（10）：20-25.[7]张桂芝.浅议中小企业内部控制问题及改善对策[J].商业文化,2008(9):13.[8]李得法.试论中小企业内部控制问题及对策[J].中国市场,2010(14):19-20.[9]张桂芝.浅议中小企业内部控制问题及改善对策[J].商业文化,2008(9):13.[10]赵宝卿.内部会计控制制度设计[M].上海：复旦大学出版社,2005.[11]倪晓庆，我国中小企业内部控制现状分析[J]，中国高新技术企业，2008（5）：36-39.
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致谢
我的该篇毕业论文是在宋光钧老师的细心指导下完成的，宋老师和蔼的态度和博学的知识给了我很大的鼓舞和帮助，他认证严谨的态度和爱岗敬业精神的对我产生了深渊的影响，在此我向他表示衷心的谢意.感谢所有授我以业的老师，没有这些年知识的积淀，我没有这么大的动力和信心完成这篇论文。
最后我要还要感谢我的父母，你们生我养我，要离开你们出去工作了，我在心里默默的祝福你们平安健康，我不会让你们失望的，会好好工作回报社会的。
谨以此致谢最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅的各位老师表示衷心的感谢。
