农村合作金融机构内部审计现状
及实现管理审计建议
2011年10月6日至16日，我参加了由省联社在南京审计学院举办的安徽省农村合作金融系统审计稽核人员培训班。通过老师的授课和讲解，我更深的了解到：内部审计经历了传统的财务收支审计、经营审计，随着国际国内关于内部审计定义的拓展、职能的扩大、关注问题的增多，内部审计的重要性、内部审计行业的社会地位都得到快速、显著的提高，当前的内部审计正逐步向管理审计乃至现代管理审计方面转变。要真正实现这些转变，还存在着诸多的矛盾和问题。
一、当前农村合作金融系统内部审计现状
（一）内部审计机制没有真正建立健全
一是内部审计缺乏相对独立性。相对独立性是内部审计所遵循的一个基本原则。与国有商业银行相比，农村合作金融系统是独立法人，无法像国有商业那样，实行由总行进行统一管理的模式，其独立性相对较弱。农村合作金融机构内部审计机构在本单位领导下行使职责，不可避免地要受到领导的牵制，使审计工作的开展受到许多限制。而内部审计人员作为单位职工，其工资福利关系都在本单位，客观上也使审计人员在开展审计事项时，不得不考虑自身的利益因素，使得内审机构及其人员很难具有独立的地位，使得审计质量有时也难以得到充分保证。
二是内部审计地位不高，缺乏权威性。审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》中明文列示了内部审计机构的权限，但不
1 少农村合作金融机构在一定程度上未得到落实，如审计部门不能参加有关的经营管理会议，与审计工作有关的材料也很少送给内部审计机构。由于内审机构不能直接产生效益，被重视程度不够，地位不高。这种缺乏相应的权限、相对独立性和不高的地位，使得开展内部审计工作中，被审计单位往往也不是积极配合，也一定程度上影响了内部审计工作效果。
（二）内部审计技术内部审计手段落后
目前农村合作金融系统行的内部审计基本上是账目基础审计，以全部业务和账目为基础，主要采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法，而不是国际上先进的商业银行通行的风险基础审计，这就使得内部审计随意性很大，缺乏科学性，审计的内容完全凭审计人员的经验判断，造成审计期长、审计成本高、审计效率低下。在计算机技术的日新月异，几乎所有的业务都要通过计算机办理、所有业务数据和财务会计数据都由计算机完成的今天，商业银行计算机审计运用得不够，审计技术方法的落后，已不能适应当前业务经营发展的需要，制约了农村合作金融系统内部审计的开展。
（三）内部审计力量薄弱，监督能力有限
目前，国有农村合作金融系统机构众多和网点分散，内控相对薄弱，且于快速发展期，因此，内部控制和审计任务非常繁重。而农村合作金融系统普遍存在着内部审计力量薄弱的情况，具体表现为人员不足，素质较低。这种状况导致内部审计监督不够连续，审计面窄和间隔时间长，不能及时发现和揭露经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。
（四）内审范围窄，内容不全面
目前，农村合作金融系统内部审计工作基本上还是查错防弊，注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规合法等，缺乏内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等作出评价，分析问题成因、提出审计建议等建设性内部审计；更缺乏对管理制度、国家宏观政策法规、监督体系等方面进行深入研究的创造性内部审计。同时，农村合作金融系统内部审计大都为事后审计，主要是对业务的合规性进行审查，内审部门不能参加有关的经营管理会议，对一些经营决策难以提供必要的咨询。内部审计发现存在的问题大都已是既成事实，或已形成风险，具有一定的滞后性，效率不高，缺陷突出。
二、农村合作金融系统内部审计实现转变的对策
（一）建立健全内部审计机制
目前由于体制的原因，农村合作金融系统的内审无法实行管理权的上挂。但是，农村合作金融系统的内部审计作为健全单位内部管理机制的手段，要落实内部审计部门对董事会和审计委员会负责的机制，按照监管部门的要求，真正落实董（理）事长负责制，由董（理）事长进行领导，独立于经营层，增强内审工作的独立性，减少和避免不必要的干涉，内部审计部门能够不受影响地对全部经营管理活动进行审计，改变内审部门地位低下的现状，提高审计工作质量。
（二）提高电子化水平，创新审计方法和功能
要积极学习先进的内部审计理念、方法及手段，提高计算机在农村合作金融系统内部审计工作中的辅助作用，建立审计数据
3 库，建立与外部审计协同运作、信息共享的机制。要加大审计管理系统的应用，通过审计系统实现对有关数据信息的管理，对数据信息及时予以识别、获取和加工，运用审计模型，识别风险点，进行风险预警，提出控制风险的对策。进一步发挥非现场审计功能，充分利用计算机系统实时监测分支机构的经营情况和日常操作情况，及时发现问题并有针对性地开展现场审计工作。
（三）充实审计队伍，提高人员专业素质
加强审计队伍的建设，提高审计人员的素质，是提高内部审计工作的水平、发挥内部审计职能的根本保证；因此充实和加强内审人员力量，把那些政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强，为人正直的同志，充实到各级内审岗位；同时加强审计队伍建设，严格准入制度，抓好审计人员培训，鼓励内部审计人员参加国家统一考试，提高业务素质和专业用途能力；建立科学、有效的激励约束机制，调动内 部审计人员的工作积极性。
（四）拓展内部审计的范围和内容
一要实现行由重监督向管理服务审计转变。前国家审计署李金华审计长指出的：“内部审计的定位应该是四个字，就是管理、效益。内部审计也有监督，但监督的着眼点一定要放在促进部门加强管理，加强内部控制和提高经济效益上。” 农村合作金融系统内部审计要定位于管理和效益，由单纯的监督职能向经济监督、评价、鉴证职能发展，注重经营活动的事前预测和决策，使内部审计向风险管理审计和咨询活动转变。
二要实现由事后向事前和事中审计转变。农村合作金融系统的内部审计的目的就在于完善内部控制、防范风险、促进经济效
4 益的提高。内部审计人员加强对尚未实施的经济事项进行事前审计，找到未来可能出现问题的环节，提前发现隐藏单位内部管理存在的问题并把它揭露出来，可以减少风险。农村合作金融系统要通过实现审计工作的重点由事后审计向事前审计前移，尽早参与到事前决策的咨询和事中的监督中去，尽可能减少事后的滞后性，提高审计效率、降低审计成本，增强审计的时效性，不断提高提高内审工作质量。
三要逐步构筑机构整体内部控制的综合评价、和职能管理部门评价机制。根据《商业银行内部控制指引》中控制要点，结合业务实际，对内部控制体系五要素和具体控制要点，以银监会《监管评级指标》为参照设计定量指标，对内部控制主要目标的实现程度进行结果评价。通过定性和定量评价适当结合的方式，完成对内部控制过程和结果的双重评价；对内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况、以及管理制度、国家宏观政策法规、监督体系等方面提出建设性的建议和意见。
