河南理工大学经济管理学院2010届财务管理专业毕业实习
——————————————————————————————————————— 2010年3月2号周二晴
今天指导老师让我抽查一些凭证，挑出凭证中的原始凭证，抽查了一天，总结了一些抽原始凭证的方法：
1、所谓原始凭证单是指没有取得合法的原始凭证依据记账。
2、合法记账依据主要有：发票、财政部门监制的专用收据、报关单、银行收据。
3、主要检查付款凭证中属于“制造费用、管理费用、营业费用、营业外支出”科目后附的原始凭证是否合法。
4、对于涉及到成本的科目“原材料、库存商品”，直接用现金付款的，检查付款凭证后附的单据是否为发票。月结方式付款的，检查发票是后附在转账凭证后，还是后附在付款凭证后。如果都未附发票，而是附收款收据的需要剔除。
5、被审计单位使用的是通用凭证，不分收付转凭证的，原理同上，重点检查借方涉及到成本费用科目，贷方涉及到“现金、银行存款”科目的记账凭证。
6、一张记账凭证后即有合法原始凭证，又有非法凭证，需要将记账凭证的金额和非法凭证的金额都记录。
7、不涉及到成本费用的科目和折旧、摊销之类的分录可以不予检查。
8、虽然印有杭州市某镇政府或村委会专用收据的章，但没有财政部门监制章的收据也属于剔除范围。如果不能当场判断，请先记录和复印相关收据。
9、暂估材料如果下月没有冲回且金额较大的，需要记录在案。
10、预提费用需要分析计提是否合理，实际支付时能否取得合法依据，待摊费用需要检查尚未摊销前，发生时的依据是否合法，如果不合法，则将本年已摊销的金额予以冲回。
2010年3月6日周六阴转多云
今天抽查凭证，发现缺乏大量的原始凭证，问过我的知道老师以后。才知道怎么处理：首先,被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证,属于被审计单位缺乏会计规范,该风险应当由被审计单位承担。注册会计师应当提请被审计单位予以纠正,并把被审计单位缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中。
其次,针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域,注册会计师应当设计追加审计程序进行测试,以获取更多的证据。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明交易是真实时,注册会计师应当建议被审计单位将其账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施披露在会计报表附注中,同时提请被审计单位注意纳税调整问题,在被审计单位接受注册会计师的披露建议后,注册会计师可以发表无保留意见的审计报告;如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实,应当建议被审计单位作相应调整,在被审汁单位拒绝调整时,注册会计师考虑发表保留或否定意见的审计报告;如果注册会计师审计的追加审计程序无法实施下去,无法获取相关证据证实或排除该风险,则视同审计范围受到限制,出具保留或无法表示意见的审计报告。
针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域,注册会计师投有听信被审计单位的保证,而是实施追加审计程序以获取证据支持审计结论,这种处理比较谨慎。但当注册会计师获取相关证据证实交易是真实时,却把被审计单位应当披露的会计责任(会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证)披露在审计报告中,这不仅扩大了注册会计师的风险责任,也混淆了会计责任和审计责任,使得报告使用者不知道如何利用审计报告。
2010年3月10日周三晴
今天我们开早会，指导老师陈伟老师给我们讲解了怎样处理企业报表不完善的情况。
注册会计师执行年报审计时,要对会计报表整体发表意见,因此,当企业提供的会计报表
