浅谈我国会计准则的发展历程
【摘要】随着经济的快速发展和国际化进程的加快，我国的会计准则也在不断地改革中。2006年2月15日，我国新的会计准则体系诞生意义重大。本文从我国会计准则的内容、发展阶段、主要成效及启示四个方面深入揭示了其发展历程，分析构建新会计准则体系的重大意义，并对新会计准则体系下我国企业的发展提出了展望。
【关键词】会计准则 发展 阶段
一、国企业会计准则的内容
我国的企业会计准则包括两个层次：
第一层是基本会计准则。基本会计准则由财政部制定，发布于1992年11月30日，于1993年7月1日起在全国所有企业施行。基本会计准则规定了会计核算的基本前提，一般原则，会计要素，各主要项目的核算原则以及财务会计报告的基本要求，共有10章66条。
第二层次是具体会计准则。具体会计准则是根据基本准则制定的有关企业会计核算的具体要求。按规范对象不同，大体上可分为三类：一类是有关共同业务的具体准则，如收入、存货、投资等；二类是有关特别行业基本业务的具体准则，如银行业等；三类是有关披露的具体准则，如现金流量表等。
二、国会计准则的发展阶段
我国会计准则的发展可以被分为四个阶段。
1、会计准则的探索阶段
从上个世纪80年代初期到80年代末，这近10年时间是我国会计准则的探索阶段。一方面，为了适应“对外开放”的要求，制订了《中外合营企业会计制度》，同时建立会计师事务所对外商投资企业从事审计鉴证业务；另一方面，为了适应“对内搞活”的要求，对其它企业会计改革也进入了探讨阶段。
2、会计准则的逐步建立阶段
上个世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国在会计改革上搞了“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。
3、会计准则的发展阶段
这一时期财政部出台了《企业会计制度》，除此之外，还有《金融企业会计制度》，由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我们的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。
4、会计准则的完善阶段
为了全面适应我国市场经济发展和深入的对外开放需要，在多年研究和准则制定的经验积累的基础上，构建我国会计准则体系的时机已成熟，将全面构建中国会计准则体系。本次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况。这既是一种会计理念的变化，也是一种对于改变目前我国大部分企业增长理念的变化，更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更关注企业今后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更重视资产质量以及揭示可能存在的风险和权力义务而不仅仅是一个数字。这样，新准则体系对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高。
三、我国企业会计准则实施的主要成效
中国会计准则自研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面，无论在会计准则本身的自我完善方面，还是在会计准则产生的作用方面，无疑都取得了巨大的成效。
1、初步形成了具有中国特色的会计法规体系自从1985年我国通过《中华人民共和国会计法》后，十几年来，《会计法》一直是我国进行会计核算和会计监督以及对会计机构和会计人员进行管理的母法，而会计准则的制定和实施，为中国会计模式从制度型向准则型转换迈出了关键的一步。只是现阶段还不具备完全依照会计准则进行会计核算和会计报告的条件。作为过渡性措施，以基本会计准则为导向，以行业会计制度为核算的“准则+制度”的实施模式，体现了我国会计法模式有别于其他国家的特色。由此可以看出，中国的会计法规体系呈现出以《会计法》为依据，以会计准则为导向，以行业会计制度为核心，以内部会计规程和其他会计法规为补充的运行结构。这一体系具有层次结构清晰，内部关系紧密，宏观微观管理结合，利于会计准则未来发展与完善等特点，是现阶段唯一可行的会计法规体系。
2、缩短了与发达国家的差距
中国会计准则制定和实施的主要目的之一，就是为了缩短我国会计与世界发达国家会计之间的差距，尽可能使会计信息做到“多国共享”，从而促进各国经济的相互流动。在西方国家里“需要，实用”是他们制定具体会计准则的原则。我国在制定会计准则上本身就较晚，在一定程度上就可以对西方国家的会计准则进行研究。这样，我国就应在实用的基础上，同时要具有一定的超前性。“实用同超前”便成为我国制定会计准则的原则。这就为中国经济向国际化发展和参与国际竞争奠定了基础。
