内部审计基层干部建设之我见
廿八都镇人民政府 丁日金
摘要：本文通过基层内部审计趋向、基层内部审计的作用以及目前基层行政事业单位内部审计存在的主要问题的分析，从加强对内审工作的重视、提高内审人员素质、完善内审制度以及充实内审工作内容等方面探讨如何进一步加强基层内部审计工作，建立一个适合行政事业单位特点的内部审计体系。
关键词：基层内部审计 作用 存在问题 建议
一、基层内部审计的趋向
（一）内部审计是内部控制机制的重要组成部分
事业单位内部审计是为了加强经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，内部审计人员是部门、单位领导在经济管理和经济监督方面的参谋和助手。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在单位完善、健全的内部控制系统中，必须有完善，严密的内部制度、独立有效的内部审计机构和高素质的内部审计人员，它既是实现内部控制目标的重要手段，同时又能为改进内部控制提供建设性的意见。内部审计实质是对本部门、本单位经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。
(二)内部审计由监督职能为主向服务职能为主转变
内部审计由监督职能为主向服务职能为主转变，这也是西方国家 内部审计的突出特点。内部审计的服务职能不是单独存在的，而是寓 于监督、控制和评价职能之中，是宗旨职能，即服务是内部审计的宗
旨。内部审计不能仅仅以审出多少问题、审出多少案件来衡量业绩。 内审人员除了及时、准确地向组织的管理当局报告有关查错防弊和资 产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制上的缺陷，提出建 设性意见和改进措施，协助管理人员更加有效地管理和控制各项活 动，合理使用资源。通过\"服务\"职能的有效发挥，促使其监督职能的 执行，从而真正发挥内部审计的作用。
（三）内部审计内容趋向多样化，审查范围具有广泛性
在市场经济条件下，内审具有更广泛的内容。内审由过去的侧重财务收支审计变为多样化：从纠错防弊、扮演\"警察\"角色为主向高层次的\"参谋、耳目、助手\"方向发展；从真实性、合规性审计为主向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计向以内部控制为中心的制度基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中审计方向发展。事业单位内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了其审查的范围必然要涉及到单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和经济效益审计，又可进行防护性审计和建设性审计。而且一般都能满足领导的要求，领导要审查什么，内部审计人员就审查什么。
（四）内部审计实施起来及时，程序相对简化
内部审计机构的目的就在于把内部审计作为行政管理的一种手段，以监督单位的行为。内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位经营管理中存在的问题进行审查，及时开展内部审计工作，
以便单位领导及时采取措施，改善管理。内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员熟悉本单位的经营环境，能随时了解本单位的经济活动及其过程，平时积累了许多资料，因此在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。
二、基层内部审计的作用
行政事业单位内部审计，是结合行政事业单位财政财务收支的真实性、合法性审查，通过对行政事业经费使用情况的检查和分析，促使单位节约开支，提高行政事业经费管理水平，提高行政效能，同时也促进行政事业单位的廉政建设。总体来说，有以下几个作用：
（一）经济监督。经济监督是事业单位内部审计的基本职能，是指以财经法规和制度为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查评价,以便衡量确定其会计资料和其他资料是否正确真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理有效,检查被审查对象是否履行其经济责任,有无违法违纪损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审查单位纠错防弊,遵守财经纪律,进一步改进管理。
（二）控制职能。控制职能是指内部审计作为一种管理控制，通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性的功能。内部审计是组织中整体内部控制系统的一个重要组成部分，与其他控制形式相比，它更具全面性、独立性和权威性，它是对其他控制的一种再控制。控制本身是一种重要的管理职能，内部审计已经成为管理当局更好管理的一种重要工具或手段。可以
说，内部审计部门是组织内部一个重要的具有管理性质的职能部门，内部审计在管理中的控制职能占举足轻重的位置。
（三）服务职能。服务职能是指通过对被审查活动的分析、评价，向组织内成员提供改进工作的建议和咨询服务，从而帮助组织内成员有效地履行其职责，提高其工作质量的功能。监督和服务是并举的，服务职能寓于监督职能之中，现代内部审计愈来愈注重服务职能的发挥。
三、基层内部审计存在的问题
（一）对内部审计工作认识不足，内部审计机构设置存在问题。
内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财务收支等经济活动的真实、合法和效益的行为。这一定义,突出了内部审计机构在单位内部保持其独立性的特点。没有独立的内审机构,内部审计工作就无法顺利开展。很多领导认为：行政事业单位实行的是财政预算制度，也编制了部门预算，经费核算也不外乎“国库集中制”和“收支两条线”，认为开展内部审计意义不大，甚至没有必要，敷衍了事地组织审计工作也只是应付国家的制度规定。这种认知严重影响了内部审计工作的开展，导致单位内部审计制度不全，人员配备不齐等问题。
（二）内部审计独立性不足
独立性是《审计法》规定行政事业单位设置内部审计机构必须坚持的原则，是内部审计最为本质的特征。但目前，基层单位内部审计机构大多数是单位的内部机构，都是隶属于领导的管理之下，与内部审计独立性的要求存在较大差距，甚至存在内部审计机构与财务部