不完善时,注册会计师应当建议被审计单位补充提供完善的报表。(1)当企业不能补充提供完
善的报表,注册会计师只能对会计信息披露不完善的会计报表发表保留或否定意见的审计报
告。或者建议修改审计业务约定书,仅仅对会计报表中某张报表或某一信息执行特殊目的的
审计业务。(2)当企业愿意完善报表,但要求注册会计师代为编制报表时,注册会计师应当积极
与被审计单位沟通,把代编会计报表的会计咨询服务业务与审计业务区分开来,最好依据注册
会计师职业规范单独签约、单独提供服务。
代编会计报表和报表审计属于不相容的业务,会计师事务所同时为企业提供代编会计报
表业务和审计业务时,可能会因自我复核而损害独立性。因此,会计师事务所必须采取积极措
施消除其对独立性的损害,否则就不能同时承接代编会计报表业务和审计业务。
会计师事务所应当通过完善的质量控制体系来消除同时为企业提供代编会计报表业务
和审计业务所造成的对独立性的影响,如在同一企业的服务小组中,委派不同的注册会计师分
别担任代编会计报表业务和年报审计业务的项目经理,要求项目经理各负其责控制各自的风
险,并相互协调以提高审计效率;代编会计报表的结果应当得到企业的认同,并签名盖章。然后
注册会计师才有发表意见的对象。同时,代编会计报表的工作底稿不能与审计工作底稿装订
在一起,它们属于不同性质的业务,应当分别装订归档。
2010年3月13周六小雨
我在实习过程中，发现好多公司的利润都是负的，感觉很奇怪，请教陈伟老师，陈伟
老师告诉我说，杭州这边的企业大多是通过高估费用来逃避企业所得税的，并给我讲解了怎
样处理企业高估费用的方法。
他说：“有人认为私营企业的财产、收益都属于业主或经理个人,把个人费用计人企业的
账户中也是正常的。但按照《公司法》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的相
关规定,不得把与企业经营无关的费用列入企业账户,否则会影响会计报表的公允反映,如果
注册会计师不把此事项披露出来,就没有尽到注册会计师对会计报表的责任,会招致很大的审
计风险。”
他又说：“企业入账的费用是否与生产经营有关,被审计单位自己最清楚,注册会计师只
能从分析性测试、询问中发现疑点。当注册会计师发现疑点时,应当追查下去,如果被审计单
位不能提供合理解释和有力证据支持,注册会计师只能视同审计范围受到限制,出具保留或无
法表示意见的审计报告。该案例中,注册会计师在谨慎取证的基础上,仍然无法信服每月都有
一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关,因此出具了保留意见的审计报告。”
2010年3月17号周三晴有风
今天阅读了一篇有关公允价值的文章，深有感触。
据外媒报道：最近国际会计准则理事会（IASB）将陆续公布有关金融机构会计规则的
提案。欧盟委员会对IASB施压，要求在银行资产的计价方面，进一步限制“公允价值”会
计准则的使用。而在此之前，美国也一直在游说IASB，要求弱化“公允价值”的作用。
计算银行的资产，可以有“摊余成本”和“公允价值”两种方法。摊余成本方法反映
历史成本，比较客观，不容易被操纵。而“公允价值”方法，即公允市价，反映即时的情况，比较接近现实，尤其是在现代金融市场瞬息万变时，按照“公允价值”的方法计价，更贴近
实际。不可否认，计算银行的资产价值，确实不宜全部按照“公允价值”的规则来处理，因
为银行某些资产的交易是不活跃的，在某个时点可能难以找到对应的市价，或者是某些资产
可以准确预计未来的现金流，用现金流折现的办法来计价，更合理一些。但是，除此之外，大量的银行资产还是应该按照盯市的原则，即根据“公允价值”的准则，来披露其价值，因
为这样可以使银行的状况透明，资产与负债等信息更真实。在欧美当局的施压下，IASB并
不情愿做橡皮图章，而是用部分妥协、部分抵抗的法子来回应，未来尚有不确定性。而美国
和欧盟当局施压于IASB，要求进一步限制“公允价值”准则的适用，而扩大“摊余成本”
会计制度的使用等等，是在危机前迷失了方向，是让诚信向利益低头，最终会损害银行体系
