医院内部控制探析问题、成因及对策
【摘 要】医院内部控制是规范医院财务管理，提高医院经营管理的重要手段。当前我国医院内部控制存在授权制衡乏力、权责缺乏监督、文件记录控制不健全、财会队伍的素质偏低等诸多问题，其根本原因是医院对内部控制的重视不够，缺乏明确的目标规划与会计控制系统，并未形成科学的会计管理制度。为解决这些问题，文章提出了“强化内部控制意识、完善内部管理模式、明确组织规划、健全会计控制系统”等措施，以期加强医院的内部控制，确保医院财务工作的有序开展。
【关键词】医院；内部控制；会计控制；措施
医院内部控制，是指医院为了实现其医疗目标与经营目标，保护资产的安全，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证医疗活动的经济性、效率性和效果性而在医院内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法与措施的总称。它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通等几个相互联系的要素。它能提高会计信息资料的正确性和可靠性；保证医院医疗活动的顺利进行，圆满实现医院的经管目标；保护财产的安全完整；保证既定方针的贯彻执行；为审计工作提供良好基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和舞弊现象的发生，能提高医疗、经营和管理效率，降低成本费用，提高医院的经济效益。因此，它对医院生存、发展至关重要。然而，当前我国医院内部控制还存在诸多问题，其原因是多方面的。为解决这些问题，文章提出了几点措施，以期加强医院的内部控制，确保医院财务工作的有序开展。
一、医院内部控制存在的主要问题
医院内部控制是现代医院内部管理制度的一个重要组成部分，是规范医院财务管理，提高医院经营管理的重要手段。当前，我国医院内部控制主要存在以下问题：
（一）授权制衡乏力
内部控制授权包括一般授权与特殊授权。一般授权是指以书面文件的方式长期性授予有关人员办理常规业务的权利及其相关责任，如对管理文件、业务流程等形式进行的授权；特殊授权是指以领导特批的方式临时性授予有关人员办理特殊业务的权利及相关责任。医院对于财务人员的任用往往重资历，对业务能力的重视不够。如果人员的选择允许出现一定得失误的话，那么审批控制则是不容有失的，而实际上医院多施行“一支笔”审批。这样的审批制度不符合授权批准控制的一般授权与特殊授权相结合、授权的“责”、“利”相对等的要求。实践也证明，掌握“一支笔”的医院领导拥有的权力过高，内控制度很难有效地对其进行制衡，大量的数据证明，医院领导也是产生贪污腐败的高发对象。这种授权控制上的缺失，很容易给国家和单位的财产造成重大损失。
（二）职责控制缺失
职责控制一般包括不相容职务分离控制和关键岗位轮换控制。据2013年的调查显示，医院大多数都采用直线制结构进行垂直管理，专门的职能机构基本上流于形式，一个人兼任好几项财务工作的现象仍较为普遍。这样做虽然可以让医院在人员上有所减少，减少工资开支，但是很多不相容职务也由一个人或一个部门兼任，如为了方便资金的流动所有的资金收支的专用印章都由一人保管；账目（明细账、总账、日记账）也均由出纳一个人登记；在物资采购时审批人和采购人为同一人；仓库保管员负责收、发、存、登记、账务处理等。这些职责分工控制的缺失，很容易出现财务信息失真的问题，如虚报、漏报、挪用公款、公款私存、不按规定进行现金管理等，而且这些问题也很难被披露。
（三）记录控制不力
健全、正确的财务记录既是授权批准控制的手段，又是医院保持工作效率，贯彻经营管理方针的基础。2012年的财政部的调查显示，我国医院管理者对会计的作用缺乏认识，认为会计只是记账、出纳而已。不仅如此，一些医院的会计人员在填制原始凭证时，往往很随意，没有做到“记录真实、内容完整、填制及时”。较为常见的是一些内容不齐备的经济业务的原始凭证也作为了有效的填制会计凭证的证明；原始凭证作废时并不是加盖“作废”戳记，连同存根一同保存，而是直接撕毁；对于填写错误的记账凭证也没有按照正确的方法进行更改，而是直接撕毁然后重新填写一张。
此外，我国医院内部控制还存在：医院财会人员的职业道德、业务水平跟不上医疗事业的发展步伐；部分医院领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行；财会人员、领导干部则利用监督不力的漏洞，收受贿赂，侵吞公款，利用虚假发票非法占用医院资金等问题。
二、医院内部控制问题的成因
（一）医院领导对内部控制不重视
管理者对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。不论其他控制要素是否存在，医院管理部门对内部控制不关心、不感兴趣，都会一定程度上影响内部控制的效果。医院院长对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生。因为医院院长、财务主管等医院管理层的态度将影响到会计人员及其他部门的工作态度，如果医院院长对内部控制重视，医院内的其他工作人员自然会就注意这一点，在工作中便会认真履行其职责。反之，如果管理者不关心内部控制，并没有给予有效支持，那么医院的职工就不会认真执行有关的内部控制制度。但是，在现实中，由于医院的领导层大多是有医院的医疗骨干组成，他们对内部控制并不是十分关心，据《经济日报》调查显示：近80%的内部控制失效、会计信息失真的症结点出现在权力层。
（二）医院的会计管理制度不规范
