任务五
固定资产审计
一、确定固定资产审计目标； A 内控是否完善
B资产负债表中记录的固定资产是存在的。 C所有应记录的固定资产均已记录。
D记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。
E固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。 F固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
对比：一般审计目标分为九项：①总体合理性；②真实性；③完整性；④所有权；⑤估价；⑥截止；⑦机械准确性；⑧披露；⑨分类。这九项适用所有项目。
二、审计程序
1、初步评估风险
基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：
1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较。
2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。发现差异，进一步调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据
2、内控制度的测试：了解固定资产管理的规范流程，了解内控制度，进行被审计单位的内控测试
3、实质性程序的分析
三、案例分析
基本案情1:审计人员对某公司固定资产进行审查时，发现下列问题：
2008年9月购入专用设备一台，买价300 000元，共发生运杂费2 000元和设备安装费2 500元，两笔费用都计入管理费用。专用设备于该年9月投入使用（该设备预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为10%）。
分析要点:指出上述处理存在的问题,并作账务调整。
答案提示：存在固定资产的计价错误。购入固定资产的原值包括买价，运杂费和安装调试费。由于计价错误，将会影响到本年度损益及资产负债表上的资产项目及折旧额。现调整如下：
应补提的折旧数＝4 500×10%×3/12＝112.5（元） 借：固定资产 4 500 贷：累计折旧 112.50 以前年度损益调整 4 387.50 基本案情2：审计人员在审查2008年11月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况: ⑴ 10月末车间计提折旧额为14 000元,年折旧率为6%；
⑵ 10月末购入设备一台，原值20 000元，已安装交付使用；
⑶ 10月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为10 000元； ⑷ 10月份交外单位大修设备一台，原值50 000元；
⑸ 10月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技术改造支出50 000元，变价收入20 000元；
⑹ 11月份该车间设备计提折旧21 000元。
分析要点：该企业10月份计提折旧无误，验证11月份计提折旧数是否正确。 答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间2008年11月份应提折旧额：
14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元） 该企业多提折旧额＝21 000-15 300＝5 700（元） 审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将多提折旧予以冲回，账务调整如下：
借：累计折旧 5 700 贷：制造费用 5 700 基本案情3:审计人员对某公司固定资产进行审查时，发现下列问题： 2008年度经批准出售车床一台，原价57 000元，已提折旧12 840元，净值44 360元，出售所得价款35 560元，会计处理为：
借：银行存款 35 560 贷：营业外收入 35 560 借：累计折旧 12 840 营业外支出 44 360 贷：固定资产 57 200 分析要点：根据上述资料，分析所存在的问题，并根据审计结果编制调整分录。
答案提示:固定资产清理会计处理错误。出售固定资产业务，均应通过“固定资产清理”账户核算。正确的会计分录为：
借：固定资产清理 44 360 累计折旧 12 840 贷：固定资产 57 200 借：银行存款 35 560 贷：固定资产清理 35 560 借：营业外支出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 该公司会计处理错误，但不影响资产和收益，不必进行调整。
基本案情4：审计人员审查F公司自营建造的厂房时，发现其账面所列投资额与现实状况存在较大出入，怀疑该公司可能将工程支出挤入了生产成本或期间费用。审计人员查阅了本年度的产品成本及管理费用，发现该公司某产品1月至6月的单位成本水平高于以往任何时期，同期的管理费用也高于正常情况。根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单中所记录的原材料20吨总额50万元实际用于在建工程。审计人员通过对照工资分配表上的姓名，发现在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计100 000元。
分析要点：指出F公司在建工程上存在的问题，并提出相应审计意见。 答案提示：审计人员认为该公司将在建工程支出列入生产成本和管理费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界限。虚增当期费用，影响了当期损益，也造成在建工程成本计算不真实。建议F公司冲回多计的生产成本及管理费用，调整在建工程成本。调整分录如下：
借：在建工程 685 000 贷：库存商品 500 000 管理费用 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 85 000 基本案情5：注册会计师张红审计夏华股份有限公司2008年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2008年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是：
设备A：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为2万元。夏华股份有限公司全额提取减值准备。
设备B：账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，夏华股份有限公司本年度又计提累计折旧3万元。
