2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(二十三)
应付票据
(一)应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(二)应付票据的账务处理
1.赊购形成应付票据时：
借：原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：应付票据
2.偿还应付票据时：
借：应付票据
贷：银行存款
3.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：
借：应付票据
贷：应付账款
4.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：
借：应付票据
贷：短期借款
【提示】带息票据计提利息的会计处理为：
借：财务费用
贷：应付票据
【例题•多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有( )。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D.支付银行承兑汇票手续费
【答案】ABC
【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额;选项B、C，减少“应付票据”科目余额;选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。
【例题•单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是( )。
A.借：应付票据
117 000
贷：短期借款
117 000
B.借：应付票据
117 000
贷：其他应付款
117 000
C.借：应付票据
117 000
贷：应付账款
117 000
D.借：应付票据
117 000
贷：预付账款
117 000
【答案】C
【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。
【例题•判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。( )
【答案】√
【例题•多选题】下列有关应付票据处理的表述中，正确的有( )。
A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”
B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转
C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用
D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”
【答案】ABC
【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”,选项D不正确。
【例题•单选题】某公司2017年3月1日开具一张面值为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。则2017年3月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为( )万元。
A.150
B.150.75
C.159
D.152.25
【答案】B 【解析】“应付票据”科目的账面余额=150×(1+6%/12)=150.75(万元)。
应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
基本账务处理：
1.计提时：
借：财务费用、研发支出、在建工程等
贷：应付利息
2.实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款等
预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币清偿，而是以货物清偿。
【提示】
销货业务：应收账款、预收账款
购货业务：应付账款、预付账款
基本账务处理：
1.取得预收款时：
借：银行存款
贷：预收账款
2.实现销售时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额) 3.收到购货单位补付的款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
4.向购货单位退回其多付的款项时：
借：预收账款
贷：银行存款
【提示】企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。
【记忆方法】
收对收，付对付;资产为借，负债为贷!
【例题•单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入( )。
A.应收账款的借方
B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方
D.应付账款的贷方
【答案】B 【解析】企业不单独设置“预收账款”科目，应将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬 职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
【提示】这里的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
【提示】
(1)短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
(2)短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
2.离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。(养老保险及失业保险归为此类)
3.辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。
A.提取的工会经费
B.计提的职工住房公积金
C.计提的职工医疗保险费
D.确认的职工短期带薪缺勤
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有( )。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.职工工资和福利费
D.工会经费和职工教育经费
【答案】ABCD 【解析】四个选项均正确。
应付职工薪酬的账务处理
企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。
基本账务处理：
借：生产成本(生产车间生产工人薪酬)
制造费用(生产车间管理人员薪酬)
管理费用(行政人员薪酬)
销售费用(销售人员薪酬)
研发支出(从事研发活动人员薪酬)
在建工程等(从事工程建设人员薪酬)
贷：应付职工薪酬
【举例】甲企业2×14年7月份应付工资总额693 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本
480 000
制造费用
105 000
管理费用
90 600
销售费用
17 400
贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000
【例题•单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是( )。
A.借：其他业务成本
2000
贷：库存现金
2000
B.借：营业外支出
2000
贷：库存现金
2000
C.借：管理费用
2000
贷：库存现金
2000
D.借：应付职工薪酬——职工福利
2000
贷：库存现金
2000
【答案】D
【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。
2.职工薪酬的确认和计量
(1)货币性职工薪酬
①工资、奖金、津贴和补贴：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等根据受益对象将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。
②职工福利费：企业应当在实际发生时根据实际发生额借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利费”科目。
③国家规定计提标准的职工薪酬：对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬。
④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【举例】丁企业共有2 000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假。未使用的年休
假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。
【解析】丁企业在2×14年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额45 000(150×300)元。
应编制的会计分录为：
借：管理费用
45 000
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤
—累积带薪缺勤
45 000
b.非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。
【提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
（本文来自东奥会计在线）
初级会计职称《初级会计实务》巩固预习：行政事业单位会计概述（优秀）
