差旅费的会计处理
【摘要】
文章在分析企业会计常用的几种填列差旅费用的方式的基础之上，根据现行会计制度的要求，提出了如何填列差旅费用的规范方式。
【关键词】
会计核算差旅费填制报销单
如何填制差旅费报销单?这是一个很久而热门的话题。尽管广大的行政、事业和企业单位，差不多所有的工作人员在日常实际工作中都经常碰到这个问题，大家也讨论了多年，可到现在，还没有—个比较标准的答案。现实工作中，由于各人的认识、阅历和习惯不同，差旅费报销单的填制方法五花八门、不尽相同，有的有悖于财政部“支出经济分类科目”的划分要求，不利于会计核算，急需给予统一或规范。
一、现实工作中差旅费报销单的填制形式
在实际工作中差旅费报销单的填制形式诸多，在此不便一一列举，仅说说三种主要形式。
(一) 无法归类的全部填为“其他”
现在印制的差旅费报销单形式大体上都是在费用栏下分别平行设置了“车船费”、“中途伙食补助费”、“住宿费”、“住勤费”和“其他”等栏目，其中“其他”栏目下又平行的设置了“用途”和“金额”两栏。大家出差归来，基本上按出差花费的性质，对应的填入差旅费报销单费用栏下的“车船费”、“中途伙食补助费”、“住宿费”和“住勤费”等各个分栏内。
对应无法填入的，在“其他”栏下的“用途”和“金额”栏，按花费性质(比如“会议费”、“培训费”和“交通费”等)依次进行类别和金额的填列。
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(二) 无法归类的大额费用另行分类填制
出差归来，对能填入差旅费报销单费用栏下的“车船费”、“中途伙食补助费”、“住宿费”和“住勤费”等各个分栏内的花费，对应填入，不能填入的小额花费填在“其他”(按性质依次填列)项下，大额的花费，如“会议费”、“培训费”和“车辆加油费”等，另行分类粘、填单报销。
(三) 无法归类的全部分类另行填制
公差回来，能填入差旅费报销单费用栏下的“车船费”、“中途伙食补助费”、“住宿费”和“住勤费”等各个分栏内的花费，对应一一填入。不能填入的其他花费，不论金额大小，统一另行分类，分别粘、填单报销。
二、几种差旅费报销单填制形式的利弊
之所以每一种差旅费报销单填制形式有它存在的空间，是因为他们各自有各自的优点，能适合不同时期、不同人群的需要。站在会计集中核算这个平台，综合各核算单位工作人员填制的差旅费报销单形式，用国家会计法规来衡量，几种差旅费报销单的填制方式各有利弊。
(一) 无法归类的全部填为“其他”之利弊
利：其他人员可从“出差事由”一栏，结合差旅费报销单费用栏下的“车船费”、“中途伙食补助费”、“住宿费”、“住勤费”和“其他”等各个分栏内的数字，一张差旅费报销单就一目了然知晓该次出差的所有花费全貌。出差事由和花费多少相统一，而且会计核算相对简单。
弊：没能按“支出经济分类科目”的要求。按支出经济分类进行填列，无意间混淆了“差旅费”、“会议费”、“招待费”、“培训费”和“交通费”等的概念，不利于核算单位经费支出管理和与以往年度相关经济指标的对比分析。(二) 无法归类的大额费用另行分类填制之利弊
利：把“会议费”、“招待费”和“培训费”等费用从差旅费报销单中分离出来，符合“支出经济分类科目”的要求，利于核算单位经费支出管理和与以往年度相关经济指标的对比分析。
弊：未能完全按“支出经济分类科目”的要求，把除差旅费报销单费用栏下的“车船费”、“中途伙食补助费”、“住宿费”和“住勤费”等各个分栏内的
花费以外的其他花费分离出来，尽管比“无法归类的全部填为“其他”的填制方法有所改进，但区别不大，有待改进，而且不能像“无法归类的全部填为“其他”那样，一张差费报销单就可了解该次出差的全部花费。
(三) 无法归类的全部分类另行填制之利弊
利：完全符合“支出经济分类科目”的要求，有利于核算单位经费支出细化管理和与以往年度相关经济指标同口径的对比分析，便于核算单位进一步提高管理水平。再就是填制好的差旅费报销单比较单薄，好计算、好装订。
