第一章资 产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产;按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产;按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
第一节货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
(一)现金管理制度
根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容:
1.现金的使用范围
企业可用现金支付的款项有:
(1)职工工资、津贴;
(2) 个人劳务报酬;
(3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5) 向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6) 出差人员必须随身携带的差旅费;
(7) 结算起点以下的零星支出;
(8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2.现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3 -5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
3.现金收支的规定
开户单位现金收支应当依照下列规定办理:
(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;
(2) 开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得\"坐支\"现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账;
(3) 开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付;
(4) 因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。
此外，不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得\"白条顶库\";不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄;不准保留账外公款，即不得\"公款私存\"，不得设置\"小金库\"等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。
(二)现金的账务处理
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置\"库存现金\"科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置\"备用金\"科目进行核算。 为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，
第-j在 资产 如 3应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计椒、现金支出合计额和|结余额，阱将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款将i符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
(三)现金的清查
为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金撒点报告单。 如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正;对于超限额留存的现金应及时送存银行。 如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过\"待处理财产损溢\"科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理:
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于元法查明原因的，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计人营业外收入。
二、银行存款
(一)银行存款的账务处理
·银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。 银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。 企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置\"银行存款日记账\"，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。 每日终了，应结出余额。
(二)银行存款的核对
\"银行存款日记账\" 应定期与\"银行对账单\"核对，至少每月核对一次。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制\"银行存款余额调节表\"调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 {例].-1] 甲公司2008年12月 31 日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。 经i运笔核对，发现以下未达账项F
( 1 )企业送存转账支票6000000元，并巳登记银行存款增加，但银行尚未记账。
(2) 企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到·收款通知，尚未记账。
(4 )银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企.:lk.未收到银行付款通知，尚未记账。
计算结果见表1150 + 100 +200 + ]00
= ]2.727 (元)
5月份D商品的发出成本与期未结存成本分别为:
5月份商品的发出成本=400 x 12.727 =5 090.8 (元)
5月份D商品的期未结存成本=7 000 -5 090.8 = 1 909.2 (元)
4.移动加权平均法 移动力11权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 计算公式如下:
存货单=1 /原有库存存货 +本.次进货的.\\171.I原有库存_+...._1本次进1
位成本 l 的实际成本实际成本) .\\存货数量货数量l
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量x本月月末存货单位成本
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
[例].-29] 假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，则 D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5 所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的 10元变为期中的 10.8元、13.36元 再变成期末的 14.016元。各平均成本计算如下:
5月 5 日购入存货后的平均单位成本=一一一一一150 x 10 + 100 x 12 = 10.8 (元)
150 + 100
5月 16 日购入存货后的平均单位成本=~V \" :~ v 5o x 10.8 +.~2:0~0 x 14, = 13.36 (元)
5月 23 日购入存货后的平均单位成本= 150 x l.3~.36 + ~1.~0V0V \"x 1.5 = 14.016 (元)
150 + 100
如表1 -5所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期未结存存货成本分别为4897.36元和2 102.4元。
表1-5 D商晶购销明细账(移动加权平均法) 金额单位 7[;rrWJ 收入 发tH 结存
摘要
)J H 数!rt 吁:价 金额1 数量; 单价 金额 数itt Jr\'.价 金额5 期初余额 150 10 1 500
5 购入 100 12 1 200 250 10.8 2700
11 销1号 200 10.8 2 160 50 10.8 540
16 购入 200 14 2800 250 13.36 3 340
20 销售 100 13.36 1 336 150 13.36 2004
23 购入 100 15 1 500 250 14.016 3504
27 销售 100 14.016 1 401.6 150 14.016 2102.4
30 本期合计 400 5500 400 4 897.36 150 14.016 2 102.4
二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
(一)采用实际成本核算
1.科目设置
材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，元论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有\"原材料\"、\"在途物资\"等，\"原材料\"科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。
\"原材料\"科日用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在fit方，反映企业库存材料的实际成本。