的稳健性和大众对于银行体系的信心。
问题在于，原本公允价值法在经济繁荣时期是很受欧美当局推崇的，只是此一时彼一时，
由于在危机中，金融资产的价值会大幅度暴跌，银行和金融机构的价值降低、风险骤增，美
国和欧盟当局担心，如果按照“公允价值”来计价，那么银行资产价值的损失就会暴露于公
众的视线之中，从而会让大众和利益相关方对于银行和金融体系的信心降低，进而进一步引
发银行等金融机构价值的暴跌。而如果按照“摊余成本”等方法来计算银行资产的话，由于
只涉及历史的价值，即使银行等金融机构的价值在危机中缩水再严重，只要不立即抛售这些
资产，那么银行的资产缩水和损失就会被掩盖起来，公众的信心或许就不会受到冲击，也就
不会引起社会的恐慌，因此风险就不会加重和放大，银行和金融机构就会安然渡过危机。美
国和欧盟的这种想法，可能会在危机中得逞于一时，但是用隐瞒的手段，贱卖“诚信”来换
取“信心”，最后必然受到经济规律的惩罚，并加速社会对于银行和金融体系信心的丧失。
更严重的是，还会导致公众对于金融监管体系、会计信息体系的信心也一起丧失，风险不是
更会无穷般地放大吗？
欧美当局的这种贪一时的小便宜而丢弃长远信义的举措，反映了欧美当局在经济发展
和金融监管上信仰的迷失，体现了其重利益、轻信义的趋势。就拿对付这次危机来说，欧美
当局尤其是美国，动用了大量的财政和货币手段刺激经济，但是多是给旧体制、旧模式的输
血之举，而在经济转型上不敢动大手术和真格的。在经济政策和经济关系处理上，多见对于
相关集团的妥协和利益交换，少见对于信义的坚持。
回到银行和金融机构的资产计价问题上，确实，银行资产应该分类管理，但应严格限制
“摊余成本”等历史成本方法的使用，尽量适用“公允价值”等谨慎性的准则。这样放弃一
时之利，得到的是长远的、公正的信义，是大利益。
2010年3月19号周五暴雨
今天开早会，财务咨询部门的经理向我们介绍了怎样替企业进行年终奖避税规划收获很
大。
咨询部门经理说：“举了个例子，某企业高级管理人员月薪1万元，12月该企业给他发
放年终奖金12万元。根据税法，“个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作
为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应—纳税
款”。这样，这位高管全年应缴纳的个人所得税为：全年工资、薪金应纳税：[(10000—
1200)X20％-375)x12=16620元；年终奖部分个人所得税：120000x45％-15375=38625元；共
计16620+38625=55245元。
南京地税鼓楼分局征收所工作人员介绍说，年终奖按照实际发放时间一次性扣除，大部
分普通职工年终奖缴纳的个人所得税比平时多出两三百元，若做“避税筹划”反而可能多缴
税。而企业中高层所缴个税有天壤之别，特别是那些平时只拿基本工资、年终领取绩效奖金
的业务骨干和高管，最后一个月年终奖要缴的个税甚至是全年工资的三四倍，大多数人直呼
“吃不消”，并强烈要求公司会计“想想办法”。
税务官员发现，南京企业年终奖避税主要有三种手段，由于税法没有明令禁止，因此
也算不上违法。
一种是将年终奖金分三次发放，作为后三个月的月奖金。通常来说，业绩考核的企业经
过前三季度基本可以确定年终奖金额，企业高管的年终分红在11月份同样能够“大差不差”计算出来，因此大都将奖金分发在11月、12月和次年1月。同样以月薪1万元、年终奖12
万元为例，分摊到后三个月就是每月发放奖金40000元，那么当月发放奖金所得应并入当月
工资计征税款。其全年应负担的个人所得税为：[(10009-1200)x20％—
375]x9+[(10000+40000-1200)x30％-33751x3=46260元，节省55245-46260=8985元；相当于
这名高管一个月工资。
第二种常见手段是不发放年终奖金，而是将奖金平摊到各月中，每月工资1万元，奖金
1万元(如果该员工工作业绩未达要求，则在第四季度逐步扣发工资奖金)，则其全年应负担
