建设单位工程款支付内部会计控制程序
杨众喜
建设工程项目的价款支付控制是工程项目造价控制的重要内容,也是考核建设工程项目的成本,进行统计,准确及时进行会计核算和竣工决算编制的依据。建设单位加强和完善对工程建设项目价款支付的内部会计控制,是降低项目建设成本、促进建设单位及时收回预付工程款和预付备料款、保护基本建设资金安全的重要举措,对加快资金周转、提高资金使用效率、加强建设单位内部管理有着十分重要的作用。工程项目产品价值大、生产周期K的特点,决定了建设单位与施工承包商之间的工程款结算与支付必须采取阶段性进行的办法工程款的支付通常分为工程预付款的支付、工程进度款的支付和工程结算款的支付三个阶段,因此工程款支付的内部会计控制应当按其支付阶段实施。
一、工程预付款支付的内部会计控制
工程预付款,也称开工预付款,是指工程开工前由建设单位向施上承包商支付的、用于开工前期准备的款项,针对工程预付款支付的内部会计控制,建设单位应建立一套严格的程序,会计人员及其他相关人员应认真履行此程序,做好开工预付款的支付管理。具体程序为:(1)在已具备施工条件且施工承包商向建设单位提出支付申请时,建设单位除应要求其写明申请预付的金额外,还应要求其提交履约保函、开工预付款保函,以及经监理上程帅签认无误的开工预付款支付证书。(2)工程部门应对以上资料的真实性、完整性进行审查,确认无误后由负责人签署意见。(3)财会人员对施工承包商申请支付的金额与招标文件进行核对,核定应付款金额,并报部门负责人签署支付意见。在核定应支付金额时,若银行保证金额与合同规定的支付金额不一致,即开工预付款银行保证金额超过或不足合同规定的金额,超过合同规定金额的,按合同规定金额支付,不足合列规定金额的,按照开工预付款保函金额支付。(4)财会人员付款、入账。以上程序可用图1表示:
二、工程进度款支付的内部会计控制
工程进度款是指建设单位按合同约定的工程进度向承包商逐笔支付的款项。由于建设工程施丁合同的承揽合同性质,势必不能要求承包商承担垫付工程款的义务,因此根据工程进度支付工程进度款是建设工程施工合同的重要特点。工程进度款的支付过程是整个工程支付中最为频繁、往来款项发生最多的过程,有的工程在施工过程中可能要进行几十次进度款支付,因此,认真对待每一期的进度款支付,不仅是日常控制的需要,也是为日后工程竣工决算打下良好的基础。建设单位应当建立严格的工程价款支付控制程序,由工程部门、会计部门及监理部门共同保障实施,层层把关。具体程序如下:
首先,由施工承包商提出支付申请,并应提交经监理部门审核的工程进度报表,报表要完整、详细,应包括申请支付理由、申请支付金额、工程进度报告等,同时要附上现场签证等相关证明材料,一并交给建设单位工程部门。
第二,建设单位工程部门的现场技术人员应针对进度报表从工程进度、工程质量、现场签证、隐蔽工程、付款情况、相关约定、施工要求等方面进行核实,造价工程师根据工程概预算、现场签证、工程进度、付款情况等对上述资料进行再次审核,最后由工程部门负责人签署意见。
第三,会计部门应根据技术负责人核定的已完工工程量及合同总价款、合同变更金额、累计已付款金额以及工程合同中的其他规定等,核定本次应付进度款金额,交由负责人签署支付意见,严格控制“超付”,相关计算公式如下: 第四,对申请支付金额较大(金额上限由建设单位根据工程总造价等自行确定),或者双方存在争议时,应报送单侠主管领导,由其审批。
最后,由出纳根据审批额度付款,同时,会计人员及时入账,并将审批单存档。 以上程序可用图2表示: 除了进度款以外,建设单位还要向施工单位支付一些其他的款项,对这些款项的支付控制也可参照以上方法。
三、工程结算款支付的内部会计控制
结算款是指工程竣工后,双方对工程总价进行结算所确认的工程款,对已付工程款与结算款的差额部分,建设单位应予支付。竣工结算是建设单位与施工单位结清工程费用的依据,也是建设单位编制竣工决算的主要依据。竣工结算工作的完成,标志着建设单位与施工单位双方权利与义务的结束,即合同关系的解除。因此,要高度重视这一环节的控制,严格把关。具体程序为:首先,收到施工单位提交的竣工结算书后,建设单位要及时组织工程技术人员以单位工程为基础,对承包合同内规定的施工内容进行检查和核对,包括各单项项目工程量、单价取费和计算结果等,并核查工程的完成情况。若发现问题,应及时调整。审核工作完成后,将竣工结算书交由工程部门负责人审定,并签署意见。第二,建设单位应组织内部审计部门或会计师事务所,对核查后的施工单位结算书进行审计,并签署书面意见。第三,由单位主管领导根据审计结果核定最后的结算额。最后,会计机构与施工单位及时结清尾款,并做好账务处理。其程序如图3所示。
[本文系湖南省建设厅研究项目(湘建科200516)部分成果] (编辑 夏 娜)
