发布时间：2010-10-30 14:14:48
审计的具体方法大致有审阅、观察、查阅与函证、计算、分析性复核法、盘点等方法。分析性复核法是将构成审计事项的各个因素分解开来，找出这些因素的本质和彼此之间的关系的一种审计方法。分析性复核法主要有三种用途：第一，分析、复核审计事项的构成因素及相互之间的关系；第二，分析、复核影响审计事项的诸因素；第三，分析、复核账户借贷发生额及其余额。分析性复核法在审计实践中是一种常用而有效的审计方法，下面就审计实践中用该方法查处的重大违纪违规问题和经济案件与大家交流一下：
案例
1在2009年对某医院财务收支审计过程中审计人员运用分析性复核法查出该医院乱收费110万元。其中：
(1)重复多计收费74万元，审计过程如下：通过审前调查了解到，
没有明显超过国家目录价格标准和加成率的现象，但是，老百姓反映的“看病贵”的现象是很普遍的，难道该医院执行国家物价政策就这么“好”？针对医院每天上万条收费记录和川流不息的病人如何查出 1
“乱收费”？审计人员带着疑问进行了分析，医院每一笔收费都是单价乘以数量，既然单价没有问题，那数量就可能有疑问，如何查找数
量上存在的问题呢？通过查找病历和调查病人的方法，显然是大海捞针，审计时间和人力都不允许，只有运用复核法才是比较科学的，首
22万支、大型真空固定垫10
个、进口挡铅泡沫块220张，„。然后从该院收费业务系统中将以上
医疗器械和耗材当期收费情况（含使用数量）筛选出来，例如：一次
性注射器64万支、大型真空固定垫188个、进口挡铅泡沫块6
42张，„。将设备科的数据与收费业务系统中数据进行比较，收费业务
系统中数据大于设备科的数据，之间差异数为：一次性注射器42万
支、大型真空固定垫178个、进口挡铅泡沫块420张，„。以上差异
数是没有发生物耗的医疗器械和耗材的收费数，将该数乘以收费单
价，即重复多计收费74万元（该院收费业务系统中数据显示有一位
病人一天使用一次性注射器63支）。
(2)超标准收取病（加）床费36万元。审计过程如下：通过审
前调查了解到，该院年度工作总结中有一段表述：“„病床使用率继
续增长，病床使用率115.8%， 同比增长6.5 %。病床使用率达到100%
以上的科室有：肿瘤科、皮肤科、呼内科，最高达190.7%，最低
103.6%。„”从以上表述中，可以得知该院相关科室住院病房存在大
量加床现象，但是审计人员在该院收费业务系统中只发现寥寥几笔加
床费记录（6元/床），通过对相关病房实地调查，发现原病房中存在
大量的加床，且没有降档收费（如：三人间病房加一床，4个人应全
部按4人间标准收费），如何将全年的加床数量全部查出来呢? 显然
通过查找病历和调查病人的方法也是不可取的， 只有运用复核法才
是比较科学的，首先从该院后勤科取得相关科室住院病房平面图，通
过平面图确定符合国家相关规定的病床编制数，将该数乘以365天，
即相关科室住院病房使用数最大值，然后从该院收费业务系统中将以
上相关科室住院病房当期使用数筛选出来，结果是收费业务系统中病
房使用数大于编制病房使用数最大值，即存在加床现象，并且加床病
房所有病床没有降档收费，通过收费业务系统中病房使用数和编制病
房使用数最大值之间的差异数计算出该院当期超标准收取病（加）床
费36万元。
当审计组将以上通过分析性复核法查出的110万元乱收费违纪
违规事实摆在该院财务负责人和物价负责人面前时，他们很惊讶地问
审计人员“你们是怎么查出来的?”， 该院物价负责人曾在审计过程
中对审计人员拍胸扬言“医院不存在乱收费，如果有问题找他”，后
来该负责人不敢面对审计组，自己写了一封检讨信托人转交审计组。
案例2
在配合纪委查处某集团原董事长受贿案中，审计人员成功地利
用分析性复核法查出该集团公司下属某培训学校隐瞒收入私设“小金
库”200多万元，且该部门负责人从“小金库”中提取10万元向其
行贿的犯罪事实，为专案组提供了有力的证据，两名被“双规”的当
事人7天7夜没有开口，第八天在审计人员查出的事实面前不得不低
头认罪，交待了犯罪事实。
审计过程如下：审计人员介入该案时，通过案情了解到，群众
举报该集团公司下属某培训学校向其行贿，
源都不会直接在财务账面上反映，要么是通过虚列支出套取资金转移
到账外，
基于这两点分析，审计
人员首先查阅该培训学校财务账，没有发现大额非正常性支出，经分
析审计人员判断该学校有可能存在隐瞒收入行为，该校每一笔收入都
是培训单价乘以培训人数，账面上反映的培训单价没有异常，可能是
培训人数存在瞒报行为，审计人员前往交警支队车管所调查该培训学
校已领取驾驶证的人数，通过调查发现该校在车管所已领取驾驶证的
人数多于财务帐面上已培训毕业人数1211人，凭此审计证据专案组
迅速找相关人员追查1211人的培训费去向，该校相关人员在他们意
想不到的审计证据面前，不得不交待该校至成立以来通过收入不入账
的方法隐瞒收入私设“小金库”200多万元的违纪违规事实，同时还
交待了该部门负责人从“小金库”中提取10万元行贿的犯罪事实。
从以上案例可以看出，通过对交警支队车管所和本单位非财务
部门的审计取证，找出这些部门和审计事项彼此之间的关系，利用这
些非财务性证据对审计事项进行分析性复核，可以取得较好的审计成
果。审计实践证明只有将分析性复核法与其他审计方法有机地结合在
一起运用，一定会获得事半功倍的审计效果。
刘子军