分析要点：指出上述夏华股份有限公司的会计处理存在的问题，应如何处理？
答案提示：对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而夏华股份有限公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值2万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，夏华股份有限公司全额计提减值准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
对于设备C，企业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。夏华股份有限公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚计、利润少计。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
基本案情6：注册会计师张红、李利审计夏华股份有限公司2008年度会计报表的固定资产项目时，发现2008年度公司对综合办公楼进行了较大的改建，并于2008年7月投入使用，改建总支出为400万元。在改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为15年。截止7月31日原办公楼的原值为800万元，累计折旧为400万元，已使用年限为20年，剩余使用年限为20年。夏华公司对于改建后的办公楼仍采用40年计提折旧。
分析要点：指出上述案例中存在的问题，应如何处理？ 答案提示：《企业会计制度》第三十六条规定：企业因更新改造等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。
因此，夏华股份有限公司的上述事项，是在原有固定资产的基础上进行改建，改善或扩大了原有固定资产的经济利益的流入能力，故此，应根据原有的剩余账面价值加上新支出作为新的原值入账，即800万元-400万元+400万元-50万元=750万元，并根据此原值扣除预计的净残值后，按改建后的预计可使用年限即15年计算每年应计提的折旧额。
基本案情7：注册会计师张红、李利对夏华股份公司2008年会计报表中“固定资产及累计折旧”项目审计时对该公司2008年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对实物资产进行了抽盘。根据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风140汽车账面20台，实际盘点16台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这4台汽车已于2008年6月20日变卖，实际收款48 000元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这4台车变卖时的账面原值为220 000元，累计折旧170 000元，净值为50 000元，该固定资产月折旧率为10%。分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。
答案提示：
存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧6个月，计22 000元（220 000×10%）
2．变卖出售固定资产收入48 000元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他应付款”科目。
3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。
为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：
借：累计折旧 22 000 贷：管理费用——折旧费 22 000 然后，根据上述说明进行如下调整：
借：固定资产清理 72 000 累计折旧 148 000 贷：固定资产 220 000 借：其他应付款 48 000 贷：固定资产清理 48 000 借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000 基本案情8：注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费600元”，在“库存现金收入日记账”和“银行存款收入日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费600元”，该公司会计处理为：
借：管理费用 600 贷：库存现金 600 同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”，调出该凭证，其会计处理为：
借：累计折旧 80 OOO 营业外支出 20 000 贷：固定资产 100 000 根据调查，该设备已经被运往LM公司，而且LM公司出价40 000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。
分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？ 答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。
建议被审单位作如下调账分录为： (1)调整支付拆除费
借：固定资产清理 600 贷：管理费用 600 (2)收到清理收入
借：库存现金 40 000 贷：固定资产清理 40 000 (3)计算应交营业税金 （ 40 000×5%=2000）
借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000 (4)调整营业外收支
借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000 (5)结转清理结果
借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 400 常见固定资产错弊：
1．未按标准和原则划分固定资产与低值易耗品。 2．固定资产分类不正确 3．固定资产计价错弊 （1）计价方法错误；（2）价值构成错误；（3）任意变动固定资产的账面价值。 4．固定资产修理业务及其支出不真实、不合理。
5．企业不按照国家有关财务制度规定提取折旧，以通过扩大或缩小折旧费用最终达到减少或扩大利润的目的。其主要表现在：
（1）未按规定的范畴计提折旧（2）未按规定选用折旧方法 （3）未按规定确定折旧年限（4）折旧方法与折旧年限随意变动
（5）固定资产的净残值预计不符合规定（6）月折旧额的计算不真实、不正确
