重庆建设机械有限责任公司迁建技改项目全过程跟踪审计工作汇报 （2008年一季度）
中国兵器装备集团有限公司：
建设项目全过程跟踪审计，怎样介入，如何介入，介入的程度和范围都仍在探索和研究中。工程审计应该包括哪些内容，《中国兵器装备集团公司固定资产投资项目审计办法》对建设阶段审计进行了划分，包括投资项目常规审计和单项工程结算审计。
常规审计可细分为：建设项目建设程序审计、建设项目前期决策审计、建设项目勘察设计审计、建设项目招标投标审计、建设项目概算审计、建设项目预算审计、建设项目结算审计、建设项目财务收支审计、建设项目竣工决算审计等。 单项工程结算审计也称为审价审计，实际上属于一种强制性咨询业务，跟常规审计还是有本质区别的。
建设机械迁建项目职能部门齐全，迁建规划部、迁建工程部、迁建财务部，集团审计部、集团法律部、集团监察部等相关业务部门各司其职，构建了完善的内部控制体系，但仍然会存在一些问题。
建设机械迁建项目九龙园区顺利完成搬迁和生产，得到了中国兵器装备集团公司的肯定和表扬，与一套完整的控制体系分不开的。 巴南园区，计划2008年9月完成搬迁，目前各项工作正在紧张有续的进行当中，进展顺利。 投资项目常规审计部分建设项目建设程序审计，建设项目勘察设计审计、建设项目招标投标审计、建设项目预算审计已介入开展工作。在建设集团审计部的协调下，设备购置部分终于纳入监控范围。
全过程跟踪审计与事后审计有些不同，如工程变更部分、工程索赔参考《北京市建设项目全过程造价管理咨询操作指南》和中国注册会计师协会组织的建设项目全过程跟踪审计培训班精神应该属于跟踪审计范围，目前，没有权威规定，只能不断摸索，提高。 存在的问题及建议，经验教训：
一、关于零星工作问题
（一）事项描述：
巴南花溪工业园区一标段、二标段、三标段出现零星工作，需要进行工程洽商，增加了建设机械的管理强度，也有可能因工程洽商时间过场影响进度，同时工程洽商价格由于缺乏竞争性，可能导致最终价格偏高。
（二）审计建议：
建筑施工过程中可能出现零星工作应提前考虑，在清单招标情况时，通过零星工作费表招标解决。
（三）采纳情况： 总结经验，吸取教训。
二、关于暂定材料价格问题
（一）事项描述：
某些装饰、安装等材料，品牌、规格不同，价格差异很大，招标时先以暂定材料价格进入综合单价，后以建设机械核定单价替换暂定材料价格。
（二）审计建议：
尽量减少暂定材料价格项目，核定单价的弊端和零星工程项目零星工作，需要进行工程洽商的弊端一样，增加了建设机械的管理强度，也有可能因工程洽商时间过场影响进度，同时工程洽商价格由于缺乏竞争性，可能导致最终价格偏高。在材料价格普遍上涨的情况下，价格风险较大，由于量大，比零星工作采用工程洽商影响要严重的多。
（三）采纳情况： 总结经验，吸取教训。
三、工程变更价款报告审核资料不规范问题
（一）事项描述：
提供的供审核的施工单位工程变更价款报告只有建设机械内部部门的核定单价和工程变更单，无施工单位工程变更价款报告
（二）审计建议：
审核施工单位工程变更价款报告肯定需要审查工程变更价款报告，不容置疑，至少需要有工程变更申请表，通过该表可以了解工程变更的原因，以确定责任方，变更费用估算，以确定是否有必要变更，监理、设计、基建管理部门、审计及建设机械的最终审批意见；工程变更审核明细表，用于确定已经批准的工程变更实际实质情况，即真实性；工程变更的审核意见表，也就是审核施工单位工程变更价款报告用表，施工单位工程变更价款报告，审计单位意见，建设单位（建设机械）意见统一在一个表格上，清楚明了，建设机械可以随时清楚了解工程造价情况，便于控制和管理，符合建筑工程施工合同约定。《中国兵器装备集团公司固定资产投资项目审计办法》、《建设项目工程结算编审规程》等法律层次可能较低，但仍然具有法律效力，应该贯彻执行。
（三）采纳情况：
仍然在协商当中，尚未采纳。
四、关于工程变更价款报告的时效性问题
（一）
（一）事项描述：
建设机械工程变更价款报告内部审核部门对工程变更价款报告的时效性认识不够，施工单位提出设计变更价款报告后，建设机械工程变更价款报告内部审核部门未及时答复将视为默认施工单位提出工程变更价款报告。
（二）审计建议：
