本科生毕业论文（设计）
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试论成本管理在企业管理中的地位和作用
摘要
随着经济全球化步伐的加快，市场竞争俞来俞激烈，为赢取更大的利润空间，及时的对市场变化做出有效反应，发展长期竞争优势，企业必须加强管理，强化成本管理尤为关键。现代化的成本管理不再是仅仅强调低成本和追求短期的利润最大化，还要着眼于企业竞争优势的构建，做出有竞争力和前瞻性的战略措施来抢占市场，开辟新的市场，挖掘企业发展的潜力。本文从成本管理理论概述，到结合我国宝钢企业成本管理的具体分析，得出了国内企业在成本管理中地位和作用，选择最合适的方法来提高我国企业的成本管理水平，探讨成本管理在企业管理中的地位和作用，提出相关性建议，全面构建整合后的企业成本管理体系。
【关键词】 成本管理 地位和作用 宝钢 建议
ABSTRACT With the quickening pace of the economic globalization, the market competition become increasing fierce.In order to make greater profit, actively respond to the market change and develop long-term competitive advantages, it is of eential for enterprises to strengthen management and cost management.Modern cost management is no longer merely emphasizing low cost, and the pursuit of short-term profit maximization, but focusing on the construction of enterprises\' competitive advantages, competitive and forward-looking strategic measures to seize market, open up new markets, and dig up the potential of enterprise development.From the cost management\'s basic definition, object, function, present situation, to the present situation of our country enterprises\' cost management, this article analyzes the defects that exist in the domestic enterprises in cost management.Through comparing the traditional and modern cost management, it selects the most appropriate method to improve the level of our country enterprises\' cost management.
[Key words ]
Cost strategy Corporation management Status and function Suggestions
目 录
一、成本管理概述 ....................................................................1
（一）成本管理的概念及管理对象 .......................................................
11、成本管理的概念..................................................................
12、成本管理的对象..................................................................1
（二）成本管理的目标.................................................................
21、成本管理的总体目标 ..............................................................
22、成本管理的具体目标 ..............................................................2
