这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。
1.根据《中国注册会计师审计准则第1331号—首次审计任务涉及的期初余额（2000年1月1日修订）》中第十二条规定，如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，对财务报表发表报了意见或无保留意见。
2.该公司12月31日存货金额1300万元，占公司总资产2700万元的48%，对存货数量和金额的认定层次的正确性及重大错报的风险，将会给财务报表层次带来重大错报风险。根据《中国注册会计师准则1101号—注册会计师总体目标和审计工作的基本要求》必须对存货进行盘点。
3.对存货计量的审计。根据《中国注册会计师审计准则第1311号—对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定中第一部分第（3）点，“被审计单位是否一贯采用永续盘存制”。
《审计报告理由.doc》
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