纳税评估案例
1.案例分析
A市某区国税局利用计算机系统对2005年1至10月份辖区内纳税申报情况进行纳税评估筛选，系统提示发现该市某酒类销售有限公司2005年税收负担异常且应纳税额变动与销售变动配比变动率为“-1”，综合疑点系数较大，被列为当期评税对象。
在评税分析过程中发现该企业存在如下异常问题：
1.2005年8-10月企业实际税负率为8.91%，而参照税负率为1.96%，实际税负高于参照税负，且超过了偏差限制度；但通过测算2005年1-10月税收负担，发现该企业2005年1-10月税收负担为1.6%，仍低于参照税收负担率。
2.2005年10月份销售收入为444790.60元，应纳税额为17710.22元，2005年9月份销售收入为175235.04元，应纳税额为29789.96元。销售收入增长率为153.8%，而应纳税额减少40.55%。
评税人员对企业的经营情况进行调查了解，并对其报送的增值税纳税申报表、申报附列资料、发票领用存月报表、发票使用明细表及企业财务会计报表进行认真的分析。通过分析认为造成数据异常可能存在以下几种情况
1.10月份少记商品销售收入
2.2.商品已入库，货款未付清，进项税额已申报抵扣；
3.由于所经销的商品是日常消费品有可能赠送他人，未做销售收入； 4.由于货款暂未收讫，未做销售收入。针对上述疑点对该企业的财务人员及法人代表进行了约谈。
约谈中，评税人员通过对企业财务人员及法人代表宣传税法，并介绍评 1 税工作的目的和意义，使企业有了比较清醒的认识，积极配合评税工作。经财务人员的自查，确认由于资金周转困难有隐瞒销售收入滞后申报及视同销售货物的情况，具体违法事实如下：
1.2005年1-9月漏申报商品销售收入7113.54元，应缴增值税1209.30元。
2.2005年10月1号凭证商品销售收入4634.16元，10月2号凭证商品销售收入256002.85元，应缴增值税44308.29元。
3.库存商品用于赠送他人按零售价计5870.00元，应缴增值税997.90元。 4.库存商品用于集体福利按成本价计18601.88元，应作进项税额转出3162.32元。
5.销售给某大酒店因货款暂未收讫未做销售收入计38260.00元（含税），应缴增值税5559.15元。
综合1-5点该企业共自查补申报税款55236.96元。
通过本案例，我们可以看到，进行纳税评估工作要对企业的实际生产经营情况充分了解，同时，要充分灵活地利用纳税评估中的各种指标，通过分析，发现税收疑点和问题，为后期工作提供有价值的线索。
2.案例分析
某工艺品厂主要生产销售衔缝制品、工艺品等，产品绝大部分销售给外贸出口（进出口）公司，并开具6.8%的税收（出口货物专用）缴款书。2002年产品销售收入19204431.34元，2003年产品销售收入17457922.09元，但应纳增值税均为零。连续两年税收零负担的异常现象引起了当地国税机关的高度重视，被列入当期纳税评估重点对象。经评估分析，疑点不能排除，进行约谈举证环节。
针对连续两年零税负现象，企业总帐会计陈述如下：该企业主产品为衔缝
2 制品，每年上半年为生产、销售淡季，下半年才陆续组织生产，故前期组织生产用原材料购进大，进项税额留抵大，至2003年10月末尚有2.16万元留抵税额，尤其是受今年非典的严重影响，产品压库滞销较大，1—8月份仅实现销售收入304.6万元，影响应纳增值税额的实现。另外，近几年来原材料价格不断上涨，工费等成本增大，而销售价格又提不上去，为拉住客户，亏本也做，故出现进销倒挂现象，几年来企业未有税金实现，税额的实现将体现在以后。
由于该企业的财会人员系从事财会工作多年的老会计，也较熟悉税收政策，仅靠约谈、理论分析难以发掘其问题，评估人员要求其举证，并调阅了相关帐册及凭证。发现如下疑点：
一、产成品无明细帐。产品收、发、存财务上仅有汇总帐，无分品种的分类明细帐，而矛盾的是每笔出库凭证的附件却有详细品种，企业却无法提供分品种的结存明细帐。
二、无半成品帐。根据衔缝制品的工艺流程和特点，月度之间应该有已完工的半成品被子、垫等，但财务上未设半成品的明细帐，却有半成品购进和发外加工。
三、原材料大多为购进的半成品。查看其提供的进项发票，大多数是半成品被子、垫等品种，直接原材料很少，说明该企业自备工序简单，主要依赖外部协作。
四、原材料、半成品供应商主要系关联企业。通过举证检查，我们发现原材料、半成品主要由另一个企业提供，而另一企业的法人代表与该企业系同一人，也主要从事同类同品种衔缝被生产，相互之间存在价格上、供应上的关联关系。
五、另一关联企业系民政福利企业。另一福利企业与该企业经营品种相同，互为购销关系，该企业间接出口的大部分产品均系另一福利企业提供。
恰好当期该企业正在申请税收（出口货物专用）缴款书多缴税款退税。针
3 对这一突破口，评估人员明确指出，该企业财务核不够健全，内部财务管理各环节缺乏相互制约措施。从财务管理的角度分析，股东财富最大化或企业价值最大化是企业财务管理的目标，投资与决策都必须保证资金的获得和有效使用，确保保值增值。尤其是作为一个有着多年财务工作年限的老会计，更应知晓该道理。在该企业存在的疑点问题调查清楚之前，不能给予退税。