二、成本管理在企业中的地位和作用 .....................................................3
（一）成本管理在企业管理中的地位 .....................................................
31、作业成本管理在企业管理中的地位 ..................................................
32.战略成本管理在企业管理中的地位 ...................................................4
（二）成本管理在企业中的作用 .........................................................6
1、从成本预测分析的角度 ............................................................6
2、从成本决策分析的角度 ............................................................7
3、从从成本计划分析的角度 ..........................................................7
三、案例分析-以宝钢为例 ..............................................................8
（一）案例介绍 ......................................................................8
（二）宝钢成本管理的实例具体分析 .....................................................8
1、宝钢成本管理的目标计划 ..........................................................8
2、宝钢成本管理的产品预测 ..........................................................9
3、宝钢成本管理的方法决策 .........................................................10
（三）宝钢成本管理启示..............................................................11
1、注重成本管理的灵活性 ...........................................................11
2、注重成本管理的创造性 ...........................................................12
四、加强成本管理在企业管理中作用的建议和措施 ........................................12
（一）微观成本管理模式..............................................................12
1、成本管理组织合理化 .............................................................12
2、成本管理思想转变...............................................................12
（二）宏观成本管理模式..............................................................13
1、完善相关的会计法律法规 .........................................................13
2、成本管理方法科学化 .............................................................13
五、结语 ...........................................................................13
试论成本管理在企业管理中的地位和作用
成本管理是企业内部控制中最重要的环节，是对生产成本的控制和核算，也是对企业可能获得的利润的估训一方法。但是，由于我国进入市场经济的时间较晚，企业管理上仍受到计划经济的影响，很多企业在进行成本管理的时候仍以生产所使用的主要原料和工具为核算的重点内容，而对销售、运输、售后等的重视较少。因此，由这些事务引起的成本花销很大一部分都没有被计算到成本管理中去，这直接导致企业成本控制的不准确，从而影响到对企业利润的估训、更严重者，会影响到企业未来的发展计划的制定和实施。
一、成本管理概述
（一）成本管理的概念及管理对象