3、促进了中国经济的改革发展与对外开放中国会计准则的实施有两个明显的特征，一是打破了行业和所有制界限，二是尽可能与国际会计惯例协调。前者为会计信息在全国范围内的有用、可比创造了条件，后者则为中国经济大步融入国际经济的行列扫清了道路。中国会计准则的制定和实施，为中国会计走向国际会计舞台迈出了决定性的一步；会计准则的制定和实施，一改过去计划经济体制下的封闭式会计理论和方法，而采用国际上通行的会计目标和原则，会计政策和方法以及会计报告体系和结构，消除了国内企业走向国际市场，国外资本融入国内市场的空间障碍和阻力。会计准则实施之前，国内企业到香港地区和美国上市发行股票是极其困难的。会计准则的实施，才使其成为可能。
4、推动了会计理论发展和会计实务的革新在实施会计准则以前，我国会计界对西方会计理
论和实务的研究相对较弱，伴随着会计准则的制定和实施，会计实务逐渐与西方发达国家接轨，会计理论工作者和实务工作者普遍感到过去比较精通的会计知识已经陈旧，与经济发展的趋势不相适应，从而掀起了一场学习西方会计的高潮，并通过中西方会计比较，使之与我国几十年来行之有效的会计管理方法相融合，形成一种“中外合璧”的独特景观。可以这样说，如果没有会计准则制定和实施这一中国会计历史的重大转折，恐怕我们还要在上百种分部门、分所有制、分行业的会计制度中奔忙。现在我们可以很自豪地说，制度和实施会计准则真正把会计工作者从繁杂无序的旧社会制度中解脱了出来，为会计人员成为企业真正的管理者提供了广阔的活动空间。
四、我国企业会计准则建设的启示
我国是世界上最大的发展中国家，我国包括会计准则建设在内的会计改革具有世界意义。总结我国会计准则建设经验，对于我们做好下一步工作有现实意义，也将丰富国际会计的内涵。我国会计准则建设的基本经验与启示是：
第一，确定明确的目标和实事来是的发展战略。会计准则建设的顺利推进，首先得益于明确的目标和实事求是的发展战略。根据我国会计改革的实际情况，我们提出了建立企业会计准则体系这一总体目标，并采取了两步走战略，第一步转换会计模式，从计划经济会计模式转向市场经济会计模式，确立了包括资产、负债在内的会计要素体系，提出了会计核算的一般原则，规划了会计报表体系，这就较好地解决了国有企业改制和经营机制转换中的现实问题。两则两制实践证明，两步走战略是成功的，体现了改革开放和国有企业改革循序渐进的特点。由于有了第一步改革的成功，为我们现在制定具体准则、逐步逼近会计改革目标创造了宽松环境。
第二，抓住中国国情与国际惯例这对主要矛盾。协调已经成为当代国际会计发展的总特征；我国经济改革的目标是建立市场经济体制，西方发达市场经济会计为我们改革会计制度、建立新的会计模式提供了有益借鉴，我们客观上也有一个与国际会计惯例靠拢的问题。协调也好，改革也好，都要求我们向国际会计惯例看齐。可是，我们是在一个市场经济发展并不充分的环境中搞会计改革和会计准则，我们面临着发展中国家通常都要面对的市场经济不发达、秩序环境不健全、会计职业发展不够这样一些问题。发展与协调就成为我国会计界面临的双重任务，从而也就比发达国家当前面临的协调任务多了一份困难。正是基于对此的认识，我们提出了处理好中国国情与国际惯例这对主要矛盾的重要指导思想。表明国情的指标很多，这里所讲的国情，主要是指对会计发展有直接影响的国情因素，比如，包括证券市场在内的市场体系及会计职业发展情况等等。为了保证会计准则建设的顺利推进，就必须处理好中国国情与国际会计惯例这对主要矛盾。
第三，区别对待，逐步扩大会计准则的实施范围。衡量会计工作水平的好坏，很重要的一条就是会计工作是否适应特定的经济环境；超越经济环境，抽象地提高会计工作水平，最终将导致失败。中国经济发展呈现出多元性，正是基于企业发展多元性这一事实，会计准则的实施采取了区别对待的办法。针对上市公司会计需求迫切、监管要求高的现实，绝大多数会计准则都是先在上市公司施行。即使是在上市公司，也在一定期间内区别了境内上市公司和境外上市公司，这就比较好地解决了企业机制转换有快慢、信息需求有差异的现实。
第四，会计准则建设与会计队伍建设同步。会计准则能否见效，取决于许多因素，其中十分重要的就是会计队伍的建设，会计准则再好，没有一支掌握会计准则的会计队伍，效果就要打大折扣。正是基于对会计准则与会计队伍建设因果关系的认识，在会计改革实践中，会计队伍建设一直是会计行政管理的重要一环。会计人员任职资格的认定，会计专业技术职务评聘制度改革和资格考试制度的建立，会计人员继续教育制度的创设，都对会计队伍建设起到了积极作用。
参考文献
[1]葛家澍，关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J]，会计研究，2001.01
[2]汪建熙，对会计准则的再认识[J]，会计研究，1990.03
[3]财政部会计司，企业会计准则讲解，北京：人民出版社，2008.12
