浅谈增值税转型企业的税收筹划
[摘 要]税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、理财活动的筹划和安排，从而实现税后利润最大化的一种经济行为。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型，对企业究竟有什么影响？该如何应对？本文从增值税转型内容、涵义入手，通过对转型后给企业影响的分析，指出企业应借助这一机遇，加快投资更新生产设备的步伐，促进技术创新，从而增强企业发展的后劲。
[关键词]增值税；转型；企业；税收筹划
一、增值税转型的主要内容及意义
增值税是以商品生产流通和劳物服务各个环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。增值税有三种类型：消费型、收入型、生产型。这三种类型，在税率相同的情况下，从财政收入效果看生产型增值税收入最多，从鼓励投资角度看消费型增值税效果最好，从便于征管的角度看收入型增值税效果最差。
增值税类型的选择，既要考虑经济发展和社会专业化程度，也要考虑政策取向，而社会历史条件与国际环境影响也是影响增值税类型选择的一个现实因素。1994年我国选择实行生产型增值税，主要着眼于当时的经济发展水平，广泛的税基，对于保障财政收入、抑制投资过热、调控国民经济发展发挥了积极作用。随着我国经济的发展，生产型增值税重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端逐步显露出来。2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定，自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。
（一） 增值税转型改革的主要内容
所谓增值税转型，就是将我国现行的生产型增值税转为消费型增值税，主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。改革的主要内容包括：
???1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。
2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
???3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 4.小规模纳税人征收率降低为3%。
5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。
（二）增值税转型改革的内涵
1.突出了增值税由生产型向消费型的转型。2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额。
2.平衡不同纳税主体间税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，将小规模纳税人增值税的征收率一律降低为3%。３.延长纳税申报期限。为方便纳税人纳税申报，将纳税期限从10日延长至15日。４.调整优惠政策。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额都可以抵扣。为此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。
（三）增值税转型对企业的影响
增值税转型，核心是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税可以在销项税额中抵扣。因此，从宏观的角度看，将更有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机起到积极的作用。从微观看：
1.提高企业的利润水平
（１）减少当期应交的增值税
假定A公司需要支付增值税款为200万元，本年度又购进机器设备一台，不含税价格400万元，增值税68万元。该设备的使用寿命为十年，十年后残值为0，所得税税率为25%。那么：
转型前应缴纳的增值税=200万元
转型后应缴纳的增值税=200-68=132万元
（２）减少当期应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
转型前应缴纳的城建税和教育费附加=200×10%=20万元
转型后应缴纳的城建税和教育费附加=132×10%=13．2万元
（３）增加当期应缴纳的企业所得税
转型前新增固定资产468万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为46.8万元，该折旧冲减利润后
应缴纳企业所得税=46．8×25%=11.7万元
转型后新增固定资产400万元，在该设备的十年经济寿命里，每年计提的折旧为40万元，该折旧冲减利润后
应缴纳企业所得税=40×25%=10万元
那么，企业最终的整体税负为：
转型前= 200 +20 +11.7=231.7万元
转型后=132 +13.2 +10=155.2万元
由此可见，增值税转型对企业的税负影响不仅涉及增值税，还涉及企业所得税、城建税和教育费附加。增值税转型，直接减少税金支出，提高赢利水平；虽然由于转型降低了新增固定资产提取的折旧额，造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后的收益明显提高。从上面的计算可以看到，企业实施增值税转型后贡献的利润是76.5万元。增值税转型不仅直接减轻了税负，而且对企业经营收益的影响是重大、直接和有效的。
２.降低资产价值，增强市场竞争力
在生产型增值税中，新增固定资产取得的进项税不能抵扣，企业缴纳的增值税额不仅明显增加，而且新增固定资产只能计入“固定资产原值”，导致资产价值虚增。而实行消费型的增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额扣除，固定资产入账价值不再包含购进的增值税进项税额，而企业计提固定资产折旧额的减少，推动了企业赢利水平的提升，进而影响企业固定资产持有期间的经营成果。