1、成本管理的概念
成本管理是指企业生产经营过程中各项成本分析、成本核算、成本控制、成本决策等一系列管理行为的总称。成本管理作为企业管理的一个重要组成部分，要求要能系统、全面、科学以及合理的反应企业的成本情况，能够为企业决策者提供真实而可靠的成本信息。同时，它对于加强企业的经济核算控制，提高效率节约资金，改进企业整体成本管理水平有着特别的作用。
2、成本管理的对象
成本管理对象就是所有与企业发展经营过程中发生的资金流入与流出也就是资金的耗费活动。它包括财务涉及的产品历史成本，也包括企业内部发展管理所要考虑的现在和未来成本和企业内部价值链内的资金耗费，
1 同时它还包括行业价值链相关成本。
成本管理的对象最终是资金耗费。但是因为每个企业性质以及到每个企业规模大小不同，成本管理的对象还是有所不同。传统企业像简单的加工型小企业，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费，因为它本身成本管理也就仅限于简单的成本计算。但是大型企业却不一样，本身处于激烈的市场环境，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利益相关者，因此成本管理对象不仅仅是局限于企业内部，只要是和企业经营有关的一切资金消耗都是属于成本管理的范畴。
（二）成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：
1、成本管理的总体目标
成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，但是在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。如：在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。
2、成本管理的具体目标
成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者
2 提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识;通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。
成本控制的目标是降低成本水平。在历史的发展过程中，成本控制目标经历了通过提高工作效率和减少浪费来降低成本，通过提高成本效益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。到现在在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略而不同。成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制。而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。
二、成本管理在企业中的地位和作用
（一）成本管理在企业管理中的地位
1、作业成本管理在企业管理中的地位
所谓作业是指企业为了达到某个效益目标而进行的资源消耗活动，如产品的设计、人员工资薪酬、广告费用、以及创业构想和筹划，它组成了产品成本的主要构成。作业管理把企业看成一个作业链，以作业为基础，
3 不断优化和改进企业作业价值链，来促进企业的发展。其实说到底，作业成本管理就是作业消耗的成本管理。
作业成本管理在企业的生产经营管理和战略决策中都扮演着重要的角色。在生产经营管理决策中，作业成本管理通过作业分析、预测、考核等等多个方面来评测,来了解作业的消耗水平和业绩。同时，为降低成本管理改进业绩提供正确的信息和引导。这样不仅提高了企业的管理效率也提高了企业的盈利能力。在战略决策中，通过作业成本法对客户、服务、产品等进行利益分析，使产品和服务与客户进行匹配，寻找精确的市场定位，这样也优化了资源配置，更充分的利用了资源。作业成本计算使制造费用进行了明确分配，通过对作业与流程、成本动因的增值分析，从而改进作业与流程的效率，最大化的降低成本。
企业不仅仅要从内部改进经营管理制度和效率，同时还要将成本作业管理延伸到外部。首先要将顾客和供应商目标化，制定正确的客户服务政策和稳固供应商的关系，使作业成本管理从战术层次上升到战略层次。作业成本管理可以优化企业的资源配置，合理调配企业资源，将企业的资源从亏损的地方应用到盈利的地方来，增强企业核心竞争力。 2.战略成本管理在企业管理中的地位和作用
毛泽东曾说过：“战略问题是研究战争全局的规律性东西。”当战略管理的概念首次提出来时引起了企业管理模式的深刻变革。它主企业张要联系企业内外环境，根据不同环境的变化制定不同正确的制定生产经营决策，注重做正确的事而非正确的做事。战略管理是制定、实施和评价一个企业是否能实现目标的非常重要措施。