会计制度不健全，具体表现在：（1）会计观念陈旧、管理模式僵化。部分医院的财务管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。医院典型的管理模式是集权式的，这使得医院领导常常滥用职权、越权行事，造成会计管理混乱、会计信息失真。（2）新的《医院会计制度》对岗位设置要求过高，对于一些小医院来说脱离了实际发展状况，在实践中几乎难以推行。（3）不重视会计核算管理，没有形成规范作账的习惯。首先是医院普遍缺乏施行会计管理的动力；其次是医院不习惯于做会计核算，因为我国医院的资金投入有财政支持，金融机构提供的信贷资金极其有限。长期以来，我国医院是财政支持的公益性事业单位，一般只登记购销流水账，向来没有规范作账的习惯，至今也未认识到会计核算在医院经营管理中的重要作用。
（三）医院的会计系统控制不健全
内部会计系统控制是内部控制制度的一个重要组成部分，要使内部控制制度真正得以贯彻实施，建立完善的会计系统控制制度是保障。我国医院由于长期存在“本位”思想在会计系统控制方面并没有按照要求进行，如会计凭证、会计账簿的处理与填制不规范，也未落实会计人员岗位责任制，在岗位设置时也未考虑责权的划分和不相容职位分离等问题。
三、医院加强内部控制的对策
医院内部控制是规范医院财务管理，提高医院经营管理的重要手段。当前我国医院内部控制存在授权制衡乏力、权责缺乏监督、文件记录控制不健全、财会队伍的素质偏低等诸多问题，其根本原因是医院对内部控制的重视不够，缺乏明确的目标规划与会计控制系统，并未形成科学的会计管理制度。为解决这些问题，医院应加强医院的内部控制，确保医院财务工作的有序开展。
（一）院领导应树立内控意识，重视内部控制
管理者加强管理意识，重视内部控制至关重要。要做到内部控制的观念更新，很重要的一点是要把医院的财务监控作为切入点，建立和完善医院的效益监控体系。第一，树立以人为本的新观念。内部控制的成败，取决于医院员工的控制意识和行为，医院管理者的内控意识和行为则是关键。如果医院管理者注重内部控制，与员工加强沟通和管理交流，便会形成强大的合力，促进医院医疗事业的健康、持续、快速发展。第二，医院的主要负责人要高度重视内控制度的建设，并自觉接受监督。一套严密的内部控制能否顺利实施，负责人起着十分重要的作用。离开领导的重视，再好的控制体系也可能是软弱无力或流于形式的。因此，医院的领导或管理者必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在医院内部随时发挥作用。第三，医院领导要重视财务的控制。由于医院领导大多是医疗带头人，对财务管理不够专业，不重视财务控制。因此，医院领导者，有必要加强财务管理的素质培养。
（二）规范医院会计管理，完善内部管理模式
医院会计管理的规范化，除了建立制度外，更为重要的是如何保证制度的顺利执行。（1）从宏观来讲，会计管理是医院管理的组成部分，而医院管理的核心就是要适时的调整人才、资本和科技要素。对于医院来讲，会计管理必须要改变粗放式模式，不断研究适应医院内部控制运作的规范化会计管理方式。（2）制定严格的会计工作程序，规范做账。应做到相互监督，审核，相互制衡，如果是计算机系统记账，必须等主管会计审核完凭证以后才能记账和结账，并做好网络安全上的维护。（3）完善内部管理模式，促进医院的全面健康发展。要解决医院会计规范化问题，根本办法就是执行好现有的相关法律法规，并根据医疗事业发展与法律法规的调整，适时创新会计管理方式。医院要根据我国《会计法》、《新会计准则》和《医院会计制度》等相关规章制度建立详细的会计账册，只有科学的设置并使用会计科目，才可能确保医院所有的会计资料完整、真实、可靠；同时，医院还应建立一系列的原始凭证传递程序，明确相关财务人员的权责。只有这样才能实现医院会计规范化，减少资产流失；为医院的全面发展保驾护航。
（三）制定医院内部控制目标，明确组织规划
医院内部控制的目标与医院医疗经营的目标紧密相关，医院内部控制的最重要目标是要维护医院资产的安全、完整及高效使用，以求实现资本最优化。医院要实现上述内部控制目标，就必须确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解，内部各阶层不但要完成好自己目标，同时还要与其他部门协调合作完成医院的共同目标。就现状来看，我国医院可行的方法是制定一个多阶段的内部控制目标，再逐步实现。笔者认为尽管我国医院规模不一，但在一些具体的控制手段上仍可以借鉴一些大医院的规划方式――医院可以依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等，这些都是中小医院完善内部控制机制的有益尝试，机构设置因医院属性和经营规模而异，很难找到一个通用模式，但作为单一组织来说制定医院内部控制目标，明确组织规划，就是要给不同的部门、不同的员工以工作目标及工作规划，并形成制度。
（四）有计划的构建一个完备的内部控制体系
医院要在短期内形成一个完善的内部控制体系是不可能的，只能逐步来完善。首先，医院应当以“资金”作为会计核算的主体，确保不同资金的登记与使用是独立的，对于资金会计的核算，也应当是独立的医院会计核算。其次，要建立凭证制度，确保正确记载经济业务，明确经济责任。再次，要建立财会处理制度，正确设置会计账簿，有效控制会计记账程序。最后加强医院内部监督，必须重视内部审计。医院的内部监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成。医院应该设立完善的内部审计监督体系，并由专门机构或指定人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对具体负责内部控制执行情况的监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证内部控制制度更加完善和严密，最终形成完备的内部控制体系。
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