关于湖南通道县企业所得税征管现状的思考
字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:王晓洁 日期:2009-10-16企业所得税作为现行税制中一个重要税种，不但在国家财政收入中的地位日显重要，而且在宏观调控、推进改革、促进经济发展，维护社会稳定方面也发挥着重要作用。通道县作为国家级贫困县之一，经济基础薄弱，财政收入总量小，骨干税源严重匮乏，企业所得税的征管面临税源短缺、征收面单
一、企业财务核算不规范等问题。面对如此严峻的征管现状，如何培植税源，拓展税收渠道，解决企业所得税征管中的难题，笔者在此谈一点粗浅的看法。
一、我县企业所得税征管现状
2008年我局所管辖的业户中征收企业所得税的各类企业共31户，其中按经济性质划分为国有企业13户，集体企业1户，有限责任公司9户，股份有限公司1户，私营企业3户。按征收方式划分为查帐征收27户和核定征收3户，在查帐征收企业中有12户盈利，15户亏损。全年盈利企业共实现销售收入或营业收入12243.76万元,比上年同期减少4744.14万元,降幅为27.92%，实现利润总额1609.25万元，比去年同期增长1343.15万元,增长率504.75%。2008年度全县缴纳企业所得税的企业报表利润为1609.25万元，应缴纳企业所得税467.51万元，年度内预缴企业所得税17.37万元，汇算清缴后应补企业所得税450.14万元。
二、税源情况分析
（一）2008年我县企业所得税的纳税大户情况
2008年我县企业所得税的纳税大户情况为：湖南省怀化电业局通道电力公司、通道县张黄电站、通道县盐业公司、通道县福利土糖厂，营业利润及应交税金情况如下表：
单位：万元
合理设置会计科目，不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务，对各项成本费用列支把关不严，审核不力，导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生。个别企业由于对所得税工作认识不足，重视程度不够，在存货管理上缺乏必要的管理制度，对各种存货的收发、结存没有完整的原始记录和收发手续，常常是物一堆，货一堆。一些新办企业的投资者以自己使用过的房屋、设备、运输工具等物资投资于企业，不能按照固定资产的核算要求，正确对固定资产进行计价，常常是高估固定资产价值，多提折旧。还有一些企业对所得税政策掌握不全，界限划分不清，不能按照权责发生制的原则，正确核算各项收入和费用，个别企业为了调整纳税年度的应纳税所得额，把已经实现的收入人为的压到下一年度入帐，对应税所得额进行自我调节，以便达到少缴所得税或推延纳税的目的。这些问题的存在，从根本上制约了所得税工作的顺利开展。
二是会计不稳、人员素质有待提高。从我们调查了解的情况来看，大多数企业的会计属于聘请的兼职人员，有的会计兼职两三家，整天忙于账务，没有多少时间学习新政策、新规定，企业老板给什么单据就做什么账表；有的会计所学的专业实际上是相近或接近会计学科，从学校毕业后，直接被企业应聘为会计，可以说这部分会计人员既缺泛会计专业知识、又缺泛实际工作经验；有的会计资格证书多年未年检，特别是一部分外地来打工的会计的资格证件是真是伪更是无法检验。税务部门对企业会计的管理也没有什么手段，同时对企业会计的纳税辅导和税收政策宣传也未跟上。
三是行政事业单位应税收入控管难。根据现行所得税法的有关规定，对行政事单位的有关经营所得要依法征收所得税。但是，就目前状况而言，税务机关对行政事业单位征收所得税的难度相当大。我县目前无一行政事业单位自行申报缴纳企业所得税。首先，监控难。由于大多数行政事业单位的经营所得在时间、地点和空间上存在着很大的不确定性，再加上纳税意识淡薄、行政手段干预等因素，致使税务机关很难掌握与其生产经营有关纳税资料。其次是管理难。由于行政事业单位大部分游离于我们税务机关的税务登记管理之外，因此，税务机关对其实施税务检查手段、方式等相对弱化，再加上行政事业单位对应税所得的账务记载基本上是不完整、不全面，这也是造成税务机关管理难的一个重要原因。
四是新办企业所得税管理难。主要表现在五个方面：第一，征收方式确定难。目前在查