企业的战略包括三个阶段，即战略制定、战略实施和战略评价。战略
4 制定是对从企业内部和外部的环境着手，确定企业的战略目标，制定并选择相应的略。这一战略决策将使公司在相当长的一段时间内与特定的产品、市场、资源和技术相联系，对企业产生的持久影响，决定了企业长期竞争的优势。战略实施包括战略计划并组织实施，战略计划是战略目标的具体化，构成战略实施的依据和行为纲领。这一战略阶段要求企业树立年度目标，建立有效的的组织机构，制定预算，以便使已制定的战略得以贯彻执行。战略评价是对前面两个阶段的监控和评价，主要包括战略性业绩以及重新审视不断变化的企业外部和内部因素并调整现时战略。
战略成本主要有以下几种方法：价值链分析法（value-chain）。美国哈佛大学商学院教授迈克尔.波特将其分为内部联系和纵向联系（企业VC与供应商、买方及购销渠道VC之间的联系）两大类。联系的普遍存在性告诉我们，企业可以通过协调或优化这些联系来创建其整体成本优势；产品生命周期（product life cycle cost）。产品生命周期包括五个阶段：产品研究和初始设计；产品开发和测试：生产；销售；顾客使用。全面分析和计算产品生命周期成本，能够方便总成本的测算，在产品推向市场前，做好事先预测，测试产品是否有利可图以及利润空间有多大；目标成本规划法（target casting）。目标成本是指产品推向市场所能容忍的最小消耗，而又能够有利润空间。目标成本规划法的核心就是制定合理准确的成本目标，让企业推出的产品能够以最小的成本获取最大的利益空间。在不断设计和改进产品与工序时，使得产品消耗能够地狱目标成本。
企业通过战略成本一系列的方法来改善和加强企业管理，建立和完善现代成本管理体系。突破传统成本管理局限性，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。
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（二）成本管理在企业中的作用
1、从成本预测分析的角度
成本预测的流程的流程主要有以下四个步骤：首先，根据实际情况制定确定的预测目标。然后，要求成本预测人员根据目标制定出多个待确定的解决方案。其次，成本预测计划制定人员根据预测方案进行资料收集和整合，完善整个预测方案。再次，项目主要负责人分析提交上来的所有的预测方案，对比方案中的可行性和有效性，确定一个最具合理性、有效性、可信性的预测方案。最后，根据确定的成本预测方案实施成本预测工作。
第一，成本预算是企业成本决策的依据。正确的决策来自可靠地预测。企业可以预计在各种技术经济条件下产品的成本，提供制造产品的多个技术经济方案，由决策者从中选择成本最低、效益最好、切实可行的方案，并针对成本形成过程中的重点环节、薄弱环节进行改良，制定更完善的方案，为合理组织生产经营、提高企业经济效益做出正确决策。
第二，成本预算是编制成本计划的基础。成本预算是成本计划过程中必不可少的阶段，没有成本预测就没有成本决策。计划是对未来的具体要求和部署，预测是对未来事件的描述，两者通过决策环节相联结。预测提出可行的备选方案，决策从备选方案中确定最佳的可行方案。计划则是对决策确定的最佳方案做出实施的具体规划。所以，成本预测是企业编制成本计划过程中不可或缺的科学分析阶段，是成本计划的基础工作。没有科学准确的成本预测，也就没有科学的决策，更不会存在对决策所选方案进行成本计划的问题。
第三，成本预测是加强成本管理、降低产品成本的方法。成本预测过程是对产品成本的解剖和分析过程。通过对历史资料的分析和对未来情况
6 的估计，能发现可降低成本的环节，拟定降低成本的措施，挖掘降低成本的潜力，针对薄弱环节加强成本管理，克服盲目性和提高预见性。
2、从成本决策分析的角度
成本决策对于企业增强其在市场的竞争优势，实现预算目标起到 十分积极的作用。归纳起来包括如下三个方面：
一是有利于减少交易成本，降低市场风险。预算管理的战略决策不可能详尽周密地把握未来环境的变动趋势，只有通过具体决策，才能做出更为准确的判断。如在开放的市场环境中，原材料和产品供需数量的变化、价格的高低、贷款利率和外汇汇率的升降，时刻处于波动状态，给企业经营带来多重风险。成本决策的作用就在于趋利避害，化险为夷。
二是有利于控制生产成本，优化成本结构。在企业预算执行过程中，对目标成本的设定、分解及达成都需要进行分析、比较，从而对企业资源实现优化配置，并在满足产品质量和生产数量的前提下，使产品成本的料、工、费达到最佳组合。
三是有利于推进企业生产经营渐进式调整。通过成本决策分析，可以揭示企业产品成本在市场竞争中所处的优劣地位，从更高层面上掌握成本的主动权。对成本居高难下、竞争乏力的产品促使企业抓紧淘汰，并对企业的生产结构、技术结构、产品结构，逐步实行调整。
3、从从成本计划分析的角度
成本计划的内容一般可以分为如下两部分：