门兼设的情况，内部审计人员由会计或财务部门其他人兼任。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方面利益牵制,难以开展独立的经济监督活动。在审计过程中，内审机构在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位内部管理服务，不可避免地受本单位的利益限制，很难客观、公正的对审计事项发表准确、公正的审计意见。行政事业单位的内部审计充当着“裁判员”与“运动员”兼而有之的角色，不利于内部审计工作的顺利开展。
（三）基层内审人员不足，素质偏低
内审涉及面较广，而且，我国目前正处于经济体制转轨、民主法治建设和改革攻坚面临深层次矛盾的特殊时期，反腐败斗争形势严峻，对内审人员的要求也越来越高。内部审计需要涉及到单位经济活动的方方面面，包括政策法律水平、专业知识、经验、业务技能、审计职业道德等。但是，目前基层单位的内审人员一般实践经验较少，内部审计人员的业务培训，经验交流等活动也非常之少，对新形势认识不足，相对于复杂多变的审计对象和审计内容，审计人员如果经验和能力有限，在工作中就会无从下手，于是应该查出得问题没有查出来，出现漏审或查得不深不透。由于受到人员编制等影响，基层行政事业单位内部审计人员明显不足，内部审计数量和质量都不高。
（四）内部审计制度不完善
目前，我国关于内审方面的法律法规严重不足，政府部门和国家审计机关对行政事业单位内部审计没有出台具体的审计准则和原则，也没有详细的实施细则，现有的内部审计的主要依据是《审计署关于
内部审计工作的规定》和中国内部审计协会制定实施的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》存在明显的法律滞后现象。另一方面，基层单位对内部审计工作也没有制度化的规范，并没有建立起单位内部的审计制度，导致审计工作缺乏制度性规范。
（五）审计内容单一
基层单位的内部审计内容较为单一，而且没有跟进时代。很多单位的内审工作仅仅限于财政收支审计，纠正违纪违规事项，实施时候监督。但是随着市场经济的发展，会计电算化的普及，账务处理上的差错越来越少，违规违纪现象也不容易被发现，已经不能适应不断发展的新形势、新要求，容易让审计流于形式。
四、改善基层内部审计建议
（一）加强领导对基层内部审计工作的认识
要做好内部审计工作，离不开领导的支持和重视。行政事业单位内部审计主要是围绕各类财政性资金，有计划、有重点地对本单位及所属单位财政、财务收支和各种专项经费使用进行审计。基层行政事业单位的领导要转变“内部审计是可有可无”的错误观念，正确树立内部审计是“自我检查、防微杜渐，保护干部、保障安全”的理念，认真开展单位内部审计工作。内部审计人员应该努力创造成绩，写出高质量的审计报告，提出自己的合理性建议，使领导充分认识到内部审计的重要作用，从而充分采纳内部审计人员提出的合理性建议。
（二）建立健全独立的内部审计机构，强化内部审计职能
独立的内部审计机构。才能发挥内部审计的监督、评价等职能。
《审计法》第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”内部审计也具有独立性，《审计署关于内部审计工作的决定》第四条规定：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位以及下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作。”行政事业单位设立独立的内部审计机构，是搞好系统内部审计的基本保证。我们不能要求所有基层单位都设立内部审计机构，但是内部审计部门独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别是与财务、纪检部门分别设立，不能有行政隶属关系。优化审计活动的外部环境，必须从组织形式上有效保证内部审计机构和人员在组织上和业务上实质性独立。要真正发挥内部审计的作用，充分实现其职能，就必须设置独立的内部审计机构，配置专职审计人员。
（三）增强内审人员素质，加强基层内审队伍建设
内部审计人员的素质决定着内部审计工作的质量。但是，如今许多基层单位的内审人员多数是财务部门调过来的，其专业能力和真正的内审人员专业要求还有一定的差距。我们应首先从招聘环节做好相关的人员配置，让有相应的技术资格、业务能力的人员进入内审队伍；其次，做好基层内审人员培训工作，加强岗位培训，增强业务技能，同时还要注重政治素质培训，培养内审人员客观公正、廉洁自律的职业道德；最后，要从本单位实际出发，制定和完善行政事业单位内审人员的管理办法，明确内部审计人员职责，严肃审计纪律。
（四）完善内部审计制度
只有坚持依法行政，才能清正廉洁，内部审计工作更要有法可依，有章可循，唯此才能真正提高内部审计水平。基层行政事业单位应结合单位实际，制定内部审计制度，明确规定内部审计机构的地位、内部审计的工作报告制度、内部审计人员具备的条件、内部审计机构的职责与权限、内部审计工作程序、内部审计工作的管理与考评及各项审计业务的具体程序等，做到有章可循。还要从传统的手工审计向计算机辅助审计转变，提高掌握运用计算机等辅助手段进行审计的知识和能力。内部审计人员只有严格执行法定的工作程序，规范操作，按照规定的审计程序开展审计工作，才能有效地避免审计风险，提高审计质量。
（五）明确审计目标，拓宽内部审计工作领域
随着内部审计的发展，审计职能从强调权威性和审计监督为主逐步转向为单位管理服务为主，帮助实现单位目标任务。对基层行政事业单来说，位内部审计工作要紧紧围绕本单位、本部门的工作中心，并在服从、服务于本部门、本单位的总体目标的前提下开展内部审计工作。积极推进内审工作从以真实性、合规性为主的财务审计向财务审计与管理审计并重的转型，应积极开拓新的审计领域，创新性开展内部审计；要不断提高内部审计的技术手段，大力开展计算机辅助审计，运用审计软件，以提高内部审计的经济效益性；
在审计对象上，不仅包括各基层单位日常的经济活动，还要包括一定投资规模的工程建设项目，可采取定期和不定期地开展内部审计，事
前、事中、事后审计相结合的工作方法。
五、结语
内部审计是国家审计的重要补充，是加强内部控制的重要手段，是完善权力制约和监督的重要措施。在当前基层行政事业单位内部审计人员缺乏，审计工作不受重视的情况下，如何做好内部审计工作，对于促进基层廉政建设，基层干部队伍建设至关重要。
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