3.提升设备购置当年的现金流量
增值税转型最终要通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量。转型后，企业在固定资产投资当年，经营活动的现金流量由于增值税支出的减少而有所上升。无疑，这等于为企业筹措了资金，雄厚的资金不仅可以扩大企业规模，而且可以促进企业技术进步和设备更新，有利于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。
4.降低产品价格
实行生产型增值税，企业购入固定资产等长期资本所负担的增值税不得抵扣，这就使得这部分税款资本化，成为固定资产价值的一部分并分期转到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。显然，这等于固定资产在购买时承担了一道税，征收增值税时又课征了一道税，这就虚增了产品成本，而产生重复征税。货物流通次数越多，重复征税次数也越多。因此，增值税转型后，商品成本也将随之降低，而企业也有了降价的空间。当然，企业的产品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。
二、增值税转型企业的税收筹划
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（一）企业身份的筹划
增值税转型后，首先要考虑的是企业身份的筹划。由于此次享受增值税抵扣政策的为增
值税一般纳税人，而小规模纳税人是不能享受增值税转型的实惠的。因此，对于新办企业，应及时地向税务机关申请为增值税一般纳税人。若现为小规模纳税人的企业，应抓住转型期国家对一般纳税人降低认定标准的契机，向当地税务机关申请一般纳税人资格，从而搭上享受抵扣进项税的列车。
（二）采购固定资产获取进项发票的筹划
增值税转型对企业产生投资激励，从而对企业收益产生影响。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）规定，企业购进固定资产应取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。由于我国现行发票管理中有普通发票和专用发票之分。因此，企业采购固定资产，在注意普通发票与专用发票的区别同时，一定要密切关注供货商开具的发票是否符合规定要求，尽可能地获取增值税专用发票，以便享受增值税抵扣政策。
（三）采购固定资产选择供货商的筹划
我国增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。《暂行条例》规定，一般纳税人适用的税率为17%或13%，小规模纳税人征收率为3%。因此，企业在采购固定资产时，必须在不同身份的供货商之间作出选择。假定企业购进固定资产的不含税价款为100万元。那么，企业向一般纳税人购进固定资产时，可抵扣的进项税额为17万元或13万元=100 ×17%（13%）；向小规模纳税人购进固定资产时，可抵扣的增值税进项税额为3万元=100 ×3%。显然，企业从一般纳税人供货商处采购固定资产能获得更多的进项税抵扣。因此，企业在进行固定资产投资时，应尽量选择一般纳税人供货商。
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（四）采购固定资产抵扣时机的筹划
1.固定资产采购时间的筹划
合理的采购时机可以使企业及时地获取更大的收益。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时购进固定资产，就可以及时实现进项税额的全额抵扣。否则，若采购固定资产的增值税进项税额大于该时期的销项税额，就会出现一部分进项税额不能及时抵扣，从而影响企业资金的周转。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资作出清晰的财务核算，合理规划投资活动的现金流量、分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。
２.固定资产销售时间的筹划
增值税转型前销售固定资产一般免征增值税，转型后出售固定资产视同销售货物，要计算并缴纳增值税。因此，企业销售固定资产应尽量选择在获得较大进项增值税额的当期。这样，就可以保证有足够多的销项税抵减进项税，从而降低增值税税负，达到借转型之势度过经济寒冬的目的。
三、增值税转型税收筹划应注意的问题
增值税转型有利于激活企业的投资行为，促使企业扩大投资和技术更新。需要注意的是，《暂行条例》规定企业购进属于不动产（如房屋、建筑物、土地）项目的固定资产，不得抵扣进项税。因此，企业必须把握好固定资产界定的标准及可抵扣的范围，不可盲目扩张。增值税转型，购进固定资产可以抵扣进项税，这对于任何一个企业确实具有较大的吸引力。但是，企业必须根据其自身经营目标、发展规划及经济状况进行投资选择，万不可为了抵扣而购进固定资产。否则，即便眼下经济增长被拉上去，而这种短期利益行为而造成的经济失衡现象非但不会发生本质变化，且极有可能进一步扩大。
增值税转型，税收政策的变动无疑给企业税收筹划以新的空间。企业必须全面了解新法规、政策，学懂弄通，领会悟透，准确掌握其要领。同时充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策规定对企业经营活动的影响，正确处理好企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能成功地进行税收筹划，为企业增加效益。■
[参考资料]
[1]财政部.国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.（财税[2008]50号）财政部网站.
[2]财政部.国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.（财税
[2008]170号).财政部网站.
[3]国务院.中华人民共和国增值税暂行条例.中华人民共和国国务院令第134号.中国税务网站.
[4]国家税收.中国税务出版社.2004年版.
[5]纳税筹划技巧.广东经济出版社.