一类是费用预算。它按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产耗费。按生产要素反映可以编制材料费用预算、工资费用预算;按费用用途反映可以编制制造费用预算。另一类是按产品品种编制，反映计划期各种产
7 品的预计成本水平的产品成本计划。产品成本计划一般主要包括主要产品单位成本计划和全部商品产品成本计划。
一是成本计划是达到目标成本的一种程序，使职工明确成本方面的奋斗目标。二是成本计划是推动企业实现责任成本制度和加强成本控制的有力手段。三是成本计划是评价考核企业及部门成本业绩的标准尺度。
三、案例分析-以宝钢为例
（一）案例介绍
宝钢集团成本管理伴随着中国改革开放后现代化企业发展的需要而进步，紧跟时代的脉搏，带有强烈的时代发展的烙印，在一定程度上反映了中国制造企业科学的成本管理发展历史。宝钢集团有限公司一直被称为中国改革开放的产物，它在1978年12月23日正式开工建设。经过了30多年发展，宝钢已经成为了现代化程度极高、并且极具竞争力的钢铁联合企业之一。截至2013年底，宝钢的员工总数达到130,962人。宝钢集团有限公司一直以钢铁为主业，形成了普碳钢、不锈钢和特钢三大产品系列，应用于汽车、家电、石油化工、机械制造、能源交通、金属制品、航天航空、核电、电子仪表等行业。宝钢的多元化产业，是将重点围绕在钢铁供应链、技术链、资源利用链等方面，形成了资源开发及物流、钢材延伸加工、工程技术服务、煤化工、金融投资、生产服务等相关产业板块，与钢铁主业协同发展。
（一）宝钢成本管理的实例具体分析
1、宝钢成本管理的目标计划
企业战略成本管理的目标是由战略成本管理的环境所决定的，对战略成本管理的实施具有指导和制约作用。因此，明确企业战略成本管理的目
8 标是正确执行和完善其战略成本管理工作的前提和基础。每一个成功的企业都拥有一个基于特有战略的竞争优势，正确的战略来自于对自身和周围环境的正确认识和科学判断。
在对公司面临的机遇和挑战全面分析的基础上，公司制定了“成为钢铁精品的供应基地”的企业标志性目标和“成为全球最具竞争力的钢铁企业”的战略目标，具体如下：（1）在规模、产品结构、布局和相关产业等方面实现战略性跨越，确立在国内板材市场的主导地位；（2）在技术创新、信息化管理、建设绿色企业和企业文化建设等方面实现跨越式发展，走可持续发展的新型工业化道路；（3）市场营销、生产运营、采购供应、科技发展、环保节能、财务管理等领域共同构成公司的发展战略体系。
2、宝钢成本管理的产品预测
面对日益激烈的竞争环境，宝钢坚持精品战略，将目标聚焦在具有持续成长性的行业和高档钢材品种上，并在这些行业和产品上拥有绝对的市场优势和稳定的战略用户群，进一步发展了企业优势。公司以“目标聚集”为基本竞争战略，针对不同的产品市场和竞争对手，分别或综合运用低成本和差异化等手段，以取得目标市场竞争优势。
首先，在产品和用户定位方面实施目标聚集的竞争战略，稳定或拓展市场份额，确立目标市场的主导地位，提升主导产品的综合竞争力。其次，在产品和服务方面获得可持续的竞争优势。将关键性资源和能力集聚于核心技术的发展上，形成一批具有核心竞争力的工艺技术、产品技术和装备技术；针对产品生命周期的不同阶段，在品种、质量、服务、价格等方面，实现差异化和低成本的有效结合或转换；建立面向战略用户的供应链管理体系，实行大规模定制，进一步确立低成本和差异化并举的竞争优势。最
9 后，企业要适应未来产品需求增长的形势，通过优化工艺路线，提高技术经济指标，降低制造成本，确保产品的市场竞争力。
3、宝钢成本管理方法的决策
（1）销售环节供应链成本管理
销售供应链管理，就是通过敏捷制造、深加工服务、按周交货及物流优化等措施，来实现产品使用价值最大化，降低客户使用成本，提高供应链整体效率，实现供应链整体成本最优。宝钢采取“以客户为中心，精益制造，快速敏捷响应客户需求”等销售供应链的管理措施。
“以客户为中心”的销售供应链管理，宝钢实施的是钢铁精品战略，通过钢铁产品市场细分，针对不同目标市场和客户群实施低成本或差异化的竞争手段，来满足不同客户的个性化需求。因此，宝钢将“以客户为中心”作为销售供应链管理的重点。首先，通过客户信息的价值化分析，结合产品市场细分情况和未来发展定位，在公司战略产品细分的行业如汽车、家电、造船、石油等，选择该行业的重点客户建立长期信任的战略合作关系，共同打造战略供应链。
（2）采购环节供应链成本管理
采购环节是企业创造价值、成本控制的重要环节，如何快速响应客户需求、降低采购成本是企业效率型采购供应链管理的关键。目前，宝钢采购成本约占产品销售成本的60%，是产品成本竞争力的决定性因素之一。公司供应链采购管理以满足最终客户需求为目的，利用采购信息平台，发展与战略供应商的战略合作关系，减少不增值环节，如库存、质检等，降低了供应链存货成本。
（3）宝钢应用作业成本管理的实例
