2018《初级会计实务》知识点：货币资金
第十章 事业单位会计基础 第二节 资产和负债 资产
事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内(含1年)变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
货币资金
事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
(一)库存现金
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。 如发现现金溢余： 借：库存现金
贷：其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的部分)
其他收入(属于无法查明原因的部分) 如发现现金短缺：
借：其他应收款(属于应由责任人赔偿的部分) 其他支出(属于无法查明原因的部分) 贷：库存现金
【提示】注意无法查明原因的现金溢余或短缺应计入其他收入或其他支出。 【相关连接】企业会计中,无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，无法查明原因的现金短缺计入管理费用。
(二)银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
零余额账户用款额度 (三)零余额账户用款额度
1.国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
2.零余额账户用款额度
①财政直接支付方式下(如：支付教师工资)：(国库直接将款项划拨到收款人账户，事业单位不接触该款项) 借：事业支出 贷：财政补助收入
②财政授权支付方式下(如：支付教师工资)：(向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度,批准后国库直接将款项支付给代理银行中事业单位的“零余额账户用款额度”账户，事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行付款。事业单位不接触该款项) 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 按规定支用额度时： 借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度
【提示1】在财政授权支付方式下需要设置“零余额账户用款额度”科目，财政直接支付方式下不需要。
【提示2】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末无余额。
③财政实拨资金(非国库集中支付制度及程序)(事业单位接触该款项) 借：银行存款 贷：财政补助收入 短期投资
事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年(含1年)的投资，主要是国债投资。
【提示】事业单位一般不会购买短期赚取差价的股票投资，因为投资风险比较大，仅仅将剩余的闲置的事业收入或经营收入的现金购买风险低、期限短的国债。
【相关链接】企业会计中购买的短期赚取差价的债券和股票作为交易性金融资产核算。
短期投资在取得时：
借：短期投资(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费) 贷：银行存款等
持有期间： 借：银行存款
贷：其他收入(短期投资持有期间收到利息) 出售短期投资或到期收回短期国债本息： 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入(差额) 【相关链接1】企业会计准则中规定，企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关税费计入投资收益，不计入交易性金融资产成本。
【相关链接2】企业会计准则中规定，企业取得的“可供出售金融资产”，“持有至到期投资”支付的相关税费计入投资成本。
应收及预付款项
事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
(一)财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
1.财政直接支付方式下：
在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
【提示】该情况属于预算指标大于财政支出。小于的情况无处理。 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
借：事业支出等
贷:财政应返还额度——财政直接支付 2.财政授权支付方式下：
(1)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 (2)下年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
（本文来自东奥会计在线）