弊：工作人员出差回来填制差旅费报销单的时间耗费、物质耗费加大；出差事由和花费多少不能对照，不易从一张差旅费报销单窥视该次出差的所有花费全貌；财会人员会计处理工作量增加。
三、差旅费的规范会计处理设想
国务院财政部《2009年政府收支分类科目》中支出经济类科目对相关费用的定义进行了界定：交通费，反映单位车船等各类交通工具的租赁费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、安全奖励费等；差旅费，反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费等；会议费，反映会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印制费、会议场地租用费等；培训费，反映各类培训支出；招待费，反映单位按规定开支的各类接待费用。
企业应根据有关费用概念进行严格区分列支，在会计处理时，从差旅费报销单填报开始就分辨清楚、准确明列，然后在核算上相应确认、处理。规范处理有两大好处，一是一张差旅费报销单一目了然知晓当次出差的所有花费全貌，出差事由和花费多少相统一，会计核算也相对简单；二是利于核算归集后，与以往年度、与年度预算的经济指标进行对比分析，以实现管理精细化。
四、差旅费报销单的规范填列
第一、《差旅费报销单》各项目应据实填写，必须从此单据中列出详细的行程。此单据中没有列出行程的车费、住宿费不准报销。
第二、如报销他人补助款项的，必须有该人员确认签名。
第三、该报销单据必须用蓝色或黑色墨水笔填写，不准有涂改的痕迹。 第
四、部门经理负责本部门人员报销凭证的真实性审阅工作，是指各部门经
理在审核的单据上要注明：“已核”或：“属实”字样，并同时签名和日期。
第五、财务部负责报销凭证的合法性和金额的精确性的审核工作，是指财务部审核人员对报销凭证的合法性和精确性进行审核，并签署详细的审核意见。
第六、签字时须用蓝色或黑色墨水，其他颜色无效。
综上所述，按国家财务政策依法理财，正确进行会计核算，是广大财会人员的天职，正确地反映和监督各项经济业务，确保会计资料真实、正确和合法，必须对原始凭证进行严格认真的审核，差旅费报销凭证作为一项重要的会计凭证，其合法合理性对企业财务核算有着至关重要的作用。
五、差旅费会计处理的税收筹划考虑
一张差旅费报销单还涉及税务管理和筹划工作。根据《企业所得税法》规定：职工教育经费支出不超过当年工资薪金总额2.5%的部分，准予在所得税前扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除；业务招待费则有两个限制，一是规定企业发生的与生产经营活动有关的业务执行费支出，所得税前只能按照发生额的60%扣除，其余40%须作纳税所得额调整而影响40%×25%即10%的利润，二是最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，在填制差旅费报销单时，必须注意税务管理和筹划工作：若出差事由确为出差性质，必须填制差旅费报销单按差旅费进行报销和相应核算处理（特别是要注意平时忽视的短途出差未按差旅费列支问题），因为根据国税发[1994]089号文件等规定，如途中及住勤费是差旅费津贴属免税项目，如果不在差旅费中列支，则要计算为个人工资性薪金按个人所得税法9级累进制计缴个人所得税；又如住宿费，若不按差旅费中列支，则须计入业务招待费，而增加所得税前40%的不得扣除，凭空减少利润；涉及培训费、业务执行费，因新所得税法的扣除限制政策，必须谨慎区分列支，属于会议费、住宿费、办公费等应准确列明、核算，不得乱计和不合理开支。
【参考文献】
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