的个人所得税为：[(20000-1200)x20％-375]X12=40620元，节省55245-40620：14625元。
第三种手段往往和上述方式同时使用，就是发放有价证券、礼品、购物券等。例如在一
些股份制企业里，公司在年终会给表现出色的员工配发股份．参与公司分红。按照税法，利
息、股息、红利所得适用20％的比例税率，即使缴税，也比十多万元年终奖适用的30％-45％
的比例税率低很多。不过税务官员表示，单位发放的有价证券、礼品，最好根据市场价来折
算纳入个人收入缴纳个税，否则在日后查账时一旦发现就要补缴税款并加以处罚。
2010年3月22日周一晴转多云
刚开始做审计，总认为自己的工作就是查账，于是乎整天研究舞弊手法、会计处理方法、
报表分析方法，研究的重点都是在技术层面，下了审计现场就是翻凭证，看资料，期望能发
现一些蛛丝马迹，这样做倒是能发现一些问题，但是弊端明显：一则把握不了大方向，经常
听到经理与客户讨论一些问题，跟听天书一般，总想，我怎么就没发现呢？二则，还把自己
搞的特别的累，审计完了，回头一看，自己就做了一些苦工，收获些什么？想想可能只是苦
工做的更熟练些吧
慢慢的审计做多了，看多了，听多了，再到现场时，主要工作不再是查资料、看凭证了，
开始跟各种相关人士聊天，聊着聊着，问题都聊出来了，回头再看看资料、选几个凭证印证
一下，对整个业务就有一定的了解，同时也产生出更多的问题和疑问，再找人聊天，这时候
是有备而来，账务上矛盾的地方对方想编个圆谎也不是那么容易的，再说你聊天的对象很多，总有人说真话，听话听音，问题就进一步清晰了。这时候再让人查资料、抽凭证印证一下，就差不多七七八八了，剩下的就是小朋友们做一些面子上的工作了。这样做的时候，总是很
顺利，各方都很满意。
后来我想，这里面总该有些值得我们思考的东西吧？思索良久，得出如下结论：做审计，
其实审的不是报表和账务，报表和账务只是一个故事，讲的是企业的经营故事，而企业的每
个员工、包括财务人员都是这个故事里的主角，那么你要看这个故事有没有如实反映企业的经营状况，钻到故事里肯定不行，所以审计准则告诉我们了，要“了解被审计单位及其环境”，做风险评估，就是说我们要站在经营者的角度去看故事。这话说着容易，做起来难，很多事务所新准则执行的并不怎么样。我想关键的还是执行的问题，我们可获得的外部资料有限，内部资料可能更多的不是以文字形式存在的，但是你要了解的这些东西，故事的主角都能帮你解答，这时候，执行风险导向就成了跟人交流的问题了，可以说交流的越顺畅，风险越容易导向。合理的审计人员就成了一群掌握了一定的行业知识、财务知识、心理知识，并具有丰富的交流技巧，具备以人为本思维理念的人。
何谓以人为本？最后用老总一句话：让顾客满意、让老板满意、让员工满意、让自己满意！
2010年3月23日周二阴
今天上午，审计部集体组织去杭州会议厅听有关财政的讲座，讲师是浙江省财政厅教研室副主任胡瑞卿。
“财务报表的革命或将来临。”胡主任语出惊人。
她介绍，早在2001年，IASB（国际会计准则理事会）和FASB（美国财务会计准则理事会）就向各自的日程里添加了一个财务报告的项目，并相互独立地进行了研究。至2008年10月16日，I鄄ASB和FASB协调项目组发表了“改进财务报表列报咨询建议”，预备在条件成熟之时，发布新的财务报告准则的征求意见稿。
这一项目的目的，是构建高质量的财务信息列报会计准则，消除采取不同准则企业间财务列报格式、列报方法、列报内容等差异，使不同地域、不同国家的企业财务报表对使用者的认知发挥同等效用。
胡瑞卿介绍说，这一项目研究成果的拟定执行时间，是2011年1月1日。
近在咫尺。这一项目如得以实施，“四大表”均要做出相应调整。
胡瑞卿指出，现行报表存在一些缺陷，不能充分反映各项经济活动对企业过去与未来的影响，财务报表列报框架与内容安排也不甚合理。例如，现行资产负债表没有反映出各项资产、负债的作用；现行利润表分类比较混乱，没有清楚地划分持续经营活动与终止经营活动的损益，不能完整反映企业综合收益；现金流量表的结构较好，但不能清楚说明利润与现金流量的关系等等。