\"在途物资\"科目用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的n常核算、货款己忖尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科日的伯方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷;;-登记验收入库的在途物资的实际成本， J的末余额:(:1:借方，反映企业在途物资的采购成本。 \"应付账款\"和|日用于核算企业时购买材料、商品和撞受劳务等经营活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般不i二贷方，反映企业尚未支付的应忖账款。
\"预付账款\"科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入\"原材料\"等科目的金额及收rm多付款项的金额，用l末余额在借方，反映企业实际预付的款项;期末余额在贷方，则反映企业应付或应补忖的款项。顶付款项情况不多的企业，可以不设置\"预忖账款\"科目，而将此业务在 \"J但忖账款\"科I~j巾核算。
2.账务处理
( 1 )购入材料
由于支付方式不同， Jjj{材料入库的时间与付款的时间ItI能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。
①货款己经支付或开山、承兑商业汇票，同时材料己验收入库
[例1-30 ]甲公司购入C材料一批，增值税，专用发票上记载的货款为 500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项己用转账支票付吃，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:
借:原材料一-c材料 501 000
应交税费 应交增值税(进项税额) 85 000
贷:银行存款 586000
本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过\"原材料\"科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记\"应交税费一一一应交增值税(进项税额)\"科目c
[例1-31] 甲公司持银行汇票1874 000 元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为 1600000元，增值税税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验
27收入库。 甲公司应编制如下会计分录: I~
借:原材料一-0材料 / t 602 000
应交税费一一应支增位税(进项税额) I~.272 000
贷:其他，货币资金一一银行汇票 1 874000 {倒1-32] 甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，贷款40000元，均值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。 甲公司应编E制如下会计分录: 45000
应交税费一一应交均位税(进项税额) 6 800
贷: 银行存款 51 800
②货款已经支付或巳开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
{例1-33] 甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，均值税专用发票上记载的贷款为20000元，地位税税额3400元。 支付保险费 1000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录:
借:在途物资 21 000
应交税费一一应交增值税(进项税额) 3400
贷: 银行存款 24400
本世itl属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过\"在途物资\"科目核算;待材料到达、人库后，再根据收料单，由\"在途物资\"科目转人\"原材料\"科目核算。
{例1-34] 承{例 1-33 ] ，上述购入的 F材料已收到，并验收入库。 甲公司应编制如下会计分录:
借:原材料 21 000
贷:在途物资 21 000
③货款尚未支付，材料已经验收入陈
[ 19IJ 1 -35] 甲公司采用托收永付给算方式购入G材料一批，培值税专用发票上记载的贷款为50000元，士曾值税税额8500元，对方代垫包装费 1000元。 银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 甲公司应编制如下会t十分录:
借:原材料一-G材料 51 000
应交税费一一应交均位税(进项税额) 8 500
贷:应付账款 59500
[例1-36] 甲公司采用委托收款给算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末友票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 30000元。 甲公司l主编制如下会计分录:
借:原材料 30000
贷:应付账款一一暂估应付账款 30000
下月初作相反的会计分录予以冲曰:
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第~1\';挺 J资产 33
管理费用
三、包装物
(一)包装物的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如楠、箱、瓶、坛、袋等。 其核算内容包括:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
3.随同商品出售单独计价的包装物;
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 (二)包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损艇、结存等情况，企业应当设置\"周转材料一一包装物\"科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际戚本或计划成本，借记\"生产成本\"科目，贷记\"周转材料一一包装物\"、\"材料成本差异\"等科目。 随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际戚本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的举例参见 {例1 -54]。
1.生产领用包装物
生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记\"生产成本\"科目，按照领用包装物的计划成本，贷记\"周转材料一一包装物\"科目，按照其差额，借记或贷记\"材料戚本差异\"科目。
{例1-51] 甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为 100000元，材料成本差异率为-3%。 甲公司应编制如下会计分录:
借:生产成本 97000
材料成本差异 3000
贷:周转材料一一包装物 100000
2.随同商品出售包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计人销售费用，借记\"销售货用\"科目，按其计划成本，贷记\"周转材料一一包装物\"科目，按其差额，借记或贷记\"材料戚本差异\"科目。
{例1-52] 甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为 50000 元。材料成本差异率为-3%。 甲公司应编制如下会计分录:
借:销售费用 48500
材料成本差异 1 500
贷:周转材料一一包装物 50000
[例1-53] 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为 80000元，销
www.daodoc.com 34 初级会计实务
售收入为 100000元，增值税税额为 17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录:
(1)出售单独计价包装物:
借:银行存款 117 000
贷:其他业务收入 100 000
应交税费一一应支增值税(销项税额) 17 000
(2) 结转所售单独计价包装物的成本:
借:其他业务成本 82400
贷:周转材料 包装物 80000
材料成本差异 2400
四、低值易耗品
(一)低值易耗品的内容
作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
(二)低值易耗品的账务处理
为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置\"周转材料一一低值易耗品\"科日，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业WJ末结存低值易耗品的金额。
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置\"周转材料一一低值易耗品一一在用\"、\"周转材料一一低值易耗品一一在库\"和\"周转材料一一低值易耗品一一摊销\"明细科目。
[例:l.-54] 甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为 100 000 元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分录:
