2018初级会计职称《初级会计实务》预习考点(二十六) 【例题•多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有( )。
A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
D.一般纳税人购入工程物资购建厂房，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
【答案】ACD
【解析】小规模纳税人按简易计税方法计算增值税，无法抵扣增值税进项税额。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月2日从境外购入一批原材料，以银行存款支付进口环节增值税29万元，当月取得海关《增值税专用缴款书》并向主管税务机关申请稽核比对，则下列会计处理正确的是( )。
A.借：应交税费——应交增值税(进项税额)
29
贷：银行存款
29
B.借：应交税费——待抵扣进项税额
29
贷：银行存款
29
C.借：应交税费——未交增值税
29
贷：银行存款
29
D.借：应交税费——应交增值税(已交税金)
29
贷：银行存款
29
【答案】B
【解析】增值税一般纳税人进口环节交纳的增值税应经过稽核比对无误后方可抵扣，所以支付的增值税记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
【例题2】沿用【例题1】，2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，增值税进项税额为88000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。
【答案】
借：固定资产
800000
应交税费—应交增值税(进项税额) 52800【88000×60%】
应交税费—待抵扣进项税额
35200【88000×40%】
贷：银行存款
888000
(3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。
基本账务处理为：
借：原材料等
应交税费——待认证进项税额
贷：应付账款等
待取得发票并经认证后：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——待抵扣进项税额
贷：应交税费——待认证进项税额
【提示】此部分内容与第一章第三节存货采用实际成本核算月末无法取得发票及账单注意区分。此处为有准确的货物清单，只是没有取得抵扣凭证(例如增值税专用发票)，所以能够根据清单或有关合同价格暂估。而第一章存货处是没有取得货物清单。各位考生注意区分。
【例题•单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是( )。
A.一般纳税人进口原材料支付的关税
B.一般纳税人购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税
D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的借方。
【例题3】沿用【例题1】，2016年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。
验收入库时：
借：原材料
260000
应交税费——待认证进项税额
44200
贷：应付账款
304200
下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为44200元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。
借：应付账款
304200
应交税费—应交增值税(进项税额)
44200
贷：应交税费——待认证进项税额
44200
银行存款
304200
(4)进项税额转出。企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途(如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。
【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
【例题4】沿用【例题1】，2016年6月份，该公司发生进项税额转出事项如下：
(1)10日，库存材料因管理不善发生意外火灾损失，有关增值税专用发票注明的材料成本为20000元，增值税税额为3400元。
借：待处理财产损溢
23400
贷：原材料
20000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
3400
(2)18日，领用一批外购原材料用于集体福利消费，该批原材料的成本为60000元，购入时支付的增值税进项税额为10200元。
借：应付职工薪酬
70200
贷：原材料
60000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
10200 销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)
(1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税(销项税额)”。
【提示】发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。
【例题5】沿用【例题1】，2016年6月份，该公司发生与销售相关的交易如下：
(1)15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500000元，增值税税额为85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：应收账款
585000
贷：主营业务收入
500000
应交税费——应交增值税(销项税额)
85000
(2)28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款
46800
贷：主营业务收入
40000
应交税费—应交增值税(销项税额)
6800
(2)视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。
①集体福利
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
②对外投资
借：长期股权投资等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
③(以实物)支付(分配)股利
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
④对外捐赠
借：营业外支出
贷：库存商品(成本价)
应交税费—应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价×17%) 【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，先按公式“不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额，再按不含税销售额计算销项税额。
【例题6】沿用【例题1】2016年6月份，该公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
借：在建工程
251000
贷：库存商品
200000
应交税费——应交增值税(销项税额)
51000
企业在建工程领用自产的产品的销项税额=计税价格×适用税率=300000×17%=51000(元)。
6月25日，用一批原材料对外长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元。
借：长期股权投资
877500
贷：其他业务收入
750000
应交税费—应交增值税(销项税额)
127500
借：其他业务成本
600000 贷：原材料
600000 4.交纳增值税。企业当月交纳增值税(预交)，通过“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目核算。
基本账务处理：
(1)交纳当月应交增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
(2)交纳以前期间未交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【例题7】2016年6月份，甲公司发生销项税额合计为261800元，进项税转出合计13600元，进项税额为85350元。该公司当月应交增值税计算结果如下：
应交增值税=261800+13600-85350=190050(元)
当月，该公司银行存款交纳增值税150000元
借：应交税费—应交增值税(已交税金)
150000
贷：银行存款
150000
5.月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
对于当月多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
【提示】
(1)“应交税费——应交增值税”借方余额代表留抵税额。
(2)“应交税费——未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。
(3)“应交税费——未交增值税”借方余额代表多交增值税。
【例题8】沿用【例题7】，月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款40050元结转。
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
40050
贷：应交税费——未交增值税
40050
次月初，该公司交纳上月未交增值税40050元时：
借：应交税费——未交增值税
40050 贷：银行存款
40050
【例题·单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计120万元，进项税额80万元，进项税额转出5万元，预缴增值税10万元，则月末的账务处理正确的是( )。
A.借：应交税费——应交增值税(已交税金)
35
贷：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
35
B.借：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
C.借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
35
贷：应交税费——未交增值税
35
D.无需进行账务处理
【答案】C
【解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35(万元)，月末应将35万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。
小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款(不含税)的3%的征税率征收。
小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。
销售货物(服务)时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
交纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
【举例】某小规模纳税人销售产品一批，开出的普通发票中注明的货款(含税)为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。
【答案】
借：银行存款
20600
贷：主营业务收入
20000
应交税费——应交增值税
600
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);
应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×3%=600(元)。
【例题•判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。( )
【答案】√
【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。
（本文来自东奥会计在线）
初级会计职称《初级会计实务》巩固预习：行政事业单位会计概述（优秀）