10 宝钢在推进作业成本法的过程中，并不是大张旗鼓地全面铺开，而是针对标准成本管理的薄弱环节，在案例分析、试点推进的基础上稳步、有序地进行。具体分析如下：在各部门进行作业成本法试点选择时，遵循四大原则：重要性原则、有效性原则、可借鉴性原则和信息技术处理原则；侧重于生产流程管理，运用作业成本的思路，对资源在公司内部每一生产环节的消耗进行具体分析和控制，划分作业中心，实施作业消除、作业选择、作业减少和作业分享，进一步优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合；关注各部门、各工序的重点成本，如维修费用、服务费用、能源、轧辊、锌、锡、涂料、包装等，强化成本管理与业务管理相结合，寻找影响成本发生的主要动因，科学制定成本标准，完善标准成本管理；根据不同业务单元价值链改进的重点不同，分别采取作业成本管理，互不相同，各有特色。如，炼铁单元的重点是加强班组之间的对标，通过提高操作水平降低生产消耗；炼钢单元的重点是细化钢种成本，为公司产品定价提供决策支持；冷轧单元的重点是加强作业流程梳理、消除不增值作业、提高作业效率等。
（三）宝钢成本管理启示
1、注重成本管理的灵活性
宝钢在应用战略成本管理理论及方法时并未进行生搬硬套，而是首先分析企业现行成本管理制度的合理与不合理之处，保留合理的成本管理方法，抛弃不合理的成本管理方法，然后从企业所处的行业和国内外的经济环境入手，分析企业是否适合推行战略成本管理，得到肯定答案后，再提出应用战略成本管理分析工具和方法，在应用过程中注意将战略成本管理与原有成本管理制度如标准成本制度、全面预算管理等相结合，以提升成本竞
11 争力为目标逐步推进成本改革。这一点正是我国绝大多数企业所忽略的问题，在应用战略成本管理理论时应从企业实情出发，切忌生搬硬套。
2、注重成本管理的创造性
宝钢在应用战略成本管理时，重点从三种分析工具入手，在理解该理论精髓的基础上，创造性地对其加以应用。通过对企业外部环境的认识和公司现代化管理的现状与发展趋势的判断，公司从增强企业的核心竞争力及实现企业价值最大化的目标出发，准确进行了成本管理的定位：追求“企业价值最大化”,将成本管理的视角渗透到企业经营中的各个环节，以价值增值管理为目标，通过横向和纵向一体化管理着力追求成本、效益的最佳和谐与长期统一，培育持续降本增效能力。
四、加强成本管理在企业管理中作用的建议和措施
加强成本管理在企业管理中的作用可以从微观成本和宏观成本两个模式着手管理。下面是一些具体建议和措施：
（一）微观成本管理模式
1、成本管理组织合理化
只有有序的组织才能使各种战略和措施正常有效的运行。在合理的组织下，企业才能更好地将人力、财力、物力统一起来，进行有效的创造经济效益。成本管理组织化要求实行统一领导、分级管理的原则，以建立起成本管理责任制度，使企业经营活动有组织有计划的运行。
2、成本管理思想转变
传统型的算账模式只关注财务成本，忽略了管理及其他业务成本；根据已经算好的账来进行企业活动策划，没有事前的预测和事中成本预测；采用手工记账的方式居多，没有考虑采用电子做账方式；依靠财务部门来
12 做成本规划，忽略了其他部门的配合。以上种种都有待革新，否则很难适应新的经济时代的到来。因此，需要革新成本管理观念，树立创新观、开拓观、经营效益观、竞争观，走在时代的前列。
（二）宏观成本管理模式
1、完善相关的会计法律法规
国家要完善相关的会计法律法规，对违法乱纪行为严惩不待，促进成本管理工作的规范化。20世纪90年代以来，中国的会计改革紧紧围绕市场经济的发展而发展，其改革力度和广度引起了前所未有的关注。1985年国家就颁布了《中华人民共和国会计法》，在1999年10月30日经过修订后也就是现在所实行的《会计法》，1992年财政部发布了《企业财务通则》、《企业会计准则》和相关的会计制度和财务制度。这些新的法律法规让原本的成本核算和管理方法进行了大力改革，近年来随着更多的会计法则颁布，关于成本管理这块也得到了很多完善。现在应该尽快建立和完善成本法体系，让成本管理做到有法可依，使其制度化和规范化。
2、成本管理方法科学化
从国外引进先进的管理方法，总结国内有效的方法，根据企业自身实际情况，相互融合，发展提高。现在普遍用的成本管理方法有成本预测、成本决策、成本控制、成本分析、成本核算、本-量—利分析、变动成本法、短期经营决策、作业成本计算、战略会计等等一系列的先进方法。
五、结语
管理是企业的永恒主题，企业的成本管理水平不仅决定着企业生产经营效率的高低，还直接关系到企业的抵抗内外压力、竞争能力、求得生存和发展的能力。总结国内有益经验，引进国外先进成本管理方法，是提升
13 成本管理水平的有效途径。同时，在这样一个日新月异的时代，无论是政治、经济还是文化无不在改变融合。同样的管理理念和水平也是不断更新，我国企业要向国际靠近，要不断探索成本控制的新方法、新途径，努力更新管理念，提高管理水平。总之，成本管理作为企业日常经营管理的一项核心工作，在企业生产经营实践中起着不可忽视的作用。
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