不能因为重庆市普遍不注重工程变更价款报告的时效性而拒绝采纳审计建议，上述建筑工程施工合同约定，法律是认可的。
（三）采纳情况：
仍然在协商当中，尚未采纳。
五、关于工程变更价款报告的时效性问题
（二）
（一）事项描述：
建设机械工程变更价款报告内部审核部门对工程变更价款报告的时效性认识不够，施工单位提出设计变更价款报告后，建设机械工程变更价款报告内部审核部门拖延答复，在材料上涨的情况下，以拖延后的或稍前一点的时间作为调整价差的节点。
（二）审计建议：
最高根据施工合同约定施工方提出工程变更价款时间、建设机械确定工程变更价款时间之内确定材料价差。
（三）采纳情况：
仍然在协商当中，尚未采纳。
六、中标通知书发出后，中标方违约问题
（一）事项描述：
某设备公开招标建设机械确定中标单位，发出中标通知后，中标单位以不签订合同相威胁要求更改实质性条款，建设机械担心被动。
（二）审计建议： 公开招标建设机械依法发出中标通知后，中标方要求更改实质性条款的，招标人可以扣取中标方的投标保证金，招标方的实际损失大于中标方的投标保证金，可就差额向中标方提出违约赔偿。
（三）采纳情况： 已采纳。
七、工程变更确定后施工单位不及时进行施工问题 施工合同约定：承包人对工程师的指令应予执行，这里的工程师未实行监理的指业主现场代表，实行监理的指业主委托的监理工程师，工程师应按施工合同约定发出指令，承包人应予执行。
（一）事项描述：
工程变更确定后，施工单位以建设机械尚未确定工程价款报告为借口，拖延施工。
（二）审计建议：
施工合同约定：工程变更确定后，工程师应按施工合同约定发出指令，承包人对工程师的指令应予执行，这里的工程师未实行监理的指业主现场代表，实行监理的指业主委托的监理工程师。
（三）建议采纳情况： 已参考。
八、招标文件重大偏差问题
（一）事项描述：
电力设备安装公开招标，有三家投标人，招标文件明确投标报价只报安装费，甲投标单位对某重大事项有遗漏，属重大偏差，乙投标单位设备、安装合并报价，亦应属重大偏差。招标集团把甲投标单位作为废标处理，
乙投标单位作有效标处理，丙投标单位是有效标。
（二）审计建议：
乙投标单位设备、安装合并报价，亦应属重大偏差，作为废标处理。有效标只有一个，不足三个，《评标委员会和评标方法暂行规定》第二十七条规定，“因有效投标不足三个使得投标缺乏竞争的，评标人可以否决全部投标”，这里的“缺乏竞争”、“可以”是关键词，很明显，有效标只有一个，应属于“缺乏竞争”，可以否决全部投标”，但由于电力属于垄断行业，再次公开招标意义不大，“可以”不是必须，评标专家可以否决全部投标，也可以不否决，“投标人少于三个或者所有投标被否决的，投标人应当依法重新招标”，否决全部投标意义不大。招标集团把丙投标单位作为第一中标候选人，乙投标单位作为第二候选人，设备、安装合并报价可能是安装报价的几十倍，风险很大，丙投标单位作为第一中标候选人作为电业局的下属企业，资格不会存在问题，乙投标单位作为第二候选人中标的可能性几乎不存在。招标集团赞同我们的意见，没更改评标意见，基于上述理由，没有坚持。
（三）采纳情况： 不适用。
九、钢结构图纸细化问题
（一）事项描述：
钢结构图纸细化后，同一清单项目不同材料，价格差异很大，如钢网架，杆件价高，支座价低，施工通过增大支座，减少杆件，获取利润。
（二）审计建议：
清单项目进一步细化就可解决问题，这也进一步说明了工程了清单计价是一个不断学习，提高的过程，不能墨守成规，没出现风险就视为没风险，不能以重庆市都是这样做的作为挡箭牌。另一个补救办法，看是否可以把钢结构细化界定为施工方案，尽量减少损失，如果是施工单位进行图纸细化，设计单位确认，可以界定为施工方案。如果设计单位出图，只能界定为设计变更。
（三）采纳情况： 不适用。
建设机械迁建技改全过程跟踪审计项目是中国兵器装备集团第一个固定资产投资全程跟踪审计项目，有待不断学习、提高，但建设集团由于历史原因造成的审计部地位严重过低，执行《中国兵器装备集团公司固定资产投资项目审计办法》、《建设项目工程结算编审规程》有一定偏离，目前正在协商沟通之中。 北京红日会计师事务所有限责任公司
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