如何加强对工程项目的全过程跟踪审计监督
工程项目全过程跟踪审计，就是对建设项目实施全过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动，包括开工前审计、在建期审计和竣工后审计等三大主要部分。开工前审计是指对建设项目开工前的主要工作实施审计的过程，主要有投资决策审计、勘察设计审计、资金筹集审计、开工前准备工作审计、招标投标审计与合同审计等内容。在建期审计是指对工程施工期间的工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项实施审计的过程，主要的审计内容有：内部控制制度的建立和执行情况，建设工期和施工进度及资金、材料到位情况，隐蔽工程验收记录、施工进度月报情况，主要设备材料订购、保管、使用等管理情况，设计、技术、材料等变更洽商情况（即项目调整概算情况），与工程施工期间管理有关的其它情况等。竣工后审计是指对工程竣工后的项目竣工结算和财务决算实施实施审计的过程，主要的审计内容有：工程结算编制的依据情况，工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况，各项综合取费基数、取费率等情况，招标控制价和工程量计价清单的执行情况，对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况，与工程结算有关的其他情况，批准的设计方案和工程实际竣工情况，竣工验收和遗留问题的处置情况，建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其它投资的完成额以及交付使用资产结转情况，竣工决算报表的真实、合规和完整情况等。开工前审计、在建期审计和竣工后审计贯穿于工程项目的全过程，从审计的一致性和完整性来看，三个部分一脉相承，缺一不可。
对照工程项目全过程跟踪审计的要求，我们现在及以往的工程项目审计工作仍然存在需要解决的诸多问题。一是开工前审计工作不够全面。此项工作基本仅限于预算（或招标控制价）审核，对投资决策、勘察设计、招标投标、合同签订、开工前准备（征地、报批手续、三通一平）等环节没能给予足够的关注。二是在建期审计工作不够深入。此项工作基本仅限于对工程进度款的审核把关，对工程现场管理、工程材料共管、设备采购及管理、隐蔽工程记录、工程变更等情况没能深入现场去了解核实。三是竣工后只注重工程竣工结算审计而忽略了工程竣工财务决算审计。四是存在工程项目较多和审计监管人员相对较少的矛盾。我们的工程项目包含烟水配套工程、烟站建设、现代烟草农业育苗工场、烘烤工场、县局改造等几个方面几十个工程，而我们审计科只有3人，还要兼顾其他审计工作，心有余而力不足的情况时有发生。五是审计人员知识水平有待提高。目前审计科3人之中，2人为原来财务人员转入，1人为工程管理（造价方向）专业毕业但尚缺乏工作经验，没有精通工程审计监管工作的人员，因此均要靠不断的自学摸索和培训来提升自身素质。以上存在的问题，严重制约了我们对工程项目审计监督水平的提高。
问题的存在并不可怕，关键在于如何解决问题，而解决问题的关键在于方式方法。实施全过程进行跟踪审计，从有效性角度来看是最好的，但在审计力量不足，审计成本有限的情况下，这种方式会大大提高审计成本，降低审计效率，所以应把握建设过程中的关键点，变全天候的跟踪为重点跟踪，才能达到事半功倍的效果。由于人员编制和知识水平问题无法马上解决，我们实行全过程跟踪审计监督不可能做到面面俱到，因而必须突出重点，并坚持内外审（即内部审计与社会中介审计）相结合的模式实施。根据我们的工程项目实际，我们的全过程跟踪审计监督要重点在以下几个方面下功夫：
一、开工前审计重点应放在招标控制价编制审核、招标投标审计、合同审核等三个方面。根据国家标准GB50500-2008《建设工程工程量清单计价规范》的规定，国有资金投资的工程建设项目应实行工程量清单招标并应编制招标控制价。招标控制价相当于招标人的采购预算，是招标人在工程招标时能接受投标人报价的最高限价，其编制的合理性和准确性直接影响到工程投资的控制。对招标控制价的审核重点要看其工程量清单是否存在漏项，其分部分项清单、措施清单、其他项目清单、规费和税金清单是否符合相应的计价原则和计价规定等。招投标阶段是工程投资控制的关键环节，通过规范的招投标，可以优选施工队伍，节约建设资金，提高工程质量，防止腐败行为。招投标审计的重点放在审查招投标程序的合法性、合理性；审查招投标文件和合同条款中是否有大的漏洞和隐含的风险，尽量减少项目实施过程中的变更与索赔；审查是否由合理的最低价中标等。工程施工合同是承发包双方约定在某一特定工程享受权利及应履行义务的书面凭据，其合理合法性及完整性直接影响到双方的经济利益。因此，合同审核的重点应主要查看合同主体是否合法、内容是否完整、意思表达是否准确、格式是否规范、合同形式是否明确、相关条款是否与招投标文件一致，要特别关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增减工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。
二、在建期审计重点要放在工程设计变更与现场签证审计、隐蔽工程审计及进度款支付的审核把关等三个方面。工程设计变更及现场签证是容易造成超额投资的重要因素，必须严格进行审核。设计变更与现场签证审计的主要内容包括变更与签证理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注涉及造价比较高的设计变更与签证。对重大设计变更，跟踪审计人员要及时进入现场，进行记录、测算，及时提出审计建议。隐蔽工程在工程结束后难以复核，是最容易偷工减料、高估冒算的部位，对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，审计人员要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄记录，为工程竣工决算积累资料。工程进度款的支付影响到工程实施进度，还可能引起纠纷和索赔，因而对工程进度款支付的审核把关显得非常重要。进度款审核把关主要是要审查承包人是否按合同约定递交已完工程量报告、进度款申请及相关的证明文件，审查所递交的材料是否充分、真实、完整等。
三、竣工后审计重点应放在竣工结算审计，兼顾竣工财务决算审计。竣工结算审计是控制工程造价的最后一道关口，必须严格把关。重点要把握三个方面：一要重点审查清单报价的真实性、合理性，防止施工单位在投标过程中通过提高施工中可能变更较大的分项工程或成本利润率高的分项工程的单价而降低其他成本利润率低的分项工程的单价以套取利润，提高建设项目造价，损害国家利益。二要认真核实工程量，特别是变更较大的分项工程的工程量。三要重点关注原设计中没有而变更的项目的真实性、计价的合理合规性、工程量计算的准确性。竣工财务决算审计重点则是要审查是否将不该摊入工程成本的费用摊入了工程成本，审查竣工决算报表的真实、合规和完整情况等。
工程项目的全过程跟踪审计监督是一项非常繁重而又复杂的工作，也是个循序渐进的过程，不可能一蹴而就。但是，只要不断的努力，强化监管与服务意识，突出把握重点尽力而为，我们一定能较好地完成此项工作。