另外，各大报表之间联系松弛，内部结构不一致，项目分解不充分，列报方式不统一，都是阻碍财务报表发挥更大作用的因素。
因此，变革的重点，一是加强报表之间的联系，统一报表结构；二是适度分解财务信息，以便用于评估企业的未来现金流量的金额、时间和不确定性，并反映评价企业流动性与财务弹性信息；三是变革列报模式，首先更改名称，并将财务状况表（原资产负债表）、综合收益表（原利润表）、现金流量表分三个层次（部、类、项）分解，使企业综合财务状况更加详细有用。
另外，一种新的财务报表分析工具—— —调整表会推出，它作为报表附注增设的新内容，将财务状况与损益和现金流量的关系在一张表中横向贯通、展现。
2010年3月25日周四晴
再过几天实习就要结束了，我总结了近一个月的实习工作，对关于审计中综合分析的方法与指导老师陈伟老师进行了探讨。最后我根据探讨的结果，总结如下：
1、对比分析法。
它是根据一定的标准，对分析对象的资料进行比较研究，找出其中的本质规律，得出符合客观实际结论的方法。在资料的整理阶段和搜集阶段都要用到这一方法。如在预算执行审计中，我们要了解预算执行情况，就必须在审计时取得预算执行与计划的对比数据情况；分析财力增长情况，就必须取得同期对比数据、与业务系统先进指标对比数据等等。有了这些对比情况，审计分析就能较容易地透过现象揭示本质。对比分析方法主要包括纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比四种。分析中，具体的对比方法也有多种，如绝对比、相对比、百分比、倍数比、比率、比重等等。
2、共性合一分析法。
共性合一分析法是指对分析对象情况进行逐个比较分析后，从中归纳出某一共性问题的分析方法。共性合一分析法简便易行，是捕捉普遍性、倾向性、苗头性问题的有效方法。其步骤：(1)确定分析范围。分析的范围越广越好。在条件允许的情况下，应将被审计的所有单位情况纳入分析范围。(2)对问题梳理归类。分析中，按问题的概念、逻辑关系对其进行合并归类，形成专题。小专题还可根据需要合并成为大专题。(3)定量分析。对审计发现的共性问题进行量化分析，进一步精确认识事物存在的范围、程度及发展趋势等。
3、因果关系分析法。
因果关系分析法是指根据事物间的因果关系进行推论，从而达到认识问题、分析问题的方法。因果关系是客观事物间的必然联系，有因必有果，有果必有因，分析二者之间的联系规律，可以由事物的果推出其因，据其因找出其果，进而得出某种结论。比如，账外资产多，财务管理必然松弛；财会人员业务技术较差，财务处理差错率必然要高。任何一个事物的出现都是由一定原因引起的，而它本身又是引起它事物的原因。加法制观念淡薄，导致小金库的产生，小金库的存在又成为滋生腐败的温床。因果关系又是非常复杂的。有一因多果，有一果多因，有时因复为果，有时果复为因。进行因果关系分析时，最容易犯的毛病是将原因和结果即问题混为一谈，因此，分析中要注意划清问题与原因的界限。
4、计算机辅助分析法。
应用计算机进行辅助分析，主要是借助计算机信息储存量大、计算准确快速，制作图表方便简捷的功能，将审计或审计调查的有关数据输入计算机，对全部分析对象进行专题性、行业性、综合性等相关分析。计算机辅助分析可以通过编制计算机专门程序或一般通用软件如EXCEL等进行。利用这些软件可以很方便地制作各种表格，计算有关数据，对多个专题内容分别进行筛选分析，也可以根据分析者的要求，对一些分析项目的数据进行整理加工，生成多种特定内容的新表，为进行多角度、深层次地分析提供方便。
2010年3月27日周六晴
今天下午，我怀着沉重的心情，整理了在事务所的资料，准备离开事务所。在这里实习了一个月，真是有点舍不得，更舍不得事务所的同事们，陈伟老师勉励我要在以后的工作中努力，积极主动的请教长辈问题，并祝福我顺利找到好工作。
在实习的一个月中，我成长了许多，很感谢部门的同事们，能那么的关照我，在我遇到问题的时候，认真耐心的给我讲解问题。
最后，我离开了杭州！离开中恒会计师事务所！