(1)领用专用工具时: --nun u nun un u
借:周转材料一一低值易耗品一一在用
nun u nun un u
贷:周转材料一一低值易耗品一一在库 A
(2) 第一次领用时摊销其价值的一半:
借:制造费用 50000
贷:周转材料一一低佳易耗品 摊销 50000
(3 )第二次领用时摊销其价值的一半:
借:制造费用 50000
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第一章资 产 35
贷:周转材料 低值易耗品一一摊销 50000
同时:
借:周转材料一一低值易耗品一一摊销 100 000
贷:周转材料一一低值易耗品一一在用 100 000
五、委托加工物资
(一)委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工1:1:实际耗用物资的成本、支付的加工费用1
及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托力11工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。 (二)委托加工物资的账务处理
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置\"委托加工物资\"科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加 r完成验收入j萃的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。
1.发出物资
[例 1-55] 甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4% ，以银行存款支付运杂费 2200元，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
(1)发出材料时:
借:委托加工物资 72 800
贷:原材料 70000
材料成本差异 2 800
(2) 支付运杂费时:
借:委托加工物资 2200
贷:银行存款 2200
需要说明的是，企业发给外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记\"材料成本差异\"科日，或借记\"商品进销差价\"科目。
2.支付加工费、运杂费等
[例1-56] 承[例 1 -55 ] ，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用 20 000元，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
借:委托加工物资 20000
贷:银行存款 20000
3.加工完成验收入库
www.daodoc.com 36 ~
[例1-57] 承{例 1-55] 和[例 1 -56} .甲公司收回由提量具厂代加工的堂兵，以银行存款支付运杂费2500元。 该量共已验收入库，其计划成本为 110000元。甲公司应编制如下会计分录:
( 1 )支付运杂费时:
借:委托加工物资 2500
贷:银行存款 2500
(2) 量具入库时:
借: 周转材料一一低值易耗品 110 000
贷:委托加工物资 97500
材料成本差异 12 500
{例1-58] 甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税，消费品) 100 000件，有关经济业务如τ:
(1) 1 月 20 日，发出材料一批，计划成本为 6000 000 元，材料成本差异率为-3%。 甲公司应编例如下会计分录:
①发出委托加工材料时:
借:委托加工物资 6000000
贷: 原材料 6000000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时:
借: 材料成本差异 180000
贷: 委托加工物资 180000
(2) 2月 20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增位税税率为 17%。 甲公司应编制如下会计分录:
借:委托加工物资 120000 应交税费一一应支消费税 660000
一一应交均值税(迸项税额) 20400
贷: 银行存款 800400
(3) 3 月 4 日，用银行存款支付往返运杂费10000元。
借:委托加工物资 10000
贷:银行存款 10000
(4) 3月 5 日，上述商品 100000件(每件计划成本为65 元)加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。
借:库存商品 6500000
贷:委托加工物资 5 950000
材料成本差异 550000
需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入\"委托加工物资\"科目;收回后用于继续加工的，记入
\"应交税费一一应交消费税\"科目。
六、库存商品
(一)库存商品的内容
库存商品是指企业已完成全部生产过程井已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置\"产品成本差异\"科目核算。
为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置\"库存商品\"科目，借方登记验收入库的库存商品戚本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
(二)库存商品的账务处理
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记\"库存商品\"科目，贷记\"生产成本一一一基本生产成本\"科目。
[例1-59] 甲公司\"商品入库汇总表\"记载，某月己验收入库 Y产品 1 000 台，实际单位成本5 000元，计5 000000元; Z产品2000 台，实际单位成本1 000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:库存商品 Y产品 5 000 000
一一Z产品 2 000 000
贷:生产成本一一基本生产成本 (Y产品) 5 000000
-一基本生产成本 (Z产品) 2 000 000
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记\"主营业务成本\"等科日，贷记\"库存商品\"科目。
[例1-601 甲公司月未汇总的发出商品中，当月己实现销售的Y产品有500 台。 Z产品有1500 台。该月Y产品实际单位成本5000元， Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录:
借:主营业务成本 4000000
贷:库存商品一-Y产品 2500000
一-z产品 1 500 000
企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差
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38 初级会计实务
额，可通过\"商品进销差价\"科目核算。月末，应分摊己销商品的进销差价，将己销商品的销售成本调整为实际成本，借记\"商品进销差价\"科目，贷记\"主营业务成本\"和).13。
商品流通企业的库存商品压可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。 (1)毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利， 31二据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下:
毛利率= (销售毛利/销售净额) x 100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额x毛利率
销售成本=销售净额一销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种非货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。
[例Jl-61]某商场采用毛利率法进行核算， 2008年4 月 1 日针织品存货1 800 万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400 万元，上季度该类商品毛利率为 259毛ο本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下:
本月销售收入=3 400 (万元)
销售毛利=3 400 x 25 % = 850 (万元)
本月销售成本=3 400 -850 = 2 550 (万元)
月末库存商品成本=1 800 + 3 000 -2 550 = 2 250 (万元)
(2 )售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收1m、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过\"商品进俏差价\"科I~I核算，期末计算进销差价率和本期己销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下:
商品进销 = f//Y期~!N初I\'-库--\'存.J 商I\"\'~ +~，-/V.J/\'\'\'/~\'\'\'\'.J本期购入商\\l，/I(/~期~\'初/V\"/库~: 存1\" +\':-/\'I.J\'...\"\'....lxl00%本期购入L
差价率 1品进销差价 品进销差价r \\商品售价 商品售价1
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