账征收、核定征收和定额征收的所得税管理方式下，由于每一种征收方式的鉴定，都是在企业的生产经营前期进行，税务机关核定出的征收方式，与企业后期的实际生产经营状况存在着很大的不一致性。同时，目前所得税征收方式的鉴定与地税部门不尽一致，由于掌握的标准、尺度等方面存在差异，在同等规模、相同行业或类似行业之间鉴定的结果也存在不一致的现象，使纳税人对税务机关执法的公正性产生质疑，影响了公平、公正的税务机关形象。第二，应税所得率核定难。在核定征收所得税的方式下，虽然在应税所得率的设置上，体现出税负从高的原则。但是，由于核定的项目过多，纳税人资料又不齐全，很难给纳税人核定出一个合适的应税所得率。同时，由于应税所得率设置的过高，在一定程度上，制约着纳税人不断扩大再生产。第三，新办企业的所得税征收范围难存在争议。由于两部门存在政策执行差异和争税源问题，从而导致税务部门无法对新办企业实施有效管理。国税发(2008)120号文件规定,对2009年新增的企业所得税纳税人,除特别规定外,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国税局管理,应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地税管理。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。这一规定在一定程度上解决了新办企业的企业所得部归属问题，但2008年之前的新办企业还是存在管理混乱的现象。第五，现行的财务会计制度口径和有关计算所得税的口径不一致，也加大了所得税管理的难度。
五是管理不严、缺乏有效征管手段。税务部门管理的企业与工商行政管理部门和国税部门联系不紧密。许多纳税人经营情况不好，停业或者关闭企业，退掉租用房屋一走了之，也不到税务部门办理注销税务登记手续；经营地址发生变更，也不到地税部门办理税务登记变更手续，税收管理员查找起来非常不便；还有相当部分非增值税企业所得税纳税人开业，在工商行政管理部门和国税局办理了登记手续，就认为合法了、手续齐全了，同样不按规定到地税办理开业税务登记手续。加之税务部门对企业所得税征管力度不够，少数干部在主观上注重流转税的征收管理，放松了对企业所得税的监控和管理，特别是在查处违法涉税问题时，除要求补缴税款外，一般只处以少量罚款，这些因素也促长了少数企业偷骗国家税收的行为。
四、加强企业所得税征管工作的几点思考
一是加强政策宣传，提高企业纳税意识。纳税人的税法意识不强，多数源于对税收政策
的学习、了解、掌握不够有直接的关系。税务部门应采取各种有效方法和形式，加强税收政策法规的宣传工作，其重点应放在税前扣除规定、纳税调整项目、新出台的政策法规等方面，把税法宣传、财务人员培训、纳税辅导有机的结合起来，真正帮助纳税人了解和掌握更多的政策信息，理顺和规范企业的财务管理体系，进一步完善企业财务制度，强化企业财务核算工作，真实反映企业经营成果，如实申报缴纳企业所得税。同时，税务机关还要利用各种企业资格证件的认定、年检等工作，严格检查和审验企业会计人员的资格证书，多方面把关、多途径促进企业会计人员素质的提高。
二是加强监控,加大税收执法力度。要在搞好正常检查工作的基础上，突出对重点行业的重点稽查，要充分利用现代化手段，建立人机结合的选案系统，对稽查工作中查出的问题，要依法及时处理，该处罚的要处罚，该曝光的要曝光，建立对偷税企业和处理结果进行公告制度，真正起到对各种偷税行为的威慑作用。同时，要制定出切实可行的企业所得税检查办法，使稽查工作向着制度化、规范化、科学化发展，扩大检查面，提高检查质量。
三是加强部门协作，建立监控防范机制。企业所得税纳税人的户数、性质、类型、行业等信息，单凭国税部门是无法全面掌握得了的，必须按照《征管法》和国税总局《税务登记管理办法》的规定，加强与工商部门、地税部门等的联系与配合。
四是加强征收管理，改进征管工作方法。根据企业所得税管理工作的现状，本着从实际出发的原则，夯实企业所得税管理基础，实施所得税科学化、精细化管理。一是统一使用规范化文书。二是优化纳税服务。三是依据企业财务核算状况，合理确定所得税征收管理方式。结合国税部门的实际，统一与地税的征收方式、征管范围、核定标准，以及所得税的核定，促进企业的健康发展。四是加大企业所得税稽查力度，把汇缴检查、日常检查、抽样检查有机地结合起来，对查出的问题，应按税法规定及时处理，该曝光的曝光、该处罚的处罚，建立对偷税企业和处理结果进行公告制度，真正起到对各种偷税行为的威慑作用。
五是加强干部培训，提高税收征管水平。树立一种“人人都可以成为人才”的人才观，制定可行的培训计划方案，通过对管理人员实施深入的、系统的业务培训，切实提高现有管理人员的业务素质，以适应岗位要求。
六是加强纳税评估，提高税源监控质量。纳税评估是介于申报征收与税务稽查的一道“过滤网”，它对国税机关是一种预警机制，对纳税人是一种纠错机制。首先，要坚持上下结合，实行多级监控，探索建立多层次的评估案源确定体系；其次，要坚持各税结合，构建多税评估、联合评估的管理平台；再次，要坚持点面结合，健全纳税评估工作交流推广机制。企业所得税纳税评估重点要在以所得税纳税调整事项、后续管理事项等为主要内容，从评估的对象来讲，要在对重点税源户、重点行业和享受税收优惠企业、长亏不倒的企业的纳税评估上取得突破，便于及时发现纳税人的税收违法行为，移交稽查部门进行查处。