面对退税申请难以被批准的现实和疑点无法合理解释的情况，在强大的政策攻势面前企业会计终于道出了“苦衷”：
一、内部管理各环节混乱，导致生产、仓库、供销、财务上衔接不畅，原始数据和资料难以准确及时采集和共享，各自为政而保其目标任务的完成现象较严重。因而造成财务核算被动，倒臵为以销为帐，原始明细资料不全而无法详细核算，故无产成品明细帐。
二、在产品、半成品合在一起核算。事实上，部分半成品还可以对外出售，但为了简化，人为与在产品混在一起核算，并将大量已发出未及时开票记收入的产成品挂在产品（生产成本借方余额）中。
三、该企业的设立是有隐情的。因为税法规定，民政福利自营出口或销售给外贸公司出口的货物不得享受增值税先征后返的优惠政策。为达到能享受优惠政策，便变通设立了该企业，基本上平价进出给该企业销售给外贸公司，达到了既变通享受了优惠政策，税负又为零的目的。
四、产成品实际上系福利企业所生产。两个关联企业实为两块牌子一套班子，仓库、工人、设备、场地共用，只是人为将产成品根据该企业开具发票量的多少分配到两个企业帐务上去。购进的应该是产成品而非半成品，违反了税收（出口货物）专用缴款书开具的规定。
五、人为调节购销而迟做、少做收入。由于间接出口的外贸产品，结算形式大多是货先发出，待外贸公司通知其开具专用发票、专用缴款书以及付款时方开具发票入帐反映收入。再加上发出产品须经外贸公司质量全检，方能确定
4 各品种的开票数量，故亦未能及时记收入，另外，设立的门市部少做收入现象也一定程度存在着。
据此，该企业因上述因素，未及时开票或少做收入，至评估时（11月底）共计178.63万元，少计增值税销项税额30.37万元，抵减上期留抵税额后，实际应纳28.21万多元，已限期入库。对其购进名为半成品实为产成品的非自产品部分的专用缴款书退税申请49万多元，不予审批退税，并按规定进行了处罚；对其关联企业之间有意偷逃税行为依法移送稽查进一步作关联检查。
3.案例分析
XX公司为增值税一般纳税人，经营面粉加工、小麦收购、饲料销售、兑换，其主产品是面粉，副产品是饲料（麸皮和黄粉）。该企业近两年连续亏损，主营业务收入为8317950.39元，主营业务成本为8234607.47元，其主营成本利润率只有1.0%，但其实际运行状态正常。为此，主管国税机关将其列入当年纳税评估重点对象单位。
通过评估分析认为主营成本利润率明显偏低，企业经营状况应该是不容乐观的，但该企业实际情况却并非如此。其年度新增应收帐款金额为839368.15元，占营业收入的10%，存货的周转状况较好，期末数为648220.03元，比期初数下降了27.56%。而该企业的应付帐款余额引起了评估分析人员的注意。其期初余额为251151.74元，期末余额为-155156.81元，年度增加借方发生额406308.55元。
鉴于以上疑点的存在，税务机关向纳税人下发了《纳税评估约谈说明建议书》。纳税人说明理由是：一是受国家宏观调控影响小麦收购价格高，且工人工资又高，而面粉销售价格低，导致主营业务成本偏高，主营利润率偏低；二是企业虽然经营状况不佳，但农产品加工市场是不断变化的，企业通过举债，
5 仍能维持正常运转；三是企业下半年为了增加效益，做到了少进多出，导致存货偏低。对于该企业的说明，明显存在理由过于笼统，缺乏足够的数据信息，未能完全排除其存在问题的可能。于是主管局决定对该企业实施实地核查。
评估分析人员首先深入该企业了解其生产工艺流程及产品结构，发现其每单位原料产出的主产品与副产品比大体是3：1。根据这一基本数据，对该企业的销售明细情况进行了核查，发现其主产品面粉与副产品饲料（麸皮和黄粉）比例偏离了正常的比例关系，副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额占整个销售额的35%以上，于是把是否少报主产品营业收入作为主要核查目标。经查，该企业的销售对象均为外地客户，而没有本地客户，且该企业又存在着门市营业部。在对门市营业部进行核查时，从其销售凭证中查实该企业2004年度未申报销售。对未申报销售的收入进行核实后，发现其配比关系仍存在差距。与其法定代表人沟通，并告知，如果不能说明其中的疑点，根据其成本核算状况，税务机关将依据有关税收法律规定结合副产品饲料（麸皮和黄粉）销售额核定其主产品的主营业务收入。该企业的法人代表及财务人员只得说明其中一部分副产品饲料（麸皮和黄粉）是从别的同行中购进的，尚未取得发票，款已付给对方，所以应付帐款为借方余额，且已进入了生产成本。至此，评估分析人员的疑问有了答案。
根据评估结论，该企业对少计收入的部分，调增应纳税所得额310000元，其增值税也按规定进行申报，销售麸皮成本多结转116802.97元，调增应纳税所得额116802.97元，不合法票据49298.41元，调增应纳税所得额。面粉成本少结转15778.21元，调减应纳税所得额。经评估分析确定该企业应纳税所得额为55942.15